減価償却

会計学では、減価償却は同じ概念の2つの側面を指す用語です。1つ目は、工場設備が使用され摩耗するにつれて毎年価値が下がるなど、資産の公正価値の実際の減少であり、2つ目は、資産の当初のコストを、資産が使用される期間に会計報告書で配分することです（対応原則による減価償却）。^[1]

減価償却とは、資産価値の減少であり、有形資産 (機器など) のコストをその耐用年数にわたって再配分、つまり「減額」するために使用される方法です。企業は、会計上および税務上の両方の目的で長期資産を減価償却します。資産価値の減少は企業または法人の貸借対照表に影響し、会計上の資産の減価償却方法は純利益に影響し、したがって報告される損益計算書に影響します。通常、コストは、資産が使用されると予想される期間に減価償却費として配分されます。

ある活動からの純利益（利益）を決定するには、その活動からの収入から適切な費用を差し引かなければなりません。そのような費用の 1 つが、活動で使用されたがすぐには消費されない資産の費用です。^[2] 特定の期間に配分されるそのような費用は、資産に付けられた価値の減少に等しく、最初は資産に支払われた金額に等しく、その後は処分時に受け取ることが予想される金額と関係がある場合も、そうでない場合もあります。減価償却とは、組織が資産の使用から利益を得ることが予想される期間にそのような純費用を配分する方法です。減価償却とは、資産の費用をその耐用年数にわたって差し引くプロセスです。^[3]資産はさまざまなクラスに分類され、それぞれに独自の耐用年数があります。資産は減価償却資産と呼ばれます。減価償却は、貸借対照表で資産に付けられた価値を決定するものですが、 技術的には配分方法であり、評価方法ではありません。^[4]

有形資産を使用するあらゆる事業または収益を生み出す活動^[5]では、それらの資産に関連するコストが発生する可能性があります。資産が将来の期間に利益を生み出すことが予想される場合、これらのコストの一部は、現在の費用として扱うのではなく、繰り延べる必要があります。その後、企業は、そのようなコストの現在の期間の配分として、財務報告に減価償却費を記録します。これは通常、合理的かつ体系的な方法で行われます。一般的に、これには次の 4 つの基準が含まれます。

• 資産のコスト
• 予想残存価値、資産の残存価値とも呼ばれる
• 資産の推定耐用年数
• 当該寿命にわたって費用を配分する方法^[6]

一般的に、取得原価とは資産の購入に支払われた金額であり、資産の取得および使用開始に関連するすべての費用を含みます。^[7] 一部の国または一部の目的においては、残存価値は無視される場合があります。一部の国の規則では、特定の種類の資産に使用する耐用年数と方法を規定しています。ただし、ほとんどの国では、耐用年数は事業経験に基づいており、方法はいくつかの許容される方法から選択できます。

会計規則では、資産価値が予想外に下落した場合には減損費用を認識することも義務付けられています。 ^[8] このような費用は通常、非経常的であり、あらゆる種類の資産に関連する可能性があります。多くの企業は、一部の有形固定資産が部分的に陳腐化したため、長期資産の一部を償却することを検討しています。会計士は、資産の帳簿価額を公正価値で減額します。たとえば、特定の製品またはサービスの価格が運用コストよりも高いために企業が引き続き損失を被っている場合、企業は特定の資産の償却を検討します。これらの償却は減損と呼ばれます。減損につながる可能性のあるイベントや状況の変化があります。いくつかの例を以下に示します。

• 資産の公正価値の大幅な減少
• 資産の使用方法の変更
• 資産の取得または建設に当初予想されていなかったコストの蓄積
• 特定の資産に関連する損失の発生予測

状況の変化やイベントにより、企業が資産の帳簿価額を回収できない可能性があることが示されます。その場合、企業は回収可能性テストを使用して減損が発生したかどうかを判断します。判断の手順は次のとおりです。

1. 資産の将来のキャッシュフローを予測する（資産の使用から処分まで）
2. 予想キャッシュフローの合計が資産の帳簿価額より少ない場合、その資産は減損しているとみなされる。

枯渇と償却は、それぞれ天然資源（石油を含む）と無形資産の場合に類似した概念です。

減価償却費には、現金の支出は必要ありません。ただし、減価償却は損益計算書の費用であるため、企業が費用を賄う方法で運営されている場合（たとえば、利益を上げて運営している場合）、減価償却はキャッシュフロー計算書の現金源となり、通常、既存の資産が耐用年数に達したときに事業を継続するために必要な新しい資産の取得にかかる現金コストを相殺します。

減価償却費は企業の損益計算書に記録されますが、その影響は通常、別の勘定に記録され、ほとんどの会計原則に従って、固定資産の下に累積されたものとして貸借対照表に開示されます。減価償却累計額は、貸借対照表の減価償却累計額勘定に直接関連する負の金額を別々に示すため、対勘定として知られています。減価償却費は通常、関連する資産に対して直接請求されます。貸借対照表に記載される固定資産の価値は、企業が資産に投資したり資産を処分したりしていなくても、減少します。理論的には、金額は公正価値にほぼ近似します。それ以外の場合、減価償却費は減価償却累計額に対して請求されます。貸借対照表に減価償却累計額を別途表示することは、貸借対照表上の資産の履歴コストを保存する効果があります。その年に固定資産への投資または処分がなかった場合、資産の価値は、現在および前年 (P/Y) の貸借対照表で同じになります。

減価償却を計算する方法はいくつかありますが、一般的には時間の経過または資産の活動レベル（または使用レベル）に基づいて計算されます。

定額法は、最も単純で、最もよく使用される方法です。定額法は、資産の売却価格と予想される残存価値の差額を、予想される耐用年数で割って計算します。(残存価値は、廃棄に必要な費用によりゼロ、またはマイナスになることもありますが、減価償却の目的では、残存価値は通常ゼロ未満で計算されません。) その後、会社は、資産の価値が元のコストから残存価値まで減少するまで、その期間にわたって毎年同じ金額を減価償却費として請求します。

定額法:

${\displaystyle {\mbox{年間減価償却費}}={{\mbox{固定資産のコスト}}-{\mbox{残存価値}} \over {\mbox{資産の耐用年数}}(年)}}$

DE=(コスト-SL)/UL

たとえば、5 年間で減価償却される車両を 17,000 ドルで購入し、残存価値が 2,000 ドルであるとします。この場合、この車両の減価償却額は年間 3,000 ドル、つまり (17-2)/5 = 3 になります。この表は、定額法による減価償却を示しています。減価償却の初年度の開始時の帳簿価額は、資産の当初のコストです。帳簿価額は、当初のコストから減価償却累計額を差し引いた金額に等しくなります。

帳簿価額 = 当初のコスト - 減価償却累計額年末の帳簿価額は翌年の初めの帳簿価額になります。資産は帳簿価額がスクラップ価値と等しくなるまで減価償却されます。

車両を売却し、売却価格が減価償却額（純簿価）を超えた場合、超過分は利益とみなされ、減価償却の取り消しの対象となります。さらに、減価償却額を超える利益は、税務署によって通常所得として認識されます。売却価格が簿価を下回った場合、その結果生じる資本損失は税控除の対象となります。売却価格が元の簿価を上回った場合、元の簿価を超える利益は資本利益として認識されます。

企業が税務署が使用する減価償却率とは異なる減価償却率で資産を減価償却することを選択した場合、税務署と企業の利益に対する見解の（ある時点での）違いにより、損益計算書にタイミングの差異が生じます。

倍数法、または逓減法^[9]は、資産の耐用年数の早い時期に減価償却されていない残高に対する資産の加速減価償却率を計算するために使用されます。倍数法を使用する場合、残存価値は年間減価償却の決定に考慮されませんが、減価償却される資産の帳簿価額は、使用される方法に関係なく、残存価値を下回ることはありません。減価償却は、残存価値または資産の耐用年数に達した時点で終了します。

倍数定率法では必ずしも資産の耐用年数終了までに完全に減価償却できるとは限らないため、一部の方法では毎年定額減価償却も計算し、2 つのうち大きい方を適用します。これにより、資産の耐用年数の中間点で定額減価償却から定額減価償却に切り替わります。倍数定率法は、車両の減価償却方法をより適切に表し、コストと資産使用による利益をより正確に一致させることができます。^[要出典]将来、会社は追加費用を補うために、減価償却費をできるだけ少なく割り当てたいと考えるかもしれません。

定率法では、次の式を使用して、期間の終わりまでに完全に減価償却できる減価償却率を正確に見つけることができます。

${\displaystyle {\mbox{減価償却率}}=1-{\sqrt[{N}]{{\mbox{残存価値}} \over {\mbox{固定資産のコスト}}}}}$、

ここで、N は資産の推定耐用年数（たとえば、年数）です。

年金減価償却法は、時間ではなく年金レベルに基づいています。これは、車両の場合は走行距離、機械の場合はサイクル数です。資産を取得すると、その寿命はこの活動レベルに基づいて見積もられます。上記の車両は、その寿命中に 50,000 マイル走行すると見積もられます。1 マイルあたりの減価償却率は、次のように計算されます: ($17,000 コスト - $2,000 残存価値) / 50,000 マイル = 1 マイルあたり $0.30。毎年、減価償却費は、走行距離に 1 マイルあたりの減価償却率を掛けて計算されます。

年数和法は、定額法よりも早期に償却できる使用済み減価償却方法であり、通常は定率法よりも早期に償却できます。この方法では、減価償却費に分数スケジュールを掛けて年間減価償却額が決定されます。

年数和減価償却法は、資産は一般的に新しいときに生産性が高く、古くなるにつれて生産性が低下するという仮定に基づく加速減価償却手法の 1 つです。SYD 法による減価償却を計算する式は次のとおりです。

SYD減価償却 = 減価償却ベース x (残存耐用年数/年数の合計)
減価償却ベース = 原価 − 残存価値

例: 資産の原価が 1,000 ドル、耐用年数が 5 年、残存価格が 100 ドルの場合、減価償却スケジュールを計算します。

まず、年数を決定します。資産の耐用年数は 5 年なので、年数は 5、4、3、2、1 となります。

次に、数字の合計を計算します: 5+4+3+2+1=15

数字の合計は、(n ² +n)/2という式を使って求めることもできます。ここで、nは資産の耐用年数です。この例では、(5 ² +5)/2=15 となります。

減価償却率は次のとおりです。

1年目は5/15、2年目は4/15、3年目は3/15、4年目は2/15、5年目は1/15です。

生産高比例減価償却法では、資産の使用頻度が高い年には減価償却額が大きく計算されます。

${\displaystyle {\mbox{年間減価償却費}}={{\mbox{固定資産のコスト}}-{\mbox{残存価値}} \over {\mbox{推定総生産量}}}\times {\mbox{実際の生産量}}}$

DE= ((OV-SV)/EPC) x 年間単位数

ある資産の原価が 70,000 ドル、残存価値が 10,000 ドルで、6,000 ユニットの生産が見込まれるとします。

1ユニットあたりの減価償却費 = ($70,000−10,000) / 6,000 = $10

10 × 実際の生産量が、当年度の減価償却費となります。

以下の表は、資産の 生産高比例法による減価償却スケジュールを示しています。

減価償却は、帳簿価格が資産のスクラップ価格と等しくなった時点で停止します。最終的には、減価償却累計額とスクラップ価格の合計が当初のコストと等しくなります。

グループ減価償却法は、類似の減価償却方法を使用して複数の資産勘定を減価償却するために使用されます。資産は性質が類似しており、耐用年数がほぼ同じである必要があります。

複合法は、類似しておらず、耐用年数も異なる資産の集合に適用されます。たとえば、コンピューターとプリンターは類似していませんが、どちらもオフィス機器の一部です。すべての資産の減価償却は、定額法を使用して決定されます。

複合耐用年数は、総減価償却費を年間の総減価償却額で割った値です。$5,900 / $1,300 = 4.5 年。

複合減価償却率は、年間減価償却額を合計取得原価で割った値です。1,300 ドル / 6,500 ドル = 0.20 = 20%

減価償却費は、複合減価償却率に資産勘定の残高 (取得価額) を乗じた金額に等しくなります。(0.20 * $6,500) $1,300。減価償却費を借方、減価償却累計額を貸方に記載します。

資産を売却する場合、受け取った金額を現金に借方記入し、元のコストを資産勘定に貸方記入します。両者の差額を減価償却累計額に借方記入します。複合法では、資産の売却時に利益も損失も認識されません。理論的には、複合耐用年数の前後に売却された資産の利益と損失は平均化されるため、これは理にかなっています。

複合減価償却率を計算するには、年間減価償却額を合計履歴コストで割ります。減価償却費を計算するには、その結果に同じ合計履歴コストを掛けます。結果は、再び年間減価償却額の合計と等しくなります。

常識的に考えて、減価償却費は年間減価償却総額と等しくなる必要があり、まず年間減価償却総額を同じ数値で割ってから掛け算する必要はありません。

ほとんどの所得税制度では、事業で使用された資産や所得の創出に使用された資産の費用の回収に対する税額控除が認められています。このような控除は、個人と企業の両方に認められています。資産が現在消費されている場合、その費用は経費として現在控除するか、売上原価の一部として扱うことができます。現在消費されていない資産の費用は、通常、減価償却などにより、時間をかけて繰り延べて回収する必要があります。一部の制度では、資産を取得した年に、少なくとも部分的に費用の全額控除が認められています。他の制度では、一定の減価償却方法または減価償却率を使用して、一定の耐用年数にわたって減価償却費を認めています。ルールは国によって大きく異なり、資産の種類や納税者の種類に基づいて国内でも異なる場合があります。財務報告の減価償却期間と減価償却方法を指定している多くの制度では、税務目的でも同じ耐用年数と方法を使用する必要があります。ほとんどの税制では、不動産（建物など）と動産（機器など）に対して異なるルールが設けられています。^[10]

一般的なシステムでは、減価償却資産のコストの一定割合を毎年控除できます。これは、英国では資本控除と呼ばれることがよくあります。控除は、課税年度中またはその前に使用開始された資産に基づいて、個人および企業に許可されます。カナダの資本コスト控除は、資産のクラスまたはタイプ内の資産の固定割合です。固定割合は、資産の種類によって指定されます。資本控除控除を決定するには、固定割合を使用中の資産の課税基準に掛けます。国の税法または規則でこれらの割合が指定されています。資本控除の計算は、資産の合計セット、年ごとのセットまたはプール (ビンテージ プール)、または資産のクラス別のプールに基づくことができます...減価償却には 3 つの方法しかありません。

一部のシステムでは、税務当局が定義した資産のクラスに基づいて耐用年数が指定されています。カナダ歳入庁は、資産の種類と使用方法に基づいて多数のクラスを指定しています。米国の減価償却システムでは、内国歳入庁が資産の耐用年数と適用可能な規則の表を含む詳細なガイドを発行しています。この表には、一般的に使用される特定の資産（オフィス家具、コンピューター、自動車など）の指定耐用年数も組み込まれており、これは事業での使用耐用年数よりも優先されます。米国の減価償却は、納税者の​​選択により、定額法または定額法に切り替える倍数定率法に基づいて計算されます。^[11] IRSの表では、資産が使用されている各年について、資産の基礎に適用するパーセンテージが指定されています。減価償却は、資産が使用されたときに初めて控除対象になります。

多くの制度では、当該課税年度に取得した減価償却資産の取得価額の一部について追加控除が認められています。英国の制度では、初年度5万ポンドの資本控除が認められています。米国では、このような控除が2つあります。減価償却対象の有形動産については、2013年まで50万ドルまでの全額控除が認められます。この控除は、年間200万ドルを超える資産を取得した企業については段階的に完全に廃止されます。^[12]さらに、その他のほとんどの減価償却対象の有形動産については、取得価額の50%の初年度減価償却が控除として認められています。^[13]他の制度でも、同様の初年度控除または加速控除が認められています。

多くの税制では、建物や土地改良の減価償却年数を長く定めている。こうした耐用年数は用途によって異なる。米国を含む多くの税制では、不動産の減価償却に定額法のみ、または原価のわずかな固定割合のみを認めている。一般に、更地に対しては減価償却税控除は認められていない。米国では、賃貸住宅は27.5年または40年、その他の建物は39年または40年、土地改良は15年または20年で定額法を用いて減価償却される。^[14]

減価償却の計算は、企業が所有する資産ごとに行う場合、特に資産が取得後に追加された場合や部分的に処分された場合、多くの記録保持を必要とします。しかし、多くの税制では、同じ年に取得された類似の種類の資産をすべて「プール」にまとめることを認めています。減価償却は、プール内のすべての資産に対して 1 回の計算で計算されます。これらの計算では、取得日について仮定する必要があります。米国の制度では、納税者は動産については半年法、不動産については月半ば法を使用することができます。^[15]このような法では、特定の種類の資産はすべて、取得期間の中間時点で取得されたものとみなされます。取得期間には、全期間の減価償却の半分が認められます (資産の耐用年数が整数年の場合は、最終減価償却期間にも認められます)。米国の規則では、年間の取得の 40% 以上が最終四半期にある場合、資産ごとに四半期半ば法を義務付けています。

会計 https://www.investopedia.com/terms/s/straightlinebasis.asp

• Kieso, Donald E.、Weygandt, Jerry J.、Warfield, Terry D.: 中級会計、第 11 章 。ISBN 978-0-471-44896-9。 
• 米国財務会計基準審議会会計基準編纂書360-10-35。登録すると無料で閲覧できます。
• 国際財務報告基準 IAS 16
• 減価償却仕訳

税

• カナダ歳入庁による資本コスト控除（CCA）の請求。
• UK Business Link (政府サイト) 資本控除: 基本事項。
• 従業員向けの英国 HMRC 資本控除マニュアルおよびヘルプ シート。
• 米国国税庁出版物 946「資産の減価償却方法」ワシントン D.C.：米国政府印刷局。
• IRS Rev. Proc. 87-56 および 87-55 (現在更新されている表として Publication 946 に示されています)
• フォックス、スティーブン C.、米国の所得税、第 24 章、2013 年版ISBN 978-0-9851823-3-5、ASIN B00BCSNOGG 
• ホフマン、ウィリアム H. ジュニア他著、南西部連邦課税、第 8 章。2013 年版 978-1-1331-8955-8、ASIN B00B6F3AWI。
• Pratt, James W.、Kulsrud, William N.、他著『連邦税制』第9章。2013年版ISBN 978-1-133-49623-6。