代替最低税

代替最低税（AMT ）は、米国連邦政府が特定の個人、遺産、信託に対して通常の所得税に加えて課す税金です。2018年の課税年度時点で、AMTは約52億ドル、つまり連邦所得税収入全体の0.4％を調達し、主に高所得層の0.1％の納税者に影響を与えています。^{[1] [2]}

代替最低課税所得( AMTI ) は、通常の所得に、州税および地方税控除、民間活動地方債の利子、インセンティブストックオプションのバーゲン要素、外国税額控除、住宅担保ローン利子控除などの不許可項目および控除を追加して計算されます。これにより、課税対象項目の範囲が広がります。住宅ローン利子や慈善寄付控除など、多くの控除は、AMT でも引き続き認められます。その後、この AMTI に 26% または 28% の税率で AMT が課され、通常の所得税よりもはるかに高い免税額となります。

2017年減税・雇用法（TCJA）により、AMTの納税義務のある納税者の割合が2017年の3％から2018年の0.1％に減少しました。これには、年収20万ドルから50万ドルの納税者では27％から0.4％に、年収50万ドルから100万ドルの納税者では61.9％から2％に減少したことが含まれます。

TCJA後のAMT納税者の減少の主な理由には、TCJAによる州および地方税控除（SALT）の上限が1万ドルに設定されたこと、および免除額と段階的廃止のしきい値が大幅に増加したことが含まれます。年収20万ドルの夫婦がAMTの支払いを開始するには、現在5万ドル以上のAMT調整が必要です。州および地方税は通常の税法では全額控除可能でしたが、AMTではまったく控除できなかったため、2017年およびそれ以前には、年収20万ドルから50万ドルの多くの納税者にAMTが適用されていました。SALT控除の上限にもかかわらず、大多数のAMT納税者は2018年の規則の下でより少ない金額を支払いました。^{[3] [4] [5]}

AMTはもともと、通常の税制を利用してほとんどまたはまったく税金を払っていない高所得納税者に課税するために設計されたものです。インフレと通常税率の引き下げにより、より多くの納税者がAMTを支払うようになりました。AMTを納税する世帯数は1982年の20万世帯から2017年には520万世帯に増加しましたが、2018年にはTCJAによって20万世帯に減少しました。^[6] 2025年にTCJAが失効した後、AMT納税者の数は2026年に700万人に増加すると予想されています。^{[7] [8]}

毎年、高所得納税者は代替最低税（AMT）と通常税のうち、大きい方の金額を計算して支払わなければなりません。^[9]代替最低課税所得（AMTI）は、納税者の​​通常所得に、インセンティブストックオプションの割引要素、州税および地方税控除、外国税額控除、受動的活動損失などの認められない控除と控除を加算して計算されます。次に、AMTIの金額によって、免除額がAMTIから差し引かれます。最終的に、免除額を差し引いたAMTIに、所得レベルに応じて26％または28％の税率が課されます。

2019 年の AMT 税率と AMT 所得に対する免除の表:

アリスは、2019 年に W-2 給与所得として 10 万ドルを稼いだ単独納税者です。また、彼女は雇用主のために、権利行使価格が 100 ドル、現在の公正市場価格が 200 ドルのインセンティブ ストック オプション(ISO) をそれぞれ 800 個行使して保有しました (売却はしていません) 。そのため、通常の所得として課税されない追加の 8 万ドルの取引要素が発生しますが、AMT 所得には加算されます。彼女には項目別控除はありません。

したがって、アリスは所得税を2回計算する必要があります。

通常課税

アリスは、100,000 ドルに対する通常の連邦所得税が 15,246 ドルであると計算します。100,000 ドル - 標準控除額 12,200 ドル = 課税所得 79,800 ドル、通常の税率 10%、12%、22%、24% で、15,246.50 ドルの税金を支払うことになります。

代替最低課税

1. アリスは10万ドルの通常収入を得る
2. すべてのAMT調整と除外を追加します。ここでは、彼女はAMTで課税されるが通常の収入ではないインセンティブストックオプションの交渉要素を80,000ドル持っていて、AMT収入は180,000ドルになります。
3. アリスの AMTI 180,000 ドルは、単身納税者に対する 2019 年の免税段階的廃止額 510,300 ドルを下回っているため、アリスは免税額全額 71,700 ドルを受け取る権利があります。
4. アリスは、180,000 ドルの AMTI から 71,700 ドルの免除額を差し引いて 108,300 ドルの収入を得ており、これに 26% の税率のみが適用され、AMT 税負担は 28,158 ドルになります。

アリスの AMT 税負担 28,158 ドルは通常の税負担 15,246 ドルよりも大きいため、彼女は連邦税として合計 28,158 ドル (つまり、通常税 15,246 ドルと AMT 12,912 ドル) を支払います。ISO 交渉要素は AMT 用語ではタイミング調整であるため、彼女は支払った AMT 12,912 ドルを最低税額控除として 2020 年の課税年度に繰り越すことができ、支払った税金の控除を受けることができます。

免除の段階的廃止の影響により、実効限界税率は32.5％と35％となっている。長期資本利得（および適格配当）には引き続き低い税率が適用されている。^[11] TCJAは独身者および既婚者の申告者に対する免除および段階的廃止を修正したが、信託については変更しなかった。^{[12] [13] [14] [15]}

AMTでは標準控除は適用されませんが、AMT免除は適用されます。^[16]州税、地方税、外国税は控除できません。ただし、他のほとんどの項目別控除は少なくとも一部適用されます。収入と控除に対するその他の重要な調整が適用されます。個人は、支払うべき純AMTがある場合、IRSフォーム6251を提出する必要があります。このフォームは、前年度のAMTのクレジットを請求するためにも提出されます。

AMTを計算する際のその他の調整には以下が含まれる: ^[17]

• その他の項目別控除は認められません。これには、従業員の経費、税務申告費用など、2% の「下限」が適用されるすべての項目が含まれます。
• 住宅ローン利子控除は、第 1 および第 2 の住宅の購入資金住宅ローンの利子に限定されます。
• 医療費は、通常の税金の 7.5% と比較して、調整後総所得の 10% を超える場合にのみ控除できます。
• インセンティブストックオプションのバーゲン要素は、株式が直ちに売却できるかどうかに関係なく、行使され、同じ課税年度内に株式が売却されない場合です。

多くのAMT調整は企業に適用されます。^[18]調整は、特定の控除を延期したり、収入を早期に認識したりする効果があります。これらの調整には以下が含まれます。

• 減価償却控除は定額法を使用して計算し、通常の税金に使用されるよりも長い耐用年数を使用する必要があります。( MACRS を参照)
• 特定の「優遇措置」に対する控除は制限されています。これには、以下に関連する控除が含まれます。
  • 流通コスト、
  • 採掘コスト、
  • 研究および実験費用、
  • 無形の掘削コスト、および
  • 一定の償却。
• 次のような特定の収入は早期に認識する必要があります。
  • 長期契約と
  • 分割払い販売。

AMT が通常の連邦所得を超える場合、AMT が ISO の行使などのタイミング調整項目によって発生した場合、将来の年に AMT が適用されない範囲で将来の通常の税金を相殺できる将来のクレジットが提供されることがあります。ただし、このクレジットには制限があります。詳細については、「通常の税金に対する AMT クレジット」セクションを参照してください。

AMTの計算の基礎として使用される通常の税金は、納税申告書の次の行に記載されています：個人フォーム1040の行44、外国税額控除を差し引いた金額。^[19]

その他の調整も適用されます。さらに、パートナーまたは株主のAMT収入および調整の取り分は、パートナーシップ^[20]またはSコーポレーション^[21]からパートナーまたは株主に流れます。

AMTは、通常の課税所得ではなくAMT所得に基づいて制限される外国税額控除によって減額される。 ^[22]特定の事業税額控除が認められる。^[23]

これに先立つ「最低税」は1969年の税制改革法^[24]によって制定され、1970年に施行された。ジョセフ・バー財務長官は、155の高所得世帯が連邦所得税を1セントも支払っていないと発表したことで、この制定を促した。^{[25] [26]}これらの世帯は、多くの税制優遇措置や控除を利用して、税負担をゼロにまで減らしていた。^[27]議会はこれに対応して、高所得世帯に対して、税制優遇措置の3万ドルを超える額の10%と納税者の通常の税負担額を足した額に相当する追加税を課した。^[28]

議会の内国歳入課税合同委員会スタッフが作成した 1969 年の法律の説明では、AMT の理由が次のように説明されています。

従来の措置では、個人または法人がさまざまな税制優遇措置の結果として課税を免除できる所得の額に制限がありませんでした。その結果、優遇所得の規模に応じて、同様の経済的所得を持つ個人または法人に課される税負担に大きなばらつきがありました。一般に、個人サービスまたは製造業から所得の大部分を得ている個人または法人納税者は、他の納税者よりも比較的高い税率で課税されました。一方、キャピタルゲインなどの収入源から所得の大部分を得ている個人または法人、または純リース契約、不動産の加速償却、パーセンテージ減価償却、またはその他の税制優遇活動から利益を得る立場にある個人または法人は、比較的低い税率を支払う傾向がありました。実際、これらの規定の恩恵を受けることができる高所得者の多くは、中程度の所得を持つ多くの個人よりも低い実効税率を支払いました。極端なケースでは、個人がまったく税金を支払うことなく多額の経済的所得を享受していました。これは、例えば、1966年に調整後総所得が年間20万ドルであった154件の申告書の場合に当てはまりました（申告書に記載されていない所得控除のあるものは除きます）。同様に、多くの大企業は、まったく税金を払っていないか、非常に低い実効税率の税金を払っていました。^[29]

AMT は 1969 年以来、いくつかの変更が加えられてきました。合同税務委員会によると、最も重要な変更は、レーガン政権時代の 1982 年の税制平等および財政責任法の下で行われました。^[28]この法律により、AMT は追加税から現在の形式、つまり並行税システムに変更されました。AMT の現在の構造は、1982 年の法律によって行われた変更を反映しています。しかし、1986 年の変更後、AMT の参加と収益は一時的に急落しました。^[30]議会は、1978 年、1982 年、1986 年に、その他の注目すべき、しかしそれほど重要ではない法律の変更を行いました。^[31]

1990年と1993年の包括予算調整法により、さらに大きな変化が起こり、AMT税率は以前の21%から24%に引き上げられ、その後、175,000ドルを超える所得のある個人申告者に対しては26%と28%に引き上げられました。^[32]現在、それほど高い所得がない納税者や、多数の特別な税制優遇措置や活動に参加していない納税者もAMTを支払うことになります。^[33]

それ以来、議会は税の影響を最小限に抑えることを目的とした 1 年ごとの「パッチ」を可決してきました。2013 年初頭の法律改正までインフレに自動的に連動することはありませんでしたが、免除額は議会によって何度も引き上げられてきました。さらに、1991 年と 1993 年には個人に対する税率が引き上げられ、2003 年にはキャピタル ゲインと適格配当に対する税額が制限されました。

2007年の納税年度については、修正プログラムは2007年12月20日に可決されましたが、それはIRSが2007年の申告書をすでに設計した後のことでした。IRSは法律の変更に対応するために申告書を再プログラムする必要がありました。^[34]

税率と免税額の増加は次の表に反映されています。

1986年から2017年まで、法人の税率は20％のままで、免除額は4万ドルのままでした。2018年に、法人AMTは永久に廃止されました。2018年の課税年度より前は、過去3年間の平均年間総収入が750万ドル以下の法人はAMTが免除されますが、この条件を満たし続けている限りです。^[35]さらに、法人は法人として最初の1年間はAMTが免除されました。関連会社は、3つの免除（4万ドル、750万ドル、最初の1年）すべてにおいて、単一の法人であるかのように扱われました。^{[36]以前は、法人はAMTのために}Wayback Machineで2018年7月28日にアーカイブされたフォーム4626を提出していました。法人はまた、調整後当期利益の調整（増額または減額）の対象となりました。

2012年のアメリカ納税者救済法では、 2012年の免税額を夫婦合算申告の場合は78,750ドル、単身申告の場合は50,600ドルに設定し、将来の免税額はインフレ率に応じて調整されることとなった。^{[37] [38]}

代替最低税（AMT）^[39]は、通常の連邦所得税よりも包括的な代替所得基準に課せられます。概念的には、通常の税金に加えて課されるのではなく、通常の税金の代わりに課されます。

暫定最低税が通常税を超過する場合、AMTが課せられます。^[40]暫定最低税は、AMT税率に代替最低課税所得（AMTI）を乗じてAMT外国税額控除を差し引いたものです。通常税は、外国税額控除と保有税額控除のみを差し引いた通常所得税です。^[19]通常税が暫定最低税を超過する年には、納税者が前年にAMTを支払った範囲で、通常税に対する控除（AMT控除）が認められます。この控除によって通常税が暫定最低税を下回ることはありません。

代替最低課税所得は、通常の課税所得に一定の調整額を加算または減算し、税制優遇項目を加算し、許容される免除額（段階的に廃止）を差し引いた金額です。

個人、財産、信託はAMTの対象となります。パートナーシップやS法人は一般的に所得税やAMT税の対象にはなりませんが、^[41]代わりに、AMTの計算に関連する所得と項目をパートナーや株主にパススルーします。^[42]外国人は、米国の貿易または事業に実質的に関連する所得に対してのみAMTの対象となります。^[43]

AMTの税率は納税者の種類によって異なります。^[44] 2018年まで、個人、遺産、信託は、長期資本利得に対して通常の税金とAMTについて同じ税率が適用されます。

個人控除は認められていない。その代わりに、すべての納税者に、より高い所得レベルで段階的に廃止される免除が与えられる。^[45]この免除額と段階的廃止ポイントについては上記を参照。免除の段階的廃止により、段階的廃止ポイントを超える所得に対する実際の限界税率（1.25*26% = 32.5%）はより高くなる。夫婦別居（MFS）の段階的廃止は、2009年または2010年に免除額がゼロになっても停止しない。これは、MFS免除額が共同免除額の半分であるのに対し、段階的廃止額が全額であるため、MFS申告者の場合、段階的廃止額が免除額の 最大2倍になり、「マイナスの免除」となるためである。

たとえば、2009 年の数字を使用すると、所得が 358,800 ドルの申告者は免税額がゼロになるだけでなく、実際には稼いだことのない追加の35,475 ドルに対しても課税されます (2009 年版 6251 フォームの説明書の「29 行目 - 代替最低課税所得」または 2010 年版 6251 フォームの説明書の「28 行目 - 代替最低課税所得」を参照)。これにより、所得の異なる夫婦が別々に申告することで、共同申告した場合には段階的に廃止される免税額の恩恵を、低所得者が得るという恩恵を受けることが防止されます。別々に申告する場合、各配偶者は事実上、自身の免税額が段階的に廃止されるだけでなく、もう一方の配偶者が自身の MFS 申告書でそれを請求できるという前提で、2 番目の免税額に対しても課税されます。

減価償却費控除を請求するすべての納税者は、AMT所得の計算において、それらの控除額をAMT控除額に合わせて調整しなければなりません。^[46] AMTの目的では、減価償却費は、資産の等級耐用年数を使用して定額法でほとんどの資産について計算されます。納税者が減価償却資産（または汚染防止施設）の処分で損益を認識する必要がある場合、損益は通常の減価償却額ではなくAMT減価償却額を反映するように調整する必要があります。^[47]この調整は、資産の取得年に控除された追加額にも適用されます。これらの計算の詳細については、MACRSを参照してください。

さらに、2018年より前には、法人納税者は調整後当期利益（ACE）調整額を計算する際に減価償却控除額の調整を求められる可能性がある。^[48]このような調整は1989年以前に取得した資産にのみ適用される。

以下の調整も必要です。

• 長期契約：納税者はAMTに工事進行基準法を使用する必要があります。^[49]
• 鉱山の探査と開発の費用は、費用として計上されるのではなく、資本化され、10年間にわたって償却されなければならない。^[50]
• 汚染防止施設に関連する特定の加速控除は認められない。^[51]
• アルコールとバイオディーゼル燃料に認められる税額控除は所得に含まれる。^[52]

個人は、AMTの計算において、通常の税金では認められている特定の控除を受けることができません。^[16]人的控除または標準控除については控除が認められません。項目別控除の段階的廃止は適用されません。州、地方、または外国の所得税または財産税については控除が認められません。そのような税金の回収はAMTIから除外されます。ほとんどの雑多な項目別控除については控除が認められません。

医療費は、調整後総所得の10％を超える部分についてのみAMTから控除できます（これはAMTに限ったことではなく、通常の所得税にも適用されます）。^[53]

個人の支払利息控除は調整される可能性があります。^[54]一般的に、個人の主な住居または第2の住居の取得、建設、または改良に使用された負債に対する支払利息は影響を受けません。これには、そのような負債の借り換えから生じる利息も含まれます。さらに、投資利息費用は、調整された純投資収入の範囲内でのみAMTから控除できます。その他の非事業利息は、一般的にAMTから控除できません。

適格インセンティブストックオプションや従業員株式購入プランに基づいて受け取った株式についても調整が行われます。^[55]どちらの場合も、従業員はAMTの目的で取引または報酬要素について収入を認識する必要があり、雇用主はこれに対して控除を受けることができ、従業員は受け取った株式に基づいて所得を得ることができます。

流通費と研究費は資本化され、償却されなければならない。^[56]

2018年以前は、企業は調整後当期利益（ACE）に基づいて調整を行う必要がありました。^[48]この調整により、ACEとAMTIの差額の75%がAMTIに増減します。ACEは、特定の項目についてさらに調整されたAMTIです。これには、ほとんどの資産に対するさらなる減価償却調整、収益と利益をより厳密に反映するための調整、パーセンテージ減耗ではなくコスト、LIFO、慈善寄付、およびその他の特定の項目が含まれます。

純営業損失の控除額はAMTIの損失に基づいて調整される。^[57]

農業損失はAMTの目的上制限されています。受動的活動損失はAMT用に再計算された所得と控除に基づいてAMT用に再計算されます。破産した納税者に対する農業損失と受動的活動損失の規則に関しては、一定の調整が適用されます。^[58]

すべての納税者は、AMTIを計算する際に税制優遇控除を加算しなければなりません。^[59]税制優遇には以下の控除額が含まれます。

• 基準値を超えるパーセンテージの減少、
• 無形掘削費用が資本化され、調整後に償却された場合に認められる金額を超える場合の控除。
• 特定の民間活動の資金調達に使用された債券の非課税利息（そのような利息からの投資信託配当を含む）
• 1987年以前の資産に対する一定の減価償却、
• 特定の中小企業の株式の除外利益の 7%。

納税者は、優遇税制の加算の代わりに、特定の税制優遇項目の 10 年間の償却を任意で選択できます。

過去には、現在廃止されている規定に関連する特定の税制優遇項目があったことに注意してください。

^{AMTに対しては、外国税額控除[60]}および特定の事業税額控除が認められる。 ^[61]

AMT 外国税額控除限度額は、通常の課税所得ではなく AMTI に基づいて再決定されます。したがって、AMT 外国税額控除限度額を計算する際には、上記のすべての調整と税制優遇項目を適用する必要があります。

納税者がAMTを支払った後、AMTの金額は将来の通常の税金から控除されます。^[62]個人に対する控除は、除外項目（州税や地方税など）ではなく、繰延項目（インセンティブストックオプションの行使など）によって発生したAMTの金額に制限されるのが一般的です。^[63]この控除は、通常の税金がその年のAMTを下回らないように制限されています。納税者は、AMT外国税額控除限度額が通常の税金の外国税額控除限度額に比例して計算される簡略化された方法を使用することができます。この控除を請求するには、IRSフォーム8801を使用します。

代替最低税は、ストック オプションを行使する個人に適用される場合があります。AMT ルールでは、インセンティブ ストック オプションの行使時に「バーゲン要素」または「スプレッド価格」(権利行使価格と公正市場価格の差) が AMT 調整として扱われるため、行使時に通常の所得税が課せられなくても、AMT 計算に追加する必要があります。対照的に、通常の税ルールでは、実際の株式が売却されるまでキャピタル ゲイン税は支払われません。たとえば、株価が 87 ドルのときに、10,000 株のNortelストック オプションを 7 ドルで行使した場合、バーゲン要素は 1 株あたり 80 ドル、つまり 800,000 ドルになります。株式を売却しないと、株価は 7 ドルに下がります。実際の利益は 0 ドルですが、800,000 ドルのバーゲン要素は依然として AMT 調整となり、納税者は約 200,000 ドルの AMT を支払う義務があります。

AMT は、税法の抜け穴を利用して税金を回避することを防ぐために制定された。しかし、インセンティブ ストック オプションに未実現利益が含まれると、まだ実現していない利益に対する税金を支払うための現金を用意できない人にとっては困難が生じる。その結果、議会はインセンティブ ストック オプションに関する AMT を修正する措置を講じた。2000 年と 2001 年には、人々はインセンティブ ストック オプションを行使して株式を保持し、短期キャピタル ゲイン税ではなく長期キャピタル ゲイン税を支払うことを期待した。^[64]これらの人々の多くは、この収入に対して AMT の支払いを余儀なくされ、年末までに株式は代替最低税額に見合う価値がなくなり、破産に追い込まれた人もいた。上記の Nortel の例では、個人が最終的に Nortel 株を売却したときに、支払った AMT のクレジットを受け取ることになる。しかし、AMT の繰越額が毎年再計算される方法を考えると、最終的に受け取るクレジットは多くの場合、当初支払った金額よりも少なくなる。

上記のノーテルの例では、納税者はストック オプションを行使したらすぐに AMT 負債をカバーするのに十分な株式を売却することで問題を回避できたはずです。ただし、AMT は IPO 前の企業や非公開企業のストック オプションにも適用されます。このような場合、IRS は企業から提供された情報に基づいて株式の「公正市場価格」を計算し、従業員が株式を売却できない場合でも (市場がないため、またはロックアップ期間などの契約上の制限のため)、その株式に大きな価値があるものとして扱うことがあります。このような場合、従業員が AMT を支払うのに十分な現金を持っていない限り、オプションを行使することは事実上不可能です。

AMT は当初、155 の高所得世帯を対象に制定されましたが、2017 年までに毎年 520 万人の納税者に影響を及ぼし、362 億ドル、つまり連邦所得税収入の 2.4% を徴収するまでに拡大しました。2018 年度の TCJA の可決により、影響を受ける人数は全納税者の約 0.1% に減少しました。この数は、TCJA の個別規定の期限切れとなる 2026 年に再び増加すると予想されています。

例えば、1997年には60万5000人の納税者がAMTを支払ったが、^[65] 2008年までに影響を受けた納税者の数は390万人、つまり個人納税者の約4％に跳ね上がり、連邦所得税収入1,031ドルのうち260億ドルが増収となった。^[66] 2008年にAMTを支払った世帯の27％は調整後総所得が20万ドル以下であった。^[67]

1978年から2013年にかけてAMTが増加した主な理由は、AMT免除が通常の所得税項目とは異なり、2013年以前はインフレに連動していなかったことである。つまり、所得基準が生活費の上昇に追いついていなかった。 ^[68]その結果、労働者の所得がインフレに適応してAMTの受給資格水準を超えたため、この税の影響を受ける世帯数は年々増加している。インフレに連動していないものの、議会は免税額の短期的な増額を可決することが多かった。研究グループである税制政策センターは、AMTが1985年にインフレに連動し、ブッシュ減税が実施されていなかったら、2010年に課税対象となる納税者は推定2,700万人ではなく30万人にとどまっていただろうと推定した。 ^[69]バラク・オバマ大統領は、AMTのインフレ連動を2011会計年度予算案に盛り込んだが、可決されなかった。

2001年から2006年のブッシュ減税も、限界税率を引き下げ（例えば、最高税率を39.6％から35％に引き下げるなど）、AMT税率には対応する変更を加えずに、AMTの影響を悪化させた^[68]。経済学者はこれをしばしばブッシュ減税の「テイクバック効果」と呼ぶ。^[65]

AMTが1978年から2017年にかけて拡大するにつれ、税制構造によって生じる不平等がより顕著になってきました。納税者はAMT負債の計算において州税と地方税を控除することができません。その結果、所得税率の高い州に住む納税者は、所得税率の低い州に住む納税者よりも最大7倍もAMTを支払う可能性が高くなります。 ^[70]同様に、納税者はAMT負債の計算において人的控除を控除することができません。その結果、大家族は小家族よりもAMTを支払う可能性が高くなります。^[71]人的控除を廃止し標準控除を拡大したTCJAの可決により、これはもはや問題ではなくなりました。

近年、AMT はますます注目を集めています。

AMT 税率は、通常の所得税率と同時に変更されていません。2001年に可決された減税により、通常の税率は引き下げられましたが、AMT 税率は引き下げられませんでした。その結果、法律の本来のターゲットではない特定の人々が AMT の影響を受けています。控除額が大きい人々、特に所得税率の高い州や都市に住んでいる人々、または非適格住宅ローン利子控除を受けている人々が最も影響を受けます。AMT は、扶養家族 (通常は子供) の多い家族に課税する可能性もありますが、近年、議会は扶養家族 (特に子供) に対する控除が AMT の引き金にならないように行動してきました。

AMTは2013年までインフレ率に連動していなかったため、また最近の減税により^{[27] [72]} 、この税の対象となる中所得納税者が増えています。インフレ率の連動がないため、税率区分が拡大します。最近の通常税の減税により、多くの納税者がAMTを支払うことになり、通常税率の引き下げによる恩恵が減少または消滅します。（ただし、このような場合、総支払税額は増加しません。）^[73]

2006 年、IRS の全国納税者擁護団体の報告書は、AMT を税法の最も深刻な問題として強調しました。擁護団体は、AMT は納税者が子供を持つことや高税率の州に住んでいることを理由に罰するものであり、AMT の複雑さのために、AMT を納税しなければならない納税者の大半は、申告書を作成するまで、または IRS から通知されるまで、AMT に気付かないと指摘しました。^[74]議会予算局(CBO)が発行した報告書(第 4 号、2004 年 4 月 15 日) は、次のように結論付けています。

今後 10 年間で、AMT の課税対象となる納税者の数は増えるでしょう。2010 年には、何も変更がなければ、納税者の​​ 5 人に 1 人が AMT 課税対象となり、10 万ドルから 50 万ドルの所得がある既婚納税者のほぼ全員が代替税を課せられることになります。AMT は、本来なら税金を支払わない高所得納税者だけに影響するのではなく、多くの中所得層にまで影響を及ぼしています。AMT の課税対象となる納税者が増えるにつれて、税の減額または廃止を求める圧力が高まる可能性があります。^[75]

2013年、IRSの全国納税者擁護者は、AMTは煩雑で複雑であり、本来の目的を達成していないとして、AMTの廃止を勧告した。^{[76] [77]}

しかし、CBOの規則^[78]では、分析には現行法を使用しなければならないと規定されており、上記の文章が書かれた時点では、AMTの閾値は2006年に期限切れとなり、はるかに低い値にリセットされる予定でした。^[79] AMTの批評家は、さまざまな機能が欠陥であると主張していますが、一部の機能は擁護する人もいます。

• AMT 免除および AMT 免除の段階的廃止のしきい値はインフレ率に連動していないため、時間の経過とともに実質価値は低下し、AMT の対象となる納税者の割合が増加します。ただし、2013 年 1 月 1 日より、AMT はインフレ率に合わせて調整されるようになりました。これは財政的制約または税率引き上げと呼ばれていました。
• AMTは州税と地方税の控除を廃止する。（このような税金を控除することについては賛否両論がある。例えば、控除に反対する議論としては、税金が政府サービスの支払いとみなされるならば、他の消費とは異なる扱いを受けるべきではないというものがある。^[80]）
• AMTは外国税額控除の一部を認めず、海外に住む800万人以上のアメリカ国民に二重課税を生じさせる。中所得世帯の中には、為替変動のみを理由にAMTを支払わなければならない者もいる。^[81]
• 企業や個人は、資産を売却するか、事業を始めるかを検討する際、通常の 2 倍の税金対策を講じる必要があります。まず、特定の行動によって通常の所得税が増加するかどうかを検討し、次に代替税が増加するかどうかも計算する必要があります。
• ISOストックオプションの行使が行われた年に、株式が売却されなかったとしても（非上場企業やIPO前の企業の場合、株式を売却できないためである可能性がある）、税金が課せられることが多い。多くの納税者は、そのような場合には実際の収入は存在しないと考えているが、行使の交渉要素はAMT制度の下では収入とみなされる。極端な場合、株式が非上場であったり、価値が下がったりすると、AMTが要求する金額を実現することが不可能になる可能性がある。^[82]

1986年、ロナルド・レーガン大統領と連邦議会の両党が税制の大幅改革に合意したとき、法律は微妙に変更され、個人控除、州税と地方税、標準控除、組合費などの特定の費用、重病患者の医療費など、誰もが受けられる控除のまったく異なるセットを狙うようになった。同時に、一部の特殊な投資控除は削除され、改訂された。非課税の裕福な投資家向けの法律は、高税率の州に家を所有する家族に焦点が当てられた。

–デイビッド・ケイ・ジョンストン、ニューヨーク・タイムズ^[83]

1986 年の税制改革法によって、多くの定義の変更と大規模な再編を伴うさらなる変化が起こりました。

さらに批判されているのは、AMT は本来のターゲットにさえ影響を与えないという点だ。議会が AMT を導入したのは、1969 年に 21 人の億万長者が所得税申告書でさまざまな控除を受けた結果、米国の所得税をまったく支払っていなかったことが発覚した後のことである。100 万ドルの所得がある人の限界税率は 39.6% であり、AMT はすべての所得に対して 26% または 28% の税率を使用するため、億万長者の実効税率がすでに高いため、彼らが AMT の影響を受ける可能性は低い。AMT で支払うのは、通常、年収約 200,000～500,000 ドルの人々である。^[84]

AMTの対象となるかどうかを判断するのは難しい場合があります。IRSの納税者アドボケートによると、誰かがAMTを支払う義務があるかどうかを判断するには、9ページの説明書を読み、16行のワークシートと55行のフォームに記入する必要がある可能性があります。^[85]

AMTは、調整後総所得が186,300ドルを超える場合の約28%の税金^[86]に加え、186,300ドル未満の金額の26%から、ほとんどの控除を加えた後の申告状況に応じた免除額を差し引いた税金です。ただし、納税者は通常の確定申告のすべての書類手続きと、フォーム6251のすべての書類手続きも行う必要があります。さらに、影響を受ける納税者は、AMT繰越は通常の繰越税額と異なる場合があるため、すべての繰越のAMTバージョンを計算しなければならない場合があります。納税者がAMTの資格を得ると、将来の年で使い果たされるまで、繰越損失とAMT繰越クレジットのAMTバージョンを計算しなければならない場合があります。課税所得、控除対象費用、および免除の定義は、フォーム6251とフォーム1040で異なります。

AMT の複雑さと、法律を直前に調整する年次修正の歴史が相まって、納税者の​​納税義務が不確実になっています。過去 10 年間、議会はマイナスの影響を軽減するために 1 年ごとの修正を可決してきましたが、それらは通常、年末近くに可決されます。これにより、納税者が事前に納税義務を判断することが困難になります。さらに、AMT は 2013 年までインフレに連動していなかったため、年次修正のコストは毎年上昇しています。^[87]

AMT が以前はインデックス化されていなかったことは、政治的立場を問わず広く欠陥として認められていた。2005 年、アーバン・ブルッキングス税制政策センターと米国財務省は、75,000 ドルから 100,000 ドルの所得がある世帯の約 15% が AMT を支払わなければならないと推定した。これは 2000 年のわずか 2～3% から増加しており、高所得者ではその割合が増加している。この割合は、特にインフレに対するインデックス化などの変更が行われなかった場合、今後数年間で急速に増加すると予想されていた。現在、75,000 ドル未満の所得がある世帯が AMT の対象となることは非常にまれである (したがって、ほとんどの税務アドバイザーはそのような世帯の AMT の計算を推奨していない)。しかし、AMT がインデックス化されていなかった場合、この状況は数年で変化すると予想されていた。^[88]

2005 年の米国の世帯収入の中央値 は44,389 ドルで、年間収入が 75,000 ドルを超える世帯が世帯収入の上位4 分の 1を占めていました。これらの世帯が一般に AMT の計算対象となるため (ただし、現在支払わなければならないのはごく一部)、AMT は依然として富裕層または中流階級上位層にしか影響を及ぼさないと主張する人もいます。ただし、バージニア州フェアファックス郡(102,460 ドル) ^[89]やカリフォルニア州サンノゼ(76,354 ドル) ^[90]などの一部の郡では、地域の中央値収入が全国平均よりもかなり高く、一般的な AMT の基準値に近づいているか、それを上回っています。

こうした地域では生活費指数が一般的に高く、その地域の「中流階級」の家族が AMT を支払わなければならなくなる一方、生活費の低い貧しい地域では「地元の富裕層」だけが AMT を支払っています。言い換えれば、AMT を支払っている人の多くは、米国全体で見れば富裕層に入る収入があるものの、その地域の生活費の高さから自分たちを「中流階級」だと考えているのです。

1984 年の最初の税制改革の調査の時点で、州税と地方税の控除を廃止すべきだという議論がなされました。

現行の州税および地方税の控除は、事実上、公教育、道路建設および修繕、衛生サービスなど、州および地方政府が提供する公共サービスに対する連邦補助金となっている。納税者が同様のサービスを私的購入により取得する場合（例えば、納税者が水道または下水道サービスに支払う場合）、その支出に対する控除は認められない。州税および地方税の控除を認めることは、納税者が税引き前の資金で個人消費支出を賄うことを許可するに過ぎない。^[91]

州税および地方税控除の廃止を主張する人々は 1986 年の税制改革で敗退しましたが、AMT の計算からこれらの控除を廃止することで譲歩を勝ち取りました。これは AMT の非インデックス化と相まって、州税および地方税の控除のゆっくりとした廃止を生み出しました。

AMT による外国税額控除の部分的否認は、海外で働くか、または外国通貨で支払われる低賃金の米国市民やグリーンカード保持者にも不利に働く。特に世界中でドルが下落するにつれ、海外で働く人々の収入は、実際の収入が毎年減少し、外国税額控除の負担が増大する場合でも、（米国ドル建てで IRS に報告した場合）急上昇する。彼らは実質的に為替レートの変動に対してのみ課税されており、家計支出がすべて外国通貨であるため、その恩恵を受けていない。

2018 年現在、AMT の影響を受ける個人納税者はごくわずか (0.1%) であり、インセンティブ ストック オプションの行使と保有を制限し、民間活動地方債など、通常の税金では認められるが AMT では認められない税額控除や控除を回避することで回避できる可能性があります。

AMT を負担している納税者にとって、IRA (個人退職金口座)/適格プラン拠出金、慈善控除、住宅ローン利息 (ただし、「ハードマネー」借り換え利息は除く) は特に価値があります。これらは、暫定的な最低税実効限界税率 32.5% または 35% (AMT 免除段階的廃止範囲内の人の場合) ^[92]と州所得税限界税率の全額分、税負担を軽減します。^[93]これは、通常の税よりもかなり良いかもしれません。^[94]

多くの政党が AMT を変更する必要があることに同意している一方で、その全面的な廃止に反対する人もいます。

• 左派系シンクタンクによる2007年の調査では、AMTが2010年までインフレ調整されなかったとしても、税金の90%は年間10万ドル以上の収入がある世帯に課せられると示唆されている^。[95]
• AMT は、低所得者にほとんどまたは全く影響を与えないように改正される可能性があります。
• 廃止による税収の減少は比較的大きい。連邦政府の歳入の損失は、10年間で8000億ドルから1.5兆ドルになると見込まれている。^[96]ワシントンポスト紙によると、「ブルッキングス研究所とアーバン研究所が共同で運営する税制政策センターによると、2008年までに、通常の所得税制度を廃止する方が、代替最低税よりも財務省の負担が大幅に少なくなるだろう」とのことだ。^{[27] 2007年、}ニューヨークタイムズ紙の分析では、(1) AMTを廃止し、通常の所得税を維持する場合の年間コストは700億ドルであるのに対し、(2) すべての人にAMTを支払わせ、通常の所得税を廃止する場合の年間コストは、630億ドルのうちの少ない方になると主張した。^[83]

政策アナリストの間では、AMT に対する批判に対処する最善の方法について意見が分かれている。アーバン研究所とブルッキングス研究所の共同プログラムである税制政策センターのレン・バーマンとグレッグ・ライザーソンは、AMT に代わる収入中立で高度に累進的な代替案を提案している。彼らは、「AMT を廃止し、代わりに単身者の場合は 10 万ドル、夫婦の場合は 20 万ドルを超える調整後総所得の 4% の追加税を課すという選択肢を提案している。この基準は 2007 年以降、インフレ率に連動する」としている。この計画は、高所得者に対する一定レベルの課税を確保するという AMT の当初の目的を共有すると、著者らは主張している。^[97]

他の団体は、AMT の改革ではなく廃止を主張している。そのような団体の一つであるケイトー研究所は、次のように指摘している。

• AMT が対処するために設計された多くの税制上の抜け穴はその後閉鎖されました。
• AMT は不必要に複雑で、納税者にとって負担が大きい。
• 完全に廃止された場合、連邦政府の歳入はGDPに占める割合が約18％となり、これはここ数十年の平均値となる。^[98]

右派の全国納税者連合も廃止を支持している。「政策立案者が免除、クレジット、控除を通じて特定の社会的、財政的アイデアを推進し、納税者がそれらをうまく利用しすぎるとこれらのインセンティブを剥奪するのはまったく不公平だ。」^[99]

保守派の税務財団は、AMTは通常の税法の欠陥を修正するだけで効果的に廃止できると述べている。経済学者のパトリック・フリーナーは次のように主張している。

通常、課税所得に対する不当な制限がAMTバックストップの発動の原因となる。所得が通常の税法によって包括的に課税されれば、合法的に課税を回避する方法はなくなり、たとえ法律がまだ存在していたとしても、納税者は誰一人としてAMTフォームを提出する必要がなくなる。^[100]

通常の税金を廃止し、AMTを修正してインデックス化することを提案する者もいる。2005年の連邦税制改革に関する大統領諮問委員会への提案では、通常の税金の廃止に加えて、AMT免除額を10万ドル（独身者の場合は5万ドル）に引き上げ、その後はインデックス化して、一律25％の税率を適用し、収入を生み出す活動に対して適切な免除を認めることを提唱した。^[101]

標準税法テキスト

• Willis, Eugene、Hoffman, William H., Jr., et al., South-Western Federal Taxation 、毎年発行（Willis & Hoffman として引用）。2009 年版には、 ISBN 978-0-324-66050-0（学生用）およびISBN 978-0-324-66208-5 （講師用）が含まれていました。  
• Pratt, James W., Kulsrud, William N., et al., Federal Taxation、定期的に更新（Pratt & Kulsrud として引用）。2010年版ISBN 978-1-4240-6986-6。 

CBO の問題概要

• CBO 問題概要 – 個人代替最低税、2010 年 1 月

• IRS: 個人向け AMT アシスタント 2012 年 8 月 28 日にWayback Machine (オンライン ソフトウェア)にアーカイブされました