米国の所得税

米国連邦政府およびほとんどの州政府は所得税を課しています。所得税は、課税所得（総所得から控除可能額を差し引いた額）に税率（所得の増加に応じて増加する場合がある）を適用することで決定されます。所得は広く定義されています。個人および法人は直接課税対象であり、財産および信託は未分配所得に対して課税される場合があります。パートナーシップは課税されませんが（連邦所得税の場合は一部例外あり）、そのパートナーはパートナーシップ所得の持分に対して課税されます。居住者および市民は全世界所得に対して課税されますが、非居住者は管轄区域内の所得に対してのみ課税されます。数種類の税額控除によって減税され、一部の税額控除は税額控除前の税額を上回る場合があります。ほとんどの事業経費は控除可能です。個人は、住宅ローン利息、州税、慈善団体への寄付、その他の項目を含む特定の個人経費を控除できます。一部の控除には制限があり、連邦および一部の州レベルで代替最低税（AMT）が適用されます。

連邦政府は、1913年にアメリカ合衆国憲法修正第16条が批准されて以来所得税を課しており、米国の42の州が州所得税を課している。所得税は賃金とキャピタルゲインに課され、連邦政府と州政府の資金源となっている。 給与税は賃金に対してのみ課され、総所得に対しては課されないが、ほとんどのアメリカ人の税引き後所得を減らす一因となっている。最も一般的な給与税は、社会保障とメディケアの資金源となるFICA税である。現在、キャピタルゲインは賃金よりも低い税率で課税され、キャピタルロスはゲインの範囲内で課税所得を減らす。

納税者は通常、納税申告書を提出することによって、納税義務のある所得税を自分で決定する必要があります。源泉徴収税または予定納税の形で、税金の前払いが必要です。期限やその他の手続きの詳細は管轄によって異なりますが、納税日は4 月 15 日で、個人が連邦税および多くの州税と地方税の納税申告書を提出する期限です。納税者が決定した税金は、課税管轄によって調整される場合があります。

連邦個人所得税（法人所得税ではない）については、2020年に調整後総所得（控除後の所得）に対して支払われた平均税率は13.6％でした。^[1]ただし、この税金は累進課税であり、所得が増加すると税率が上昇します。過去20年間、これは納税者の下位50％が支払った個人連邦所得税総額の5％未満を常に支払っており（2001年の5％から2020年の2.3％に徐々に減少）、上位50％の納税者が徴収された税額の95％以上を一貫して支払っており、上位1％が2001年に33％を支払っていたが、2020年までに42％に増加していることを意味しています。^[2]

米国の所得税法は、さまざまな情報源から成り立っています。これらの情報源は、ある著者によって次の3つの階層に分けられています。^[3]

• ティア1
  • アメリカ合衆国憲法
  • 内国歳入法(IRC) (立法権限、米国議会が法律を通じて制定)
  • 財務省の規制
  • 連邦裁判所の 判決（司法権、法律の解釈として裁判所が書いたもの）
  • 条約（執行機関によるもので、他国と共同で作成され、米国上院の助言と同意により米国で批准される必要があります。他国には独自の批准手続きがあります）
• ティア2
  • 政府機関の解釈規則（執行権限を持ち、内国歳入庁（IRS）と財務省によって作成され、以下を含む）：
    • IRC § 7805 またはその他の特定の法定権限に基づいて公布された最終規則、暫定規則および提案規則。
    • 財務省の通知および発表;
    • 他の国との行政協定
  • 公的行政裁定（IRS の歳入裁定。特定の質問に対する非公式のガイダンスを提供し、すべての納税者に拘束力があります）
• ティア3
  • 立法の歴史
  • 民間行政裁定（民間当事者は IRS に直接連絡し、特定の問題に関する民間書簡裁定を求めることができます。これらの裁定は、要求した納税者に対してのみ拘束力を持ちます）。

税務当局のさまざまな情報源の間に矛盾がある場合、Tier 1 の当局は Tier 2 または 3 の当局よりも優先されます。同様に、Tier 2 の当局は Tier 3 の当局よりも優先されます。^[4]同じ Tier の 2 つの当局の間に矛盾がある場合、「ラストインタイムルール」が適用されます。その名前が示すように、「ラストインタイムルール」では、後で発行された当局が支配的であると規定されています。^[4]

規則と判例は、法令を解釈する役割を果たします。さらに、さまざまな法源が同じことを行おうとします。たとえば、歳入裁定は、法令が非常に特定の一連の事実にどのように適用されるかを解釈する役割を果たします。条約は国際的な領域で機能します。

米国では、連邦政府、ほとんどの州政府、および一部の地方政府によって純課税所得に税金が課せられます。 ^[5]所得税は個人、法人、財産、信託に課せられます。^[6]ほとんどの準連邦管轄区域における純課税所得の定義は、主に連邦の定義に従っています。^[7]

連邦レベルでの税率は累進的であり、つまり、所得額が高いほど税率は低額よりも高くなります。連邦の個人税率は10%から37%の範囲です。^[8]一部の州や地方自治体では累進税率で所得税を課し、一部の州や地方自治体では課税所得すべてに対して一律税率で課税しています。^[9]

個人は、キャピタルゲインおよび適格配当に対する連邦所得税の減税を受ける資格があります。税率および一部の控除は、申告状況に応じて個人によって異なります。既婚者は、夫婦としてまたは個別に税金を計算できます。独身者は、扶養家族と一緒に暮らす世帯主である場合、減税を受ける資格があります。

課税所得は、内国歳入法および財務省と内国歳入庁が発行する税制規則で包括的に定義されています。^[10]課税所得は、調整後の総所得から控除額を差し引いたものです。ほとんどの州と地方自治体は、少なくとも部分的にはこれらの定義に従っていますが、^[7]一部の州と地方自治体は、その管轄区域で課税される所得を決定するために調整を行っています。企業または事業の課税所得は、帳簿上の所得と同じではない場合があります。^[11]

総所得には、あらゆる源泉から得た、または受け取ったすべての所得が含まれます。これには、給与、賃金、チップ、年金、サービス料、販売された商品の価格、その他の事業所得、その他の資産の売却益、受け取った家賃、受け取った利息と配当、農作物の販売による収益、その他多くの種類の所得が含まれます。地方債の利息など、一部の所得は所得税が免除されます。

個人の総所得に対する調整（通常は減額）は、多くの種類の退職金または健康貯蓄プランへの拠出、特定の学生ローン利息、自営業税の半額、およびその他のいくつかの項目に対して行われます。企業で 販売された商品の原価は、総所得の直接的な減額です。

事業控除: すべての納税者の課税所得は、事業に関連する経費控除によって減額されます。これには、給与、家賃、支払われたまたは発生したその他の事業経費、および減価償却費が含まれます。経費控除により損失が発生する可能性があります。通常、このような損失は、一定の制限の下で、その他の課税所得を減らすことができます。

人的控除：2018年から2025年までの人的控除は廃止されました。

標準控除: 個人は、特定の個人的経費について課税所得から控除を受けることができます。個人は標準控除を請求できます。2021 年の基本標準控除は、独身者または別々に申告する既婚者の場合は 12,550 ドル、共同申告または生存配偶者の場合は 25,100 ドル、世帯主の場合は 18,800 ドルでした。

項目別控除: 実際の項目別控除を請求することを選択した人は、多くの条件と制限の下で、以下の控除を受けることができます。

• 調整後総所得の10％を超える医療費、^[13]
• 2018年から2025年まで、特定の税金は10,000ドルまたは5,000ドルに制限されます。
• 住宅ローン金利、
• 慈善団体への寄付、
• 偶発的な事故による非事業用資産の損失、および
• 調整後総所得の 2% を超える所得の創出に要した費用の控除。

キャピタルゲイン:キャピタルゲインには、株式や債券、不動産、その他の資本資産の売却による利益が含まれます。利益は、資産の調整課税基準額(減価償却控除を差し引いたコスト) を超える収益です。この低い税率は、米国企業および多くの外国企業からの適格配当にも適用されます。純キャピタルロスが他の課税所得をどの程度減らすことができるかについては制限があります。

税額控除: すべての納税者は、外国税額控除と特定の種類の事業経費の一定割合の控除を受けることができます。個人は、教育費、退職貯蓄、育児費に関連する控除も受けることができます。各控除には特定の規則と制限が適用されます。一部の控除は、払い戻し可能な支払いとして扱われます。

代替最低税: 納税者全員は、所得が一定の控除額を超える場合、代替最低税の対象となります。この税金は、通常の所得税を超え、一定の控除によって減額される場合にのみ適用されます。

追加のメディケア税：高所得者は、賃金、報酬、自営業収入に対して0.9％の追加税を支払う必要がある場合もあります。^[14]

純投資所得税:純投資所得は、一定の基準を超える所得のある個人に対して、追加で 3.8% の税金が課されます。

納税申告書: 米国法人およびほとんどの居住者は、納税義務がある場合に所得税を自己申告するため、または税金還付を請求するために、所得税申告書を提出する必要があります。納税者の中には、他のいくつかの条件の1つを満たすため、所得税申告書を提出しなければならない人もいます。 ^[15]納税申告書は電子的に提出できます。通常、個人の納税申告書は暦年を対象とします。法人は別の課税年度を選択できます。ほとんどの州および地方自治体は連邦の課税年度に従い、個別の申告を要求します。

税金の支払い: 納税者は査定を待たずに所得税を支払う必要があります。多くの納税者は収入を得たときに源泉徴収の対象となります。源泉徴収税ですべての税金を賄えない範囲で、すべての納税者は予定納税を行うか、罰金を科せられることになります。

税金の罰金: 期限内に納税しなかったり、申告書を提出しなかったりすると、多額の罰金が科せられる可能性があります。また、故意に申告を怠った場合には、罰金や懲役などの刑事罰が科せられる場合があります。

納税申告書は税務当局によって調査され、調整されることがあります。納税者は税の変更に対して異議を申し立てる権利を有しており、この権利は管轄区域によって異なります。納税者は税の変更に異議を申し立てるために裁判所に行くこともできます。税務当局は一定期間（通常は納税申告期限から 3 ～ 4 年）が経過すると変更を行わない場合があります。

連邦所得区分と個人の税率は、インフレに合わせて毎年調整されます。内国歳入庁（IRS）はCPI ^[19]の変化を記録し、新しい税率を「税率表」として公表しています。

2013年から、一定の基準を超える純投資収入に対して3.8％の追加税が適用されます。^[23]

個人は、その税率区分の範囲内のドルごとにのみ、特定の税率区分で税金を支払います。特定の年では、特定の種類の所得に対して最高限界税率が適用されません。2003 年以降、キャピタル ゲインと適格配当に対しては大幅に低い税率が適用されます (以下を参照)。

2017年の所得税:

総所得 40,000 ドルの単身納税者、子供がおらず、65 歳未満で盲目ではない、標準控除を受ける者。

• 総所得 40,000 ドル –標準控除6,350 ドル–個人控除4,050 ドル= 課税所得 29,600 ドル
  • 第一所得区分の金額 = 9,325ドル、第一所得区分の金額に対する課税額 = 9,325ドル × 10% = 932.50ドル
  • 第 2 所得区分の金額 = $29,600 – $9,325 = $20,275.00、第 2 所得区分の金額に対する課税額 = $20,275.00 × 15% = $3,041.25
• 総所得税は 932.50 ドル + 3,041.25 ドル = 3,973.75 ドル (実効税率9.93% )です。

ただし、課税所得が10万ドル未満の納税者は、IRSが提供する税額表を使用する必要があります。2016年の表によると、上記の例の所得税は3,980ドルになります。^[36]

所得税に加えて、賃金労働者は連邦保険拠出法税(FICA) も支払う必要があります (また、同額の FICA 税を雇用主が支払う必要があります)。

• 40,000ドル（調整後総所得）
  • 40,000ドル×6.2% ^[37] = 2,480ドル（社会保障分）
  • 40,000ドル × 1.45% = 580ドル（メディケア分）
• 従業員が支払う FICA 税の合計 = 3,060 ドル (収入の 7.65%)
• 個人の連邦税総額 = $3,973.75 + $3,060.00 = $7,033.75 (所得の約 17.58%)

雇用主の拠出金を含む連邦税の合計:

• 雇用主が負担する FICA 税の合計 = 3,060 ドル (収入の 7.65%)
• 雇用主の拠出金を含む個人の連邦税総額 = $3,973.75 + $3,060.00 + $3,060.00 = $10,093.75 (所得の約 25.23%)

実効税率はさまざまな控除により通常限界税率よりも低く、一部の人は実際に負の負債を抱えている。次の表の個人所得税率には、通常の所得とは異なる限界税率を持つキャピタルゲイン税が含まれている。^{[17] [38]} 2016年には、社会保険（社会保障）税が課されるのは最初の118,500ドルの所得のみである。また、下の表には、2013年の法律で施行された変更が反映されていない。この法律により、上位1％の平均納税額は1979年以来の最高水準である33％の実効税率に引き上げられたが、他のほとんどの納税者は1979年以来の最低水準近くにとどまっている。^[39]

所得税は、税率×課税所得として課されます。課税所得は、総所得から控除額を差し引いた金額として定義されます。連邦税の目的で決定された課税所得は、州税のために修正される場合があります。

内国歳入法では、「総所得とは、どのような源泉から生じた所得もすべて意味する」と規定し、具体的な例を挙げています。^[40]総所得は受け取った現金に限定されず、「金銭、財産、サービスなど、あらゆる形態で実現した所得が含まれます。」^[41]総所得には、賃金やチップ、サービス提供料、在庫やその他の財産の売却益、利息、配当、家賃、使用料、年金、扶養手当、その他多くの種類の所得が含まれます。^[40]項目は、受け取ったときまたは発生したときに所得に含めなければなりません。含められた金額は、納税者が受け取る権利のある金額です。財産の利益は、総収入から返還額、売上原価、または売却した財産の課税基準を差し引いた金額です。

特定の種類の所得は所得税が免除されます。非課税所得の一般的な種類としては、地方債の利子、社会保障給付の一部、生命保険金、贈与または相続、および多くの従業員給付の価値などがあります。

総所得は調整と控除によって減額されます。最も一般的な調整には、支払われた扶養手当やIRAおよびその他の特定の退職金プラン拠出金の減額があります。調整後総所得は、さまざまな控除、クレジット、段階的廃止、罰金に関する計算に使用されます。

ほとんどの事業控除は、事業の形態に関係なく認められます。^[42]したがって、個人の中小企業経営者は、上場企業とほぼ同じ事業控除を受けることができます。事業とは、利益を上げるために定期的に行われる活動です。事業関連の控除のうち、特定の事業形態に固有のものはごくわずかです。ただし、個人による投資費用の控除には、その他の項目別（個人）控除と同様に、いくつかの制限があります。^[43]

所得税控除の金額とタイミングは、財務会計ルールではなく、税務会計ルールに基づいて決定されます。税務ルールは、会計ルールと多くの点で類似した原則に基づいていますが、大きな違いもあります。ほとんどの食事と娯楽費に対する連邦控除は、費用の 50% に制限されています (2021 年度は例外で、レストランで購入した食事は 100% 控除できます)。事業開始費用 (開業前費用と呼ばれることもあります) は、60 か月にわたって均等に控除されます。ロビー活動費と政治費用の控除には制限があります。その他の制限もいくつか適用されます。

将来の利益を生み出す可能性のある費用は、資本化されなければならない。^[44]資本化された費用は、将来の利益が見込まれる期間にわたって減価償却費（MACRSを参照）または償却費として控除できる。 ^[45]例としては、機械設備の費用、不動産の製造または建設の費用などがある。IRSの表では、資産のクラスまたは使用される産業ごとに資産の耐用年数が指定されている。費用が資本化された資産が売却、交換、または放棄された場合、収益（ある場合）から残りの未回収費用が差し引かれ、損益が決定される。その損益は、通常の損益（在庫の場合）または資本的損益（株式や債券の場合）、またはそれらの組み合わせ（一部の建物や設備の場合）となる。^[46]

個人、生活、家族の経費のほとんどは控除できません。連邦所得税で認められる事業控除は、州所得税の決定でもほぼ常に認められます。ただし、個人に対して項目別控除を認めているのは一部の州のみです。また、投資関連費用に対する法人控除を制限している州もあります。多くの州では、減価償却控除に異なる金額を認めています。控除に関する州の制限は、連邦の制限とは大幅に異なる場合があります。

事業所得を超える事業控除は、他の所得を相殺する可能性のある損失をもたらす。しかし、受動的活動による損失の控除は、他の受動的活動による所得を超える範囲で繰り延べられる可能性がある。^[47]受動的活動には、ほとんどの賃貸活動（不動産専門家を除く）と納税者が実質的に関与していない事業​​活動が含まれる。さらに、ほとんどの場合、損失は納税者のリスク額（通常は法人の課税基準額に負債の割合を加えた額）を超えて控除されない可能性がある。

2018年以前は、個人控除と呼ばれる特別控除が認められていました。これは2017年以降は認められていませんが、2026年に再び認められる予定です。これは納税者ごとに認められる固定額で、納税者が扶養する子供やその他の扶養家族ごとに追加の固定額が加算されます。この控除額は2015年には4,000ドルでした。この額は毎年インフレ率に合わせて調整されます。2009年までと2012年以降は、高所得者に対する控除額は段階的に廃止されました（2010年から2012年は段階的に廃止されませんでした）。^[48]

米国市民および米国納税​​居住地の個人は、標準控除として一律の金額を控除できます。これは、2021年に合算申告を行う単身者の場合は12,550ドル、既婚者の場合は25,100ドルでした。あるいは、個人は、特定のカテゴリの非事業費について実際に発生した金額について、項目別控除を請求できます。 ^[49]非課税所得を生み出すために発生した費用やその他のいくつかの項目は控除できません。^[50]住宅所有者は、主たる住宅と2軒目の住宅に支払った利子と固定資産税の額を控除できます。地方税と州所得税はSALT控除を通じて控除できますが、この控除は現在10,000ドルに制限されています。^[51]慈善団体への寄付は個人と法人が控除できますが、控除額はそれぞれ総所得の50％と10％に制限されています。調整後総所得の10％を超える医療費は控除対象であり、連邦政府が宣言した災害による無保険の偶発的損失も控除対象です。^{[52] [53]}調整後総所得の2％を超えるその他の所得を生み出す費用も控除対象となります。2010年以前は、高所得者に対する項目別控除の控除は段階的に廃止されていました。この段階的廃止は2010年に終了しました。^[54]

雇用主は、適格従業員退職プランまたは福利厚生プランに拠出した金額について控除を受けることができます。従業員は、プランから分配金を受け取るまで、プランに関する収入を認識しません。プラン自体は信託として組織され、別個のエンティティと見なされます。プランが税控除の資格を得て、雇用主が控除を受けるためには、プランは最低限の参加、権利確定、資金調達、および運用基準を満たす必要があります。

適格なプランの例は次のとおりです。

• 年金制度（確定給付型年金制度）、
• 利益分配プラン（確定拠出型プラン）、
• 従業員持株制度（ESOP）
• 株式購入計画、
• 健康保険プラン、
• 従業員福利厚生制度、
• カフェテリアプラン。

従業員または元従業員は、通常、退職金または株式プランからの分配金に対して課税されます。従業員は、医療費の支払いのための健康保険プランからの分配金に対して課税されません。カフェテリア プランでは、従業員が福利厚生を選択でき (カフェテリアで食事を選ぶなど)、それらの費用の支払いのための分配金は課税されません。

さらに、個人は個人退職金口座(IRA) に拠出することができます。現在他の退職金プランに加入していない人は、特定の種類の IRA への拠出に対して控除を請求できます。IRA 内で得た収入は、個人が引き出すまで課税されません。

課税所得にはキャピタルゲインが含まれる。しかし、個人は長期キャピタルゲインと適格配当（下記参照）に対して低い税率で課税される。キャピタルゲインとは、資本資産（一般的には、通常の事業の過程で顧客に販売するために保有されていない資産）の売却価格から課税基準額（通常は原価）を差し引いた金額である。キャピタルロス（基準額が売却価格を上回る場合）は控除対象であるが、長期キャピタルロスの控除は、その年の総キャピタルゲインと、個人の場合は通常所得の3,000ドル（別居している夫婦の場合は1,500ドル）までに制限される。個人は、一定の条件と制限の下で、主な居住地の売却によるキャピタルゲイン25万ドル（共同申告している夫婦の場合は50万ドル）を除外することができる。^[55]事業で使用されている減価償却資産の利得は、以前に請求した減価償却の範囲内で通常所得として扱われる。^[56]

利益を決定するには、どの資産を売却したか、およびその資産の基礎額を決定する必要があります。これには、株式などの同一資産に対する先入先出法などの識別規則が必要になる場合があります。さらに、一緒に購入した資産は、一緒に売却しない限り、課税基礎を配分する必要があります。通常、資産に支払われた費用である元の基礎額は、減価償却または損失の控除によって減額されます。

特定のキャピタルゲインは繰り延べられます。つまり、処分した年よりも後の時点で課税されます。分割払いで売却した資産の利益は、分割払いを受け取った時点で認識されます。同種の資産と交換した不動産の利益は認識されず、新しい資産の課税基準は古い資産の課税基準に基づきます。

1986年以前と2004年以降、個人は12か月以上保有する特定の資産のキャピタルゲイン（長期キャピタルゲインと呼ばれる）に対して連邦税の軽減税率の対象となった。軽減税率15％は2011年まで通常税と代替最低税に適用された。軽減税率は米国または米国が所得税条約を締結している国で設立された法人からの配当にも適用される。この15％の税率は2012年に20％に引き上げられた。2013年からは、一定の基準を超えるキャピタルゲインは純投資所得に含まれ、3.8％の追加税が課される。^[57]

* 主な居住地として使用されている不動産の25万ドル（共同申告の場合は50万ドル）までのキャピタルゲインは免除されます。

米国の税制では、個人および法人が課税年度を選択することができます。ほとんどの個人は暦年を選択します。一部の非公開法人では課税年度の選択に制限があります。納税者は特定の状況下で課税年度を変更することができますが、そのような変更には IRS の承認が必要になる場合があります。

納税者は、特定の活動の会計方法に基づいて課税所得を決定する必要があります。ほとんどの個人は、すべての活動に現金主義を採用しています。この方法では、収入は受け取ったときに認識され、控除は支払ったときに行われます。納税者は、一部の活動について発生主義を採用するか、その使用を義務付けられる場合があります。この方法では、収入は受け取る権利が発生したときに認識され、控除は支払う義務が発生し、その金額を合理的に決定できるときに行われます。在庫の売上原価を認識する納税者は、売上と在庫の原価に関して発生主義を採用する必要があります。

会計方法は、財務報告と税務目的とで異なる場合があります。特定の種類の収入または費用には特定の方法が指定されています。在庫以外の資産の売却益は、売却時または分割払いの支払いを受け取った期間にわたって認識される場合があります。長期契約による収入は、契約完了時だけでなく、契約期間にわたって比例して認識する必要があります。その他の特別なルールも適用されます。^[58]

パートナーシップとして扱われる事業体は、事業体レベルでは所得税の対象とならない。その代わりに、その構成員は、自身の所得、控除、クレジットを自身の税金の計算に含める。^[59]パートナーの所得の取り分（キャピタルゲインなど）の性質は、パートナーシップレベルで決定される。有限責任会社（LLC）を含む多くの種類の事業体は、法人として扱われるか、パートナーシップとして扱われるかを選択することができる。パートナーシップからの分配金は配当として課税されない。

米国では、税務上法人として扱われる事業体の所得に対して、連邦、ほとんどの州、および一部の地方レベルで法人税が課せられます。^{[60]米国市民および米国居住者が100%所有する法人は、} Sコーポレーションとしてパートナーシップと同様に課税されることを選択できます。法人所得税は課税所得に基づいており、個人の課税所得と同様に定義されます。

法人（S 法人以外）の株主（他の法人を含む）は、法人からの配当金分配に対して課税されます。また、株式の売却または現金や資産との交換によるキャピタルゲインに対しても課税されます。ただし、組織再編などの特定の交換は課税されません。

複数の法人が共通の親会社とともに連邦レベルおよび一部の州レベルで 統合申告書を提出する場合があります。

連邦法人所得税は 2018 年から 21% が課せられます。配当控除および特定の法人のみの控除により、実効税率が大幅に下がる可能性があります。

法人の経費のほとんどは控除対象ですが、他の納税者にも適用される制限があります。(詳細については、関連する控除を参照してください。) さらに、通常の米国法人は、10% 以上の外国子会社から受け取った配当の 100%、セクション 951A に基づく所得に含まれる金額の 50%、および外国支店の所得の 37.5% の控除が認められています。

法人の控除の一部は、連邦または州レベルで制限されています。利息やロイヤルティ費用など、関連当事者に対する項目には制限が適用されます。

遺産および信託は、遺産または信託レベルで所得税の対象となる場合もあれば、受益者が所得の取り分に対して所得税の対象となる場合もあります。所得を分配しなければならない場合、受益者はパートナーシップのパートナーと同様に課税されます。所得を留保できる場合、遺産または信託が課税されます。後の所得分配に対して控除が受けられる場合があります。遺産および信託には、所得の創出に関連する控除に 1,000 ドルを加えた額のみが認められます。これらは累進税率で課税され、個人の最高税率まで急速に増加します。2009 年の信託および遺産所得の 11,500 ドルを超える税率は 35% でした。遺産および信託は、2011 年まで配当およびキャピタル ゲインに対する軽減税率の対象となります。

米国の税法では、特定の種類の団体は所得税やその他の税金を免除されています。これらの規定は 19 世紀後半に制定されました。慈善団体や協同組合は IRS に免税を申請できます。免税団体は事業所得に対して課税されます。ロビー活動、政治運動、その他の特定の活動に参加する団体は免税資格を失う可能性があります。免税団体の禁止された取引や活動には特別税が適用されます。

米国の社会保険制度は、所得税に似た税金によって賄われている。従業員に支払われる賃金には6.2%の社会保障税が課せられる。この税は雇用者と従業員の両方に課せられる。2020年の課税対象となる賃金の最大額は137,700ドルであった。^[61]この額はインフレ率に応じてスライドされる。賃金の1.45%の付随メディケア税は、雇用者と従業員に制限なく課せられる。自営業者には、雇用者と従業員の両方の金額（合計15.3%）で構成される自営業税が課せられる。

連邦および州の制度では、個人および企業に対して 数多くの税額控除を提供しています。個人に対する主な連邦控除には次のものがあります。

• 児童控除: 2017 年は、対象となる子供 1 人につき最大 1,000 ドルの控除。2018 年から 2025 年までは、対象となる子供 1 人につき 2,000 ドルに増額されましたが、各子供の社会保障番号(SSN) の所持が資格条件となりました。2021 年は、控除が一時的に 6 歳から 17 歳の子供 1 人につき 3,000 ドル、0 歳から 5 歳の対象となる子供 1 人につき 3,600 ドルに増額され、全額払い戻し可能となりました。
• 児童・扶養家族控除：最大6,000ドルの控除で、所得が15,000ドルを超えると段階的に廃止される。2021年には控除額は最大16,000ドルに引き上げられ、125,000ドルで段階的に廃止される。^[62]
• 勤労所得税額控除：この還付可能な控除は、低所得者の所得の一定割合に対して付与されます。控除額は、対象となる子供の数（いる場合）に基づいて計算され、上限が設定されます。この控除額はインフレ率に連動しており、一定額を超える所得に対しては段階的に減額されます。2015年の最大控除額は6,422ドルでした。^[63]
• 高齢者および障害者向けのクレジット: 最大 1,125 ドルまでの払い戻し不可のクレジット。
• 大学の費用のための相互に排他的な 2 つのクレジット。

企業もいくつかのクレジットの対象となります。これらのクレジットは個人および法人が利用でき、ビジネス パートナーシップのパートナーも利用できます。「一般ビジネス クレジット」に含まれる連邦クレジットには次のものがあります。

• 研究費の増加に対する評価。
• 労働インセンティブクレジット、または特定の企業ゾーンまたは福祉受給者を雇用するためのクレジット。
• さまざまな業界特有のクレジット。

さらに、外国所得税の支払額に対しては、連邦外国税額控除が認められます。この控除は、外国源泉所得により生じた連邦所得税の部分に限定されます。この控除は、すべての納税者が利用できます。

事業税額控除および外国税額控除は、他の年度の税金として相殺される場合があります。

各州および一部の地方自治体は、管轄区域によって異なるさまざまな税額控除を提供しています。各州は通常、他の州に支払った所得税に対して居住者個人に税額控除を付与しますが、その額は一般に他の州で課税された所得に比例して制限されます。

納税者は、通常の所得税または代替最低税(AMT) のいずれか高い方を支払う必要があります。過去に AMT を支払った納税者は、以前の AMT について通常の税金に対する控除を請求できます。控除は、通常の税金が現在の年の AMT を下回らないように制限されています。

AMT は、AMT 用に修正された課税所得に対してほぼ一律の税率 (法人の場合は 20%、個人、財産、信託の場合は 26% または 28%) で課されます。通常の課税所得と AMT 課税所得の主な違いは次のとおりです。

• 標準控除と個人控除は単一の控除に置き換えられ、高所得者層では段階的に廃止される。
• 州税については個人控除は認められない。
• 個人の場合、ほとんどの雑費控除は認められません。
• 減価償却費の計算方法は異なり、
• 企業は経済所得をより正確に反映するために複雑な調整を行わなければなりません。

税制の濫用を防ぐために制定された連邦税制規則は数多くあります。これらの税金に関する規定は複雑であることが多いです。そのような規則には次のようなものがあります。

• 事業上必要以上の法人の蓄積に対する累積利益課税、
• 個人持株会社税、
• 受動的外国投資会社の規則、および
• 支配外国法人規定。

税法では、一部の種類の事業は従来の方法で収入を得られないことが認められており、そのため特別な規定が必要となります。たとえば、保険会社は最終的に保険料として受け取った金額から一部の保険契約者に請求を支払う必要があります。これらの請求は保険料の支払いから何年も経ってから発生することがあります。請求の将来の金額を計算するには、請求が実際に支払われるまで保険数理上の見積りが必要です。したがって、保険料収入を受け取ったものとして認識し、請求費用を支払ったものとして認識すると、保険会社の収入が著しく歪んでしまいます。

以下の業界の一部またはすべての品目には特別な規則が適用されます。

• 保険会社（収益と費用の認識に関する規則。生命保険と損害保険には異なる規則が適用されます）
• 配送（収益認識サイクルに関するルール）
• 採掘産業（探査・開発費用および資本化費用の回収に関する規則）

さらに、投資信託（規制対象投資会社）には、所有者レベルでのみ課税される特別な規則が適用されます。会社は、各所有者に、通常所得、キャピタルゲイン、控除可能な外国税額の分配を報告する必要があります。所有者は、これらの項目を自身の税金計算に含めます。ファンド自体は課税されず、分配金は所有者への資本の返還として扱われます。同様の規則が、不動産投資信託および不動産抵当投資コンジットにも適用されます。

所得税は、米国のほとんどの州と多くの地方自治体によって、個人、法人、遺産、信託に対しても課せられます。これらの税金は連邦所得税に加えて課せられ、連邦税の控除対象となります。州および地方の所得税率は、課税所得の0%から16%までの範囲です。 ^[64]州および地方の所得税率には、一律（単一税率）のものもあれば、累進税率のものもあります。課税対象となる所得に関する州および地方の定義は大きく異なります。一部の州では、連邦の定義を参照して取り入れています。一部の管轄区域では、課税所得は個人と法人で別々に定義されています。一部の州では、所得または資本の2番目の基準に基づいて代替税または追加税を課しています。

州や地方自治体は、居住者のすべての所得に課税する傾向があります。州や地方自治体は、管轄区域に割り当てられた所得または配分された所得に対してのみ非居住者に課税します。通常、非居住者の個人は、州内で働いた日数に基づいて、州内で稼いだ賃金に課税されます。多くの州では、パートナーシップに非居住パートナーの税金を支払うことを義務付けています。

所得税を課す州や地方自治体では、納税申告書は個別に提出され、連邦の納税期限とは異なる期日が期限となる場合があります。一部の州では、関連法人が合算または統合された申告書を提出することを許可しています。所得税を課す州や地方自治体のほとんどでは、税額が一定の基準を超える場合は推定納税を要求し、給与の支払いには源泉徴収税を要求しています。

プエルトリコも独自の税法を施行しているが、州とは異なり、一部の住民のみが連邦所得税を支払っている（ただし、その他の連邦税は全員が支払わなければならない）。^{[ 65]}その他の非法人地域であるグアム、アメリカ領サモア、北マリアナ諸島、バージン諸島も、連邦所得税法に基づく「ミラー」税法に基づき、独自の所得税法を施行している。

米国は、他国の居住者を含む米国のすべての市民、税務上の居住者であるすべての個人、および米国内でまたは連邦法または州法に基づいて設立または組織された法人として定義される国内法人に税金を課します。

連邦所得税は、国民、居住者、および国内法人の全世界所得に基づいて課税されます。二重課税を軽減するために、外国所得税の控除が認められます。この外国税額控除は、外国源泉所得に起因する当年度税額の一部に限られます。その部分を決定するには、所得源泉を決定し、その所得に控除を割り当てて配分する必要があります。すべてではありませんが、多くの国では、居住者個人および法人の全世界所得に対して課税されますが、外国税額控除を認めている国はほとんどありません。

さらに、非居住外国人および外国法人の米国源泉所得に対して連邦所得税が課される場合がある。連邦税は、米国の貿易または事業に実質的に関連しない非居住外国人および外国法人の利子、配当、使用料、およびその他の特定の所得に対して一律30％の税率で適用される。^{[66]この税率は、}租税条約に基づいて軽減されることが多い。外国人は、米国人と同様に、米国事業に実質的に関連する所得および米国不動産の利得に対して課税される。^[67]特定の年に183日間米国に滞在する非居住外国人は、その年中に米国内の源泉から実現した特定の純キャピタルゲインに対して米国のキャピタルゲイン税が課される。各州は、非居住個人に対しては州内で稼いだ所得（賃金など）に対してのみ課税し、個人および法人に対しては州に配分された事業所得に対して課税する。

米国は 65 か国以上と所得税条約を結んでいます。これらの条約は、各国が自国の国民や居住者に全額課税し、他方の国が課税できる額を減らすことで、二重課税の可能性を減らします。一般的に、条約は投資所得に対する税率の軽減や課税対象となる事業所得の制限を規定しています。条約はそれぞれ、どの納税者が条約の恩恵を受けられるかを定義しています。米国の条約は、ほとんどすべての条約に定められている差別禁止条項を除き、州や行政区分によって課される所得税には適用されません。また、米国の条約は、比較的標準的な一定の例外を除き、米国人が米国の税金に関して条約条項を援用することを一般的には認めていません。

個人（最低所得水準以上）、法人、パートナーシップ、財産、信託は、連邦^{[68]および適切な州税務当局に}納税申告書と呼ばれる年次報告書を提出する必要があります。これらの申告書は、申告者の種類と問題の複雑さに応じて、複雑さのレベルが大きく異なります。申告書では、納税者は収入と控除を報告し、支払うべき税額を計算し、支払いとクレジットを報告し、未払い残高を計算します。

連邦の個人、遺産、信託所得税申告書は、ほとんどの納税者にとって4月15日までに提出する必要があります^[69]。法人およびパートナーシップの連邦申告書は、法人の年度末から2か月半後に提出する必要があります。非課税団体の申告書は、団体の年度末から4か月半後に提出する必要があります。すべての連邦申告書は延長することができ、ほとんどの場合、1ページのフォームを提出するだけで延長できます。州および地方の所得税申告書の期限と延長規定は異なります。

所得税申告書は、一般的に、基本フォームと添付フォームおよびスケジュールで構成されます。納税者の状況の複雑さと性質に応じて、個人および法人向けにいくつかのフォームが用意されています。多くの個人は、雇用主からの賃金明細書 (フォーム W-2) 以外の添付書類を必要としない 1 ページのフォーム 1040-EZ を使用できます。項目別控除を請求する個人は、スケジュール A を記入する必要があります。同様のスケジュールが、利子 (スケジュール B)、配当 (スケジュール B)、事業所得 (スケジュール C)、キャピタル ゲイン (スケジュール D)、農業所得 (スケジュール F)、および自営業税 (スケジュール SE) に適用されます。すべての納税者は、クレジット、減価償却、AMT、および自分に適用されるその他の項目について、これらのフォームを提出する必要があります。

納税者に代わって、登録された税務申告書作成者が電子的に納税申告書を提出することができます。

納税者が申告書に誤りを発見した場合、またはある年の税金が異なる必要があると判断した場合、納税者は修正申告書を提出する必要があります。これらの申告書は、税金が過払いであると判断された場合の還付請求となります。

IRS、州、および地方の税務当局は、納税申告書を検査し、変更を提案することがあります。給与所得や配当所得の誤りを訂正するなど、納税申告書の変更は、納税者の​​事前の関与を最小限に抑えて行うことができます。その他の申告書の検査には、IRS による監査など、納税者の​​広範な関与が必要になる場合があります。これらの監査では、納税者が IRS またはその他の税務当局に収入および控除の記録へのアクセスを提供することが求められることがよくあります。企業の監査は通常、IRS の職員が事業所で実施します。

申告書の変更は、裁判所への申し立てを含め、納税者による控訴の対象となります。IRS の変更は、多くの場合、最初に提案された調整として発行されます。納税者は提案に同意するか、IRS に同意できない理由を通知することができます。提案された調整は、IRS と納税者が調整内容に同意することで解決されることがよくあります。合意に達しない調整については、IRS は 30 日以内に調整を通知する書簡を発行します。納税者は、IRS 内で 30 日以内にこの予備評価に対して控訴することができます。

控訴部は IRS 現場チームの決定と納税者の主張を検討し、多くの場合 IRS チームと納税者が受け入れ可能な解決策を提案します。それでも合意に至らない場合は、IRS は不足額通知または 90 日間通知書として査定書を発行します。納税者には、税金を支払わずに米国税務裁判所に訴訟を起こす、税金を支払って通常の裁判所で還付を求める、または単に税金を支払ってそれで終わりにする、という 3 つの選択肢があります。裁判所に訴えることは費用がかかり、時間がかかりますが、多くの場合成功します。

IRS のコンピューターは、定期的に調整を行って申告書の機械的な誤りを修正します。さらに、IRS は、給与、利子、配当金などの納税者の金額と納税者が申告した金額を比較する、広範な文書照合コンピューター プログラムを実施しています。これらのプログラムは、提案された変更を通知する 30 日前の手紙を自動的に発行します。実際に審査されるのは、納税申告書のごく一部です。これらは、申告書情報のコンピューター分析と無作為抽出の組み合わせによって選択されます。IRS は、調整が必要になる可能性が最も高い申告書のパターンを識別するプログラムを長年維持してきました。

州および地方当局による検査の手続きは管轄によって異なります。

納税者は、調整された自己申告納税申告書に基づいて、未払いの税金をすべて支払う必要があります。IRS の徴収プロセスでは、利息と、利息を加算しただけの「罰金」を含む、期限付き支払いプランが提供される場合があります。納税者が未払いの税金を支払わない場合、IRS には徴収を強制する強力な手段があります。これには、銀行口座を差し押さえたり、資産を差し押さえたりする権限が含まれます。通常、差し押さえや差し押さえの前には、十分な事前通知が行われます。ただし、まれに使用される特定の危険評価では、IRS が即座に金銭や資産を差し押さえる場合があります。ほとんどの徴収活動は、IRS 徴収部門が担当しています。

外国人に賃金を支払ったり、特定の支払いを行ったりする人は、その支払いから所得税を源泉徴収する必要があります。賃金に対する所得税の源泉徴収は、従業員の申告と IRS が提供する表に基づいて行われます。外国人に利子、配当、ロイヤルティ、その他の特定の金額を支払う人も、一律 30% の税率で所得税を源泉徴収する必要があります。この税率は、租税条約によって引き下げられる場合があります。これらの源泉徴収要件は、米国以外の金融機関にも適用されます。米国人への利子または配当の一部の支払いには、追加のバックアップ源泉徴収規定が適用されます。源泉徴収された所得税額は、源泉徴収された支払いを受け取った人による税金の支払いとして扱われます。

雇用主と従業員は社会保障税も支払わなければならず、そのうち従業員負担分も給与から源泉徴収されます。所得税と社会保障税の源泉徴収は、給与税と呼ばれることがよくあります。

IRS は一定期間が経過すると追加税を課せられなくなります。連邦所得税の場合、この期間は一般的に、最初の納税申告書の期限または最初の申告書が提出された日のいずれか遅い方から 3 年間です。納税者が総所得を大幅に過小申告した場合、IRS はさらに 3 年間変更を加えることができます。詐欺の場合、または申告書を提出しなかった場合、IRS が変更を加えることができる期間は無制限です。^[70]

申告書を提出しなかった、遅れて提出した、または間違った申告書を提出した納税者は、罰金の対象となる場合があります。これらの罰金は、申告漏れの種類によって異なります。罰金には利息として計算されるもの、固定額のものと、他の基準に基づくものがあります。申告または支払いが遅れた場合の罰金は、通常、支払うべき税額と遅れの程度に基づきます。特定のフォームに関連する申告漏れに対する罰金は固定額で、フォームによって非常に少額から巨額まで異なります。

脱税を含む故意の不履行は、刑事罰の対象となる場合があります。これらの罰則には、懲役刑や財産の没収が含まれる場合があります。刑事罰は、米国司法省と連携して評価されます。

アメリカ合衆国憲法第1条第8項第1項（「課税および支出条項」）は、議会が「税金、関税、輸入税および物品税」を課す権限を規定しているが、第1条第8項は「関税、輸入税および物品税は米国全土で均一でなければならない」と規定している。^[71]

憲法は、議会が直接税を課す方法を具体的に規定し、議会が各州の人口に比例して直接税を配分することを義務付けました。「自由人の総数に、一定期間の奉仕に拘束されている者を含め、課税されないインディアンを除いた他のすべての人々の 5 分の 3 を加えて決定」。人頭税と財産税(奴隷はどちらか一方または両方として課税される可能性がある) は濫用される可能性があり、連邦政府が正当な関心を持つ活動とは無関係であると主張されていました。したがって、第 9 条の 4 番目の条項では、「人口調査または本書で以前に指示された人口調査に比例しない限り、人頭税またはその他の直接税は課されない」と規定されています。

課税は、連邦主義者アレクサンダー・ハミルトンがパブリウスというペンネームで秘密裏に執筆した連邦主義者第 33 号の主題でもありました。その中で、彼は「必要かつ適切」条項の文言が課税に関する法律の立法のガイドラインとなるべきだと主張しています。立法府が裁判官となるべきですが、その裁判官の権限の乱用は、州としてであれ、より大きなグループとしてであれ、国民によって覆される可能性があります。

裁判所は、一般的に直接税は人（「人頭税」、「人頭税」または「頭数税」と呼ばれる）と財産に対する税金に限定されていると判決を下した。^{[72]その他のすべての税金は、人や財産}自体ではなく、出来事に課税するため、一般的に「間接税」と呼ばれている。 ^[73]税の対象に基づいて立法府の権限を簡単に制限しているように見えたものが、直接税または間接税のどちらとも見なすことができる所得税に適用すると、不正確で不明瞭であることが判明した。

アメリカ合衆国で最初に所得税が提案されたのは1812年の米英戦争のときだった。この税の考え方は1798年のイギリス税法に基づいていた。イギリスの税法は所得に対して累進税率を適用していた。イギリスの税率は60ポンド以上の所得に対して0.833%、200ポンドを超える所得に対して10%だった。この税の提案は1814年に作成された。 1815年にゲント条約が調印され、戦争が終結し追加収入が必要になったため、この税はアメリカ合衆国では課されることはなかった。^[74]

アメリカ議会は南北戦争の戦費を賄うために、 1861年歳入法を可決し、米国史上初の連邦所得税を課した。^[75]この法律は、800ドルを超える所得（1861年の一人当たり名目国内総生産144.31ドルの5.6倍、2021年の対応する所得は384Kドル）に対して一律3％の税を課した。この所得課税は、連邦政府が過去に課税していた不動産ではなく、株式や債券で保有される富の増加を反映していた。^[76] 1862年歳入法は、初の国営相続税を確立し、連邦所得税に累進課税構造を追加して、10,000ドルを超える所得に5％の税金を課した。^[77]その後、議会は増税を行い、戦争の終わりまでに所得税は連邦政府の収入の約5分の1を占めるようになった。これらの税金を徴収するために、議会は財務省内に内国歳入庁長官室を設置した。 ^[78]連邦所得税は1872年に廃止されるまで有効であった。^[79]

1894年、民主党の議会はウィルソン・ゴーマン関税法案を可決し、平時初の所得税を課した。税率は4,000ドルを超える所得に対して2%で、課税対象となった世帯は10%未満だった。（4,000ドルは1894年の一人当たり名目GDP207.23ドルの19.3倍であり、2021年の対応する所得は130万ドルである。）所得税の目的は、関税引き下げによって失われる歳入を補うことだった。^[80] 1895年、米国最高裁判所はポロック対ファーマーズ・ローン・アンド・トラスト社の判決で、財産の使用による収入に基づく課税は違憲であるとの判決を下した。最高裁は、不動産賃貸料、動産からの利子所得、および動産からのその他の所得（配当所得を含む）に対する税金は、財産に対する直接税として扱われ、したがって按分（人口に基づいて各州に分割）されなければならないと判決を下した。所得税の按分は非現実的であるため、これは財産所得に対する連邦税を禁止する効果があった。しかし、最高裁は、憲法は議会に​​不動産および動産への課税権を否定していないことを確認し、そのような課税は直接税となることを確認した。^{[81]財産所得に課税せずに個人の賃金に課税するという政治的困難のため、}ポロック判決の時から第16修正条項（下記）の批准時まで、連邦所得税は非現実的であった。

所得税の問題は何年もの間、解決されないままだった。1906年、セオドア・ルーズベルト大統領は第6回議会への年次教書の中でこの考えを復活させた。^{[82] [83] [84]}彼は次のように述べた。

次回の税制改正の際には、政府が累進相続税、そして可能であれば累進所得税を課すべきである理由は十分にある。

演説中、彼はポロック事件を具体的には言及しなかった。^{[85] [82]}所得税は、1907年の一般教書演説^[86]や1912年の選挙運動など、ルーズベルトのその後の演説でも再び問題となった。^[87]

ルーズベルトの後継者ウィリアム・ハワード・タフトも所得税の問題を取り上げました。ルーズベルトと同様に、タフトはポロック判決^[88]を引用し、1909年6月に所得税に関する重要な演説を行いました。^[89] 1か月後、議会は第16次修正条項となる決議を可決しました。^[90]

これに対して^[89]議会は第16修正条項（1913年に必要な数の州によって批准された）を提案し、^[91]それは次のように述べている。

連邦議会は、各州間での配分なしに、またいかなる国勢調査や人口調査にも関わらず、いかなる源泉から生じた所得に対しても、税金を課し徴収する権限を有する。

最高裁判所は、 Brushaber v. Union Pacific Railroad、 240 U.S. 1 (1916)において、この修正条項は連邦政府の既存の​​所得 (あらゆる源泉からの利益または利得を意味する) に対する課税権限を拡大するものではなく、所得源に基づいて所得税を直接税として分類する可能性を排除するものである、と指摘しました。この修正条項により、所得税を人口に基づいて各州に配分する必要がなくなりました。ただし、所得税は地理的均一性の法則に従う必要があります。

税金抗議者や所得税に反対する人々の中には、ウィリアム・J・ベンソンが販売した資料を主に根拠として、第16修正条項が適切に批准されなかった証拠だと主張するものを挙げている。2007年12月、ベンソンがインターネットで販売していた批准拒否の主張を含む「防衛依存パッケージ」は、連邦裁判所によって「ベンソンによる詐欺」であり、「不必要な混乱を引き起こし、顧客とIRSの時間とリソースを無駄にした」と裁定された。^[92]裁判所は「ベンソンは、第16修正条項が適切に批准されたかどうか、または米国市民が連邦税を支払う法的義務を負っているかどうかに関して真に議論の余地のある事実を生み出す証拠を示していない」と述べた。^[93] 税金抗議者の第16修正条項の主張も参照。

第 16 修正条項の課税権に関する現代的な解釈は、コミッショナー対グレンショー グラス社 (348 U.S. 426、1955 年) に見ることができます。この事件では、納税者が競合他社から反トラスト法違反に対する懲罰的賠償金を受け取ったため、その賠償金に対する税金の支払いを回避しようとしました。裁判所は、議会が所得税を課すにあたり、1939 年の内国歳入法に基づいて総所得を次のように定義したと述べました。

いかなる種類でいかなる形態で支払われる給料、賃金、または個人的なサービスに対する報酬から得られる利益、収益、および所得、または職業、職業、貿易、事業、商業、販売、または不動産または動産の所有、使用、またはそのような財産への関心から生じる財産の取引から得られる利益、収益、および所得。また、利子、家賃、配当、証券、または利潤または収益のために行われる事業の取引から得られる利益、収益、および所得、またはいかなる源泉から得られる利益、収益、および所得。^{[94] : p. 429}

(注: Glenshaw Glass事件は、1939 年内国歳入法第 22 条の「総所得」の定義の解釈でした。1939 年法第 22 条の後継は、修正後の現在の 1986 年内国歳入法第 61 条です。)

最高裁は、「この文言は議会がこの分野で課税権を最大限行使するために使用された」と判示し、「特別に免除されているものを除くすべての利益に課税するという議会の意図を認識して、最高裁はこの広範な表現を寛大に解釈した」と判示した。^{[94] : p. 430}

最高裁はその後、議会と最高裁が課税所得の定義として現在理解している「否定できない富の獲得の例であり、明確に実現され、納税者が完全な支配権を持つもの」を宣言した。同書 431 ページ。この事件の被告は、1954 年の税法の文言変更によって課税対象となる所得が制限されたと主張したが、最高裁はこれを否定し、次のように述べた。

総所得の定義は簡素化されましたが、現在の広い範囲に影響を与えることは意図されていません。懲罰的損害賠償金は当然、贈与として分類することは合理的に不可能であり、法典の他の免除規定にも該当しません。ここで問題となっている支払いが総所得ではないとすれば、法令の明白な意味に反し、憲法上課税対象となるすべての収入に課税権を及ぼすという明確な立法上の試みを制限することになります。^{[94] : pp. 432–33}

1913 年に第 16 次修正条項が批准された後に可決された税法は、「現代の」税法と呼ばれることもあります。1913 年以降、何百もの議会法が可決され、また、法令の成文化 (つまり、主題の再編成) もいくつか行われました (成文化を参照)。

Central Illinois Public Service Co. v. United States、435 U.S. 21 (1978)において、米国最高裁判所は、所得税に関する限り、所得には賃金だけでなく、その他の利得も含まれるため、賃金と所得は同一ではないことを確認した。この事件で最高裁判所は、課税法を制定するにあたり、議会は「1913 年の関税法の包括的な文言に戻らず、具体的には「管理の簡略化と容易さのために」、源泉徴収義務を「給与、賃金、および個人的サービスに対するその他の形態の報酬」に限定した」こと、および「委員会の報告書は、一貫して「賃金」とは「従業員が雇用主のために行ったサービスに対して支払われる」報酬を意味すると述べている」ことを指摘した。 [ ^{94] : p. 27}

他の裁判所は、賃金だけでなく、他の源泉から得た個人的利益にも課税を支持し、所得税の範囲に一定の制限があることを認めるという点で、この区別に注目している。たとえば、Conner v. United States、303 F. Supp. 1187 (SD Tex. 1969)、一部支持、一部破棄、439 F.2d 974 (5th Cir. 1971) では、ある夫婦が火事で家を失い、保険会社から損失に対する補償を受けており、その一部はホテル代金の払い戻しという形でした。裁判所は、あらゆる形態の支払いに課税する IRS の権限を認めたが、保険会社から提供された補償に対する課税は許可しなかった。賃金や利益を出した商品の販売とは異なり、これは利益ではないからである。裁判所が指摘したように、「議会は所得に課税したのであって、補償に課税したのではない」。

対照的に、他の裁判所は、憲法は議会に​​さらに広範な課税権を与えていると解釈している。マーフィー対IRS事件では、コロンビア特別区巡回控訴裁判所は、同裁判所が以前に所得ではないと示していた金銭和解金回収金に課された連邦所得税を支持し、次のように述べた。「議会は、事実上そうでないものを所得とすることはできないが、憲法上の権限の範囲内で行動する限り、議会は所得と名付けて課税することができる。その権限には、第16修正条項だけでなく、第1条第8項および第9項も含まれる。」^[95]

同様に、Penn Mutual Indemnity Co. v. Commissionerにおいて、米国第3巡回控訴裁判所は、金銭の受取人が何と呼ばれているかに関係なく、連邦議会が金銭の受取人に連邦所得税を適切に課すことができるとの判断を示しました。

ここで関係する税金（所得税）は、納税者が受け取ったお金に基づく「物品税」であると主張することもできる。これは確かに財産税ではなく、また人頭税でもない。したがって、配分する必要はない。…議会は一般的に税金を課す権限を持っており、特定の課税が憲法上の制限に違反しない限り、何と呼ぼうと、その税金は合法である。^[96]

• ^{1913年には、50万ドル（2023年のドル換算で1540万ドル[97]}に相当）を超える所得に対する最高税率は7％で、総額2830万ドルが徴収されました^{[98] 。}
• 第一次世界大戦中、最高税率は77%に上昇し、この最高税率区分に入るための所得基準は100万ドル（2023年のドル換算で2,380万ドル^[97]に相当）に引き上げられた。
• 財務長官アンドリュー・メロンの下で、1921年、1924年、1926年、1928年に最高税率が引き下げられた。メロンは税率の引き下げが経済成長を促進すると主張した。^[99] 1928年までに、最高税率は24%に引き下げられ、この税率を支払うための所得基準も10万ドル（ 2023年のドル換算で177万ドル^[97]に相当）に引き下げられた。
• 大恐慌と第二次世界大戦の間、最高所得税率は戦前の水準より上昇した。1939年には、500万ドル（2023年のドル換算で1億1000万ドル^{[97]に相当）を超える所得に対して最高税率の75%が適用された。1944年と1945年には、20万ドル（2023年のドル換算で346万ドル[97]}に相当）を超える所得に対して最高税率の94%が適用され、最高税率を記録した。
• 1952年と1953年の米国連邦所得税における個人の最高限界税率は92％であった。^[100]
• 1964年から2013年まで、最高所得税率の閾値は一般的に20万ドルから40万ドルの間であった（インフレ調整なし）。唯一の例外は、最高所得税区分が撤廃された1982年から1992年の期間である。1981年から1986年まで、最高限界税率は86,000ドル以上（2023年のドル換算で288,220ドル^[97]に相当）に対して50％に引き下げられた。1988年から1990年まで、最高税率の閾値はさらに低く、29,750ドル以上（2023年のドル換算で76,644ドル^[97 ]に相当）の所得に対しては、その年は28％の最高税率を支払った。^{[101] [102]}
• 最高税率は 1992 年と 1994 年に引き上げられ、最終的にすべての所得階層に適用される個人最高税率は 39.6% になりました。
• 2004年に個人の最高税率は35%に引き下げられ、配当とキャピタルゲインに対する税率は15%に引き下げられましたが、これらの変更は財政責任を維持するためのバードルールを回避するために2010年末に失効するように制定されました。
• 2009年の連邦税収入データの要約によると、税率は35％で、最も収入の高い1％の人々が米国の所得税収入の36.7％を支払っています。^[103]
• 2012年には、2004年の減税が40万ドル未満の個人と45万ドル未満の夫婦に対しては恒久的に延長されたが、高所得者に対する2004年の減税は失効し、上位2つの税率は35％から39.6％と33％から36％に変更された。^[104]

連邦および州の所得税率は 1913 年以来大きく変化しています。たとえば、1954 年には、連邦所得税は 24 の所得区分に基づいており、税率は 20% から 91% の範囲でした (図については、1954 年の内国歳入法を参照)。

以下は、記載された所得レベルで共同申告する夫婦の納税者に対する過去の限界所得税率の表です。これらの所得の数字は、当時の税法で使用されている金額ではありません。

米国の税法は、複雑な経済における所得を測定する包括的な^{[明確化が必要]}システムを定義しようとしています。所得を定義したり、給付を付与または取り消したりする多くの規定では、用語の重要な定義が必要です。さらに、多くの州の所得税法は、重要な点で連邦税法に準拠していません。これらの要因やその他の要因により、かなりの複雑さが生じています。リーンド ハンド判事のような尊敬すべき法学者でさえ、米国の所得税法の複雑さに驚きと不満を表明しています。トーマス ウォルター スワンの記事、57 Yale Law Journal No. 2、167、169 (1947 年 12 月) で、ハンド判事は次のように書いています。

私の場合、所得税のような法律の言葉は、意味のない行列のように目の前を踊っているだけです。参照から参照へ、例外に次ぐ例外。抽象的な言葉で表現されていて、つかむための手がかりがなく、頭の中には、非常に重要だがうまく隠された意味についての混乱した感覚しか残らない。その意味を引き出すのは私の義務だが、たとえ引き出すことができたとしても、非常に長い時間を費やした後でしかできない。これらの怪物は、ありとあらゆる回避策に対してこの穴を塞ぎ、あの網を投げ出すという途方もない努力と創意工夫の結果であることはわかっている。しかし、時々、ヘーゲルの特定の文章についてウィリアム・ジェームズが言った言葉を思い出さずにはいられない。それは、それらの文章は間違いなく合理主義への情熱をもって書かれたものだが、言葉が構文的に正しくつながっているという以外に、読者にとって意味があるのだろうかと疑問に思わずにはいられない、というものだ。

複雑さは、税率構造の平坦性とは別の問題です。また、米国では、所得税法は、生命保険の購入、従業員の医療費や年金の資金提供、子供の養育、住宅の所有、代替エネルギー源の開発、従来型エネルギーへの投資の増加など、社会的に有益とみなされる多数の事業を奨励するための政策手段として議会によって頻繁に使用されています。何らかの目的で認められた特別税制は、税制の平坦性の有無に関係なく、複雑さを増大させます。

税法を変更する提案は頻繁に行われており、多くの場合、特定の利益団体の支援を受けています。そのような提案を行っている組織には、税制正義を求める市民、税制改革を求めるアメリカ人、税の公平性を求めるアメリカ人、代替税制を求める市民、公平課税を求めるアメリカ人、フリーダムワークスなどがあります。議会では、公平税法やさまざまな一律税制プランなど、税制の簡素化に関するさまざまな提案が行われています。

消費税の支持者は、所得税制度は納税者に貯蓄よりも消費を促すという逆効果のインセンティブを生み出すと主張している。つまり、納税者はすぐに支出した収入に対してのみ課税されるが、貯蓄した収入で得た利子自体には課税される。 ^[109]これが不公平だと考えられる限りにおいて、投資収入を課税所得から除外する、投資を控除対象にして利益が実現したときにのみ課税する、所得税を消費税などの他の形態の税に置き換えるなど、さまざまな方法で是正できる可能性がある。^[110]

一部の経済学者は、所得税は連邦政府に州の権力を弱める手段を提供すると考えている。なぜなら、連邦政府は条件付きで州に資金を配分することができ、州は連邦政府の要求に従うしか選択肢がなくなるからだ。^[111]

連邦所得税は違憲であると主張する多くの税金反対論者が提起されてきたが、その中には、第16修正条項が適切に批准されていないという、信用できない主張も含まれている。こうした主張はすべて、連邦裁判所によって根拠のないものとして繰り返し却下されてきた。^[112]

米国では累進課税制度が採用されており、高所得者ほど所得のより高い割合を税金として支払うことになる。IRSによると、2008年の所得上位1%の人は、申告所得の20%を稼ぎながら、所得税収入の38%を支払った。^[114]所得上位5%の人は、申告所得の35%を稼ぎながら、所得税収入全体の59%を支払った。^[114]上位10%は70%を支払い、所得の46%を稼ぎ、上位25%は86%を支払い、所得の67%を稼いだ。上位50%は97%を支払い、所得の87%を稼ぎ、残りの下位50%は徴収された税額の3%を支払い、所得の13%を稼いだ。^[114]

1979年から2007年にかけて、連邦所得税の平均税率は、下から2番目の五分位で110%、中位五分位で56%、第4五分位で39%、最上位五分位で8%、上位1%で15%低下し、最下位五分位の税率はゼロからマイナスの負債へと移行した。それにもかかわらず、個人所得税収入はこの期間にGDPの8.7%から8.5%に低下したのみで、連邦総収入は1979年と2007年の両方でGDPの18.5%となり、戦後平均の18%を上回った。^[115]税法の変更により、ここ数十年で何百万人もの低所得者が連邦所得税の対象から外れた。納税者によって扶養家族として申告されていない、負債がゼロまたはマイナスの人の割合は、1984年の人口の14.8%から2009年には49.5%に増加した。^{[116] [117]}

連邦税制全体が累進的であることにはコンセンサスがあるが、ここ数十年で累進性が高まったのか低下したのか、またどの程度増加したのかについては議論がある。^{[118] [119]}所得上位0.01%の者に対する連邦税の実効総税率は、1960年から2005年の間に約75%から約35%に低下した。^[118]連邦税の実効総税率は、1979年から2010年の間に、中間の3つの五分位で19.1%から12.5%に、上位五分位で27.1%から24%に、下位五分位で7.5%から1.5%に、上位1%で35.1%から29.4%に低下した。^[120]

2008年のOECDの調査では、OECD加盟24カ国を累進課税と、年金、失業手当、その他の給付を含む現金給付の累進課税でランク付けした。累進課税の指標である所得税の集中係数は、所得格差を調整する前では米国が最も高かった。現金給付のいずれの指標でも米国はトップではなかった。所得格差を調整すると、所得税の集中係数はアイルランドが最も高かった。2008年の米国の総所得税率はOECD平均を下回った。^[121]

CBOによると、米国の連邦税制は、税引き後の所得格差を大幅に縮小している。1979年から2011年にかけて、税は累進性が低下した（つまり、所得格差の縮小が相対的に減少した）。1980年代半ばの税制は、1979年以来最も累進性が低い時期だった。政府の移転支払いは、税よりも格差の縮小に大きく貢献した。^[113]

• アメリカ合衆国の課税の歴史
• 内国歳入法第212条– 投資費用の税控除。
• 米国の給与税
• 納税日
• 税金の準備
• 米国における不法所得への課税

その他の連邦税:

• 米国のキャピタルゲイン税
• 米国の法人税

米国の州税:

• 米国の売上税
• 州所得税
• 州税の水準

政治：

• フェアタックス
• 税金抗議者（米国）

一般的な：

• アメリカ合衆国における課税
• 州別の連邦税収

政府筋：

• IRS出版物17、連邦所得税
• IRS 出版物 334、中小企業向け税務ガイド
• IRS 出版物 509、税金カレンダー
• IRS 出版物 541、パートナーシップ
• IRS 出版物 542、法人
• IRS 出版物 544、資産の売却およびその他の処分
• IRS 出版物 556 申告書の審査、控訴権、還付請求
• IRS 税金トピック
• 税金に関する IRS のビデオ
• IRS の州ウェブサイトへのリンク

法律および規制:

• 連邦税法、26 USC
• 連邦規則集、26 CFR

テキスト:

• Fox, Stephen C.,アメリカ合衆国の所得税。2013年版ISBN 978-0-9851823-3-5、ASIN  B00BCSNOGG。 
• ホフマン、ウィリアム H. ジュニア; ウィリス、ユージン;他著、南西部連邦課税。2013年版ISBN 978-1-133-18955-8、ASIN  B00B6F3AWI。 
• Pratt, James W.; Kulsrud, William N.; et al. , Federal Taxation". 2013年版ISBN 978-1-133-49623-6 . 
• Whittenberg, Gerald; Altus-Buller, Martha; Gill, Stephen, Income Tax Fundamentals 2010 . 2013年版ISBN 978-1-111-97251-6、ASIN  B00B6FBDHW。 

歴史：

• ブンカー、ジョン・D. 『所得税と進歩主義時代』（Routledge、2018年）からの抜粋。
• エリス、エルマー。「世論と所得税、1860-1900年」ミシシッピバレー歴史評論27.2（1940）：225-242オンライン。
• ラトナー、シドニー。アメリカの課税：民主主義における社会的力としての歴史（1942年）オンライン
• ソーンダイク、ジョセフ・J. 『公平な負担：フランクリン・ルーズベルト大統領時代の富裕層への課税』ワシントン D.C.：アーバン・インスティテュート、2013 年。
• ワイズマン、スティーブン・R. (2002)。『大税戦争：リンカーンからウィルソンまで - 国を変えた金銭をめぐる激しい戦い』サイモン＆シュスター。ISBN 0-684-85068-0。

参考図書（年次）：

• CCH米国マスター税務ガイド、2013 ISBN 978-0-8080-2980-9 
• RIA連邦税ハンドブック 2013 ISBN 978-0-7811-0472-2 
• Dauchy, EP、Balding, C. (2013)。1966 年以降の連邦所得税収入の変動性。ワーキング ペーパー w0198、経済金融研究センター (CEFIR)。SSRN 2351376 で入手可能。

消費者向け出版物（年次）：

• JK ラッサー著『2013 年所得税』 ISBN 978-0-470-44711-6、ASIN  B009WU0U2C 
• アーンスト＆ヤング税務ガイド 2013 ISBN 978-1-118-46667-4、ASIN  B00A6WOSUK