外国口座税務コンプライアンス法 （FATCA ）は、2010年に制定された米国の連邦法 で、米国外のすべての外国金融機関（FFI）に対し、米国とのつながりを示す指標（米国での出生記録や過去の居住記録など）を持つ顧客の記録を検索し、そのような資産と個人の身元を米国財務省 に報告することを義務付けています。[ 1 ] 内国歳入庁 （IRS）に報告することを義務付けており、これは、フォーム114（「FBAR」とも呼ばれる）で金融犯罪取締ネットワーク （FinCEN）に毎年報告するという、より古く重複した要件に追加されるものです。 [ 2 ] 米国の所得税法 と同様に、FATCAは米国居住者、および他国に居住する米国市民とグリーンカード保持者に適用されます。
FATCAは、米国人 として特定されたすべての対象者に適用されます。米国市民は原則として米国人ですが、米国市民でない人も、例えばグリーンカード保持者や特定の基準を満たす法人などは、税務上の目的で米国人として認められる場合があります。米国領土（アメリカ領サモア、北マリアナ諸島連邦、グアム、プエルトリコ、または米領バージン諸島）の住民は、居住者課税の対象となります。ただし、金融機関は、これらの地域の住民が米国本土に税金を納めていない場合でも、FATCA報告義務のある報告対象口座すべてについて、米国の納税者識別番号（TIN）情報が必須であることを通知されています。同様に、プエルトリコの銀行は「領土金融機関」に分類されるため、FATCAは適用されません。ただし、プエルトリコの顧客は、口座開設手続きの一環としてフォームW-8BENおよびW-8BEN-Eを記入する必要があり、報告は他の米国の銀行とほぼ同じです。しかし、プエルトリコの法律273号では、米国と外国との間で締結されたFATCA、共通報告基準（CRS）、および政府間協定（IGA）は、プエルトリコの国際金融機関には適用されないと規定されている。
FATCAは、2010年の国内雇用刺激策法案である雇用回復奨励法（HIRE法） [ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] 米国自身はまだFATCAを遵守していません。2017年の時点で、米国はパートナー国に約束した相互主義をまだ提供しておらず、共通報告基準 （CRS）に署名していないためです。 [ 6 ] [ 7 ] [ 8 ] [ 9 ] [ 10 ] FATCAは海外在住のアメリカ人 への影響についても批判されており、 2010年代と2020年代を通じて記録的な数の米国市民権放棄に関与している。 [ 11 ] [ 12 ] [ 13 ] [ 14 ] [ 15 ] [ 16 ] [ 17 ]
背景 FATCAは、非居住米国市民を特定して徴収を強制するためではなく、米国居住納税者の非米国金融口座を検出する目的で制定されたと伝えられています。[ 18 ] [ 4 ] [ 19 ] [ 20 ] [ 21 ] [ 22 ]
FATCAは、米国市民（米国在住か否かを問わず）および「税務上の米国人」を特定し、総資産額や社会保障番号 などの情報を収集・保管するために使用されます。この法律は、所得ではなく資産を検出するために使用されます。この法律には、税金を課す規定は含まれていません。この法律では、金融機関は収集した情報を米国国税庁 （IRS）に報告します。多くの国との政府間協定（IGA）（後述）で実施されているように、各金融機関はまず米国人のデータを現地政府に送信します。たとえば、ウクライナのIGAによると、米国人のデータはウクライナ政府を経由して米国に送信されます。一方、ロシアのようなIGA非加盟国では、ロシアの銀行のみが米国人のデータを保管し、IRSに直接送信します。
FATCAは、政府職員が米国人およびその資産の兆候を検出し、個人がIRSまたは金融犯罪取締ネットワーク（FinCEN）に自己申告した資産の相互チェックを可能にするために使用されています。米国人は、居住地や二重国籍に関係なく、米国以外の資産を毎年FinCENに自己申告する必要があります。[ 23 ] [ 23 ]
FATCAの下では、米国以外の（「外国」）金融機関（FFI）は、その金融機関を利用する米国人と思われる人物に関連する資産および識別情報を報告することが義務付けられています。[ 24 ]
米国の税法では、米国人（居住国に関係なく）は一般的に、あらゆる源泉からの所得に対して米国の連邦所得税を申告し、納付することが義務付けられています。[ 25 ] エリトリア は、非居住者市民に課税する世界で唯一の2カ国です。この法律では、外国税が米国の税よりも低い場合（「増税」）、勤労所得と受動所得 の各カテゴリーごとに、海外に居住する米国市民が外国所得に対して米国の税金を支払うことが義務付けられています。[ 26 ] [ 27 ] [ 28 ] 納税者識別番号 と源泉徴収 も、非居住米国市民に対する資産報告要件の強制に使用されています。たとえば、米国の支払者が外国の受取人の非米国人ステータスを確認できない場合、FATCAを通じて強制的な源泉徴収が要求されることがあります。[ 29 ]
IRSは以前、26 U.SC § 1441に基づき適格仲介者 （QI）プログラムを導入し、参加する外国金融機関に対し、口座保有者の米国人か外国人かの記録を保持し、所得を報告し、税金を源泉徴収することを義務付けた。[ 30 ] ： 10-11 [ 30 ] ： 10-11 IRS にQIとして登録し、その後、米国人の口座保有者に関する情報を不正に隠蔽したという主張をめぐり、2009年に米国政府とのUBS脱税論争 で7億8000万ドルの和解を強いられたことが挙げられる。[ 30 ] ： 10-11 [ 30 ] ： 5
雇用回復のための雇用奨励法（FATCAもその一部）は党派に沿って可決された。下院では共和党議員の賛成票がゼロという僅差で可決され[ 31 ] [ 32 ] [ 33 ]。
カール・レビン 上院議員（民主党、ミシガン州）は、米国財務省が「オフショアでの納税義務不履行」により年間最大1,000億ドルの損失を被っていると述べているが、データの出典は示していない。[ 4 ] [ 34 ] ダグラス・シュルマンは 小委員会で、オフショアでの納税義務不履行による税収損失の信頼できる推定値はないと証言した。[ 35 ] ガブリエル・ズックマンは 著書『The Hidden Wealth of Nations』 [ 36 ]
マックス・ボーカス 上院議員（民主党、モンタナ 州）は、既に実施されている報告制度を補完することは、より多くの財務データを取得し、政府の歳入を増やす手段であると述べた。[ 37 ] ハリー・リード上院 議員（民主党、ネバダ州）が提出した修正案 として歳出法案 に追加され、法案名もHIRE法 に変更された。[ 38 ]
規定 FATCAには以下の重要な規定があります。
銀行などの米国以外の（「外国」）金融機関は、顧客データベースを検索して米国人 であると疑われる人物を特定し、口座名義人の氏名、納税者番号 、住所、およびほとんどの種類の口座の取引を開示することに同意する必要があります。[ 39 ] [ 40 ] [ 41 ] 条約による例外規定がない限り、そのような支払いの 実質的所有者 である外国金融機関は、源泉徴収された税金の控除または還付を受けることは認められない。[ 42 ]
米国人は「FATCA指標」によって識別されます。他の手段で米国人の身分を知っている銀行員も、FATCAの目的でその人を識別する必要があります。[ 43 ]
この要件を実施するため、IRSは2014年2月にフォームW-8BENを発行しました。それ以来、IRSは、別の認証方法を認める政府間協定が締結されていない限り、すべての外国口座保有者にフォームW-8BENでステータスを証明させることをFFIに義務付けています。[ 44 ] つまり、 FFI（外国金融機関）のすべての口座保有者は、自身が米国人であるかどうかを確認することが求められます。実際には、 共通報告基準（CRS） の導入以来、FFIはすべての口座保有者の居住地と米国人であるかどうかを確認することが義務付けられています。
これらの外国口座または資産を所有または署名権限を有する米国人は、口座の総額が通常50,000米ドルを超える場合、その口座を米国納税申告書とともに提出する新しいIRSフォーム8938「特定外国金融資産の申告書」に 報告しなければなりません。[ 45 ] [ 46 ] [ 47 ] [ 48 ] 資産 の所得を過少申告した場合、40%の罰金の対象となります。[ 41 ] [ 49 ] 総所得 の25%を超える過少申告には、6年の延長された時効 期間が適用されます。[ 50 ] [ 30 ] ： 外国投資家が米国配当を 受け取る権利がなかった場合、法律はスワップ契約 [ 51 ] [ 52 ] FATCAはまた、米国に口座を持たないアメリカ人に対して罰則を強化し、一定の不利な推定を課した[ 53 ]。 報告義務は、すべての米国人が米国外の金融口座を米国金融犯罪取締ネットワーク （FinCEN）に報告するという義務に加えて課されるものです。[ 54 ] 銀行 および金融口座の報告書」（FBAR）を提出する必要があります。[ 55 ]
FATCA指標 FATCA法に従って機能を実行している銀行は、FATCA指標に従って検索を行います。これには以下が含まれます。[ 56 ]
アメリカ生まれ 口座名義人が米国市民または居住者であることの確認 現在居住している米国内の住所または郵送先住所（米国の私書箱を含む） 現在有効な米国の電話番号 外国（米国以外）の口座から米国で維持されている口座へ送金するための定額指示 米国住所を有する人物に付与された有効な委任状または署名権限 口座名義人に関する唯一の住所である、米国の「受取人」または「郵便物保留」住所 特記事項：FATCAの影響を受けるその他の企業には以下が含まれます 米国人と共同口座を共有している、または米国人にその口座の署名権限を与えている非米国人。 米国居住者が金融口座の署名権限を持つことを認めている企業または非営利団体。
収益と費用 この法案によって得られる収益と、実施にかかるであろう費用については、様々な試算が存在する。
収益 FATCAの実施により、米国議会合同税制委員会 は、11年間で約87億ドルの追加税収（年間平均7億9200万ドル）が見込まれると推定した。[ 57 ] [ 35 ] [ 34 ] :
「2009年以降、オフショア自主開示イニシアチブや個人の脱税訴追によって実際に生み出された年間税収は、JCTの推定年間平均よりも大幅に低く、4億ドル未満であり、2010年から2020年までの10年間ではおそらくそれよりも少なくなるだろう。」[ 35 ]
「IRSは、今後10年間でオフショア口座から100億ドル以上の追加税収が回収されると主張している。FATCAの制定以来、IRSは約80億ドルを受け取っており、そのほとんどはFBARの罰金によるもので、税金の徴収によるものではない。」[ 58 ]
最近、米国の銀行からの7億7100万ドルの税収損失は、合同委員会が報告した税収増加をほぼ相殺する可能性があることが計算で示された。[ 59 ]
導入コスト レバノンのビジネス誌「 Executive」 [ 60 ]
カナダ：フィナンシャル・ポスト スコシア銀行は すでに約1億ドルを費やしている[ 61 ] 。 [ 62 ] オーストラリア: オーストラリアでの費用は、導入費用が 2 億 5500 万豪ドル、維持費用が年間 2270 万豪ドルと見積もられています。10 年間で合計 4 億 8268 万豪ドルになります。[ 63 ] [ 64 ] ニュージーランド: ニュージーランド政府は、約 21,462 人の米国居住者の所在を特定するのに政府だけで約 2,060 万ドルかかると見積もっている。この費用は、米国居住者 1 人あたり約 960 ニュージーランド ドル、または人口 1 人あたり約 4.48 ニュージーランド ドルに相当する。[ 65 ] [ 66 ] [ 67 ] 欧州：入手可能な資料に基づくと、欧州における導入コストは、わずか3か国においてのみ米国の収益予測を上回っていることが（下記参照）示されている。英国、ドイツ、スウェーデンだけでも、導入コストは100億米ドルを超える見込みである。 英国: 英国政府は、約 177,185 人の米国市民の所在を特定するために、英国企業にとって最初の 5 年間の費用が 11 億ポンドから 20 億ポンド (予想される世界全体の追加税収の推定総額の約 3 分の 2) になると見積もっている。[ 68 ] [ 69 ] [ 68 ] ドイツ：ドイツでの導入費用は3億8600万ユーロ、維持費用は年間3000万ユーロと見積もられています。[ 70 ] [ 71 ] スウェーデン: スウェーデン政府は、実施コストと、不遵守の場合に適用される可能性のある 30% の制裁税を比較検討すべきだと述べた。[ 72 ] [ 73 ] [ 74 ] [ 75 ] 米国：FATCAプログラムにかかるIRSの総費用は3億8000万ドルです。[ 76 ] [ 77 ] FATCA の年間コスト 2012 年: 8,177,055 ドル2013 年: 27,554,441 ドル2014 年: 33,625,624 ドル2015 年: 110,955,823 ドル2016 年: 101,846,152 ドル2017 年: 97,614,710ドル合計: 379,773,805ドル
これまで、米国国税庁（IRS）への追加コスト負担に関する信頼できる見積もりはほとんどありませんでしたが、コストの大部分は関係金融機関と（程度は低いものの）政府間協定に署名した外国の税務当局にかかる可能性が高いことは確実のようです。[ 78 ] [ 79 ] [ 80 ] [ 80 ]
批判 FATCAのいくつかの側面は、金融および一般の報道機関で論争の的となってきた。[ 81 ] [ 82 ] [ 83 ]
これらの論争は主に以下の問題に関連している。
コスト 。ロバート・スタックは、財務省の立場として「財務省とIRSは、行政上の負担と関連コストを最小限に抑える方法で規制を設計した」と述べた。[ 82 ] 公認金融犯罪専門家協会 （ACFCS）は、FATCAにより米国財務省に年間約8億ドルの収入が見込まれるが、実施コストの見積もりはより困難であると述べた。ACFCSは、FFIが負担するFATCAの実施コストは、米国財務省が得る収入をはるかに上回る可能性が極めて高いと主張した。これは、生成されたデータの処理に必要な人員とリソースに対する米国国税庁の追加コストを除いても同様である。[ 84 ] 便益とコスト 。米国人およびその米国外の金融口座を特定する目的は、それらの資産の利子、配当、および利益からの税収を増やすことでした。特定された資産の大部分は、2015 年中に適用される利子が 0.5% 未満であった標準的な当座預金口座および普通預金口座の国際版であると予想されました。その収入の大部分は、すでに (租税条約により) 居住国に帰属しています。(IRS フォーム 1116 は通常、受動的所得に対する外国税の控除に使用されます。) FATCA が歳入を増やすことを意図しているもう 1 つの源は、より広範な米国人の特定です。しかし、申告する海外在住の米国人の大多数 (82%) は (租税条約により) 米国に税金を納める義務がありません。[ 85 ] 資本逃避の可能性 。FFIのコンプライアンスを強制するための主要なメカニズムは、米国資産に対する懲罰的な源泉徴収税であり、 エコノミスト誌は2011年に、FFIが米国資産を 売却し たり投資しないインセンティブを生み出し、結果として資本逃避につながる 可能性があると推測した。[ 86 ] 外交関係 。外国の金融機関や政府に米国人のデータを自費で収集させ、それをIRSに送信することを強制することは、分裂的で帝国主義的であると非難されている。[ 87 ] ジム・フラハティは 、カナダの銀行がIRSの延長となり、カナダ人のプライバシー権を危うくする「広範囲にわたる域外的影響」の問題を提起した。[ 88 ] [ 89 ] [ 90 ] [ 91 ] [ 92 ] 域外適用 。IRSのロバート・スタック氏は、域外適用は誤り（神話）であると述べた。「FATCAは、ほとんどの外国政府が、FATCA、特に我々の政府間アプローチが脱税者の発見と撲滅にどれほど効果的であるかを認識しているため、国際的にかなりの支持を得ている」。[ 82 ] [ 93 ] [ 94 ] ジョルジュ・ウジェー氏 はこれを「いじめと利己主義」と評した。[ 95 ] エコノミスト誌は FATCAの「ワシントンの基準から見ても驚くべき域外適用性」を評した。[ 96 ] 「偶然のアメリカ人」への影響 。報告義務と罰則は、米国市民権を持っていることを知らない「偶然のアメリカ人」 を含むすべての米国市民に適用されます。米国は、米国で生まれたすべての人 、および米国人の両親を持つ外国生まれの人のほとんど を市民とみなしているため、FATCAは、米国が彼らを市民とみなしていることを知らない多数の外国人居住者に影響を与えます。[ 97 ] [ 98 ] [ 99 ] [ 100 ] 市民権 放棄 連邦官報で は2014年に3,415人が市民権または長期居住権を放棄または放棄したとされているが、IRSは2014年の最初の10か月間に特定の米国領事館1か所だけで1,100人が市民権を放棄したと述べている。[ 109 ]これ [ 110 ] [ 111 ]
2016年度：国籍放棄件数は2015年の過去最高記録から26%増加し、2016年の総数は5,411件という新記録となった。[ 13 ] 短期間 米国に住んでいただけであるにもかかわらず、ロンドンの自宅売却でIRSから課税された、偶然の米国人である英国外務大臣で元ロンドン市長のボリス・ジョンソンが含まれていると報じた。[ 12 ] [ 112 ] 2017会計年度：2017年第2四半期には、1,759人のアメリカ市民が国籍を放棄したと報告された。[ 113 ] [ 114 ] 海外在住の米国市民 。ウォール・ストリート・ジャーナルは 2014年7月に、「FATCAは、海外在住の何百万人もの中流階級の米国人に対する既に極めて不公平な税制をさらに悪化させる…FATCA規則は税制上の抜け穴を是正することを目的としていた。海外在住の米国人に適用すると、ばかげている」と報じた。[ 115 ] [ 116 ] [ 117 ] [ 118 ] ガーディアン紙は 、海外在住の米国人がFATCAの要件によって経済的に脅かされていると感じていると報じている。[ 92 ] [ 82 ] [ 119 ] 相互主義の欠如 。相互主義を認める米国の法律はなく、2017 年現在、相互的なデータ交換は行われていない。[ 120 ] デューデリジェンス 基準の開発を含む、情報の自動交換のための共通モデルに適合させることに尽力する」と記載されている。2014 年の大統領予算には、財務長官が FATCA の相互主義に使用できる情報を収集できるようにする提案が含まれていた。[ 121 ] [ 122 ] [ 123 ] 相互主義は議会によって承認されていない 。議会によって実施されたFATCAには相互主義についての言及は含まれていない。[ 124 ] [ 125 ] [ 126 ] IRS は対応できていない。 ニューヨーク タイムズ [ 54 ] [ 127 ] [ 128 ] [ 129 ] [ 130 ] 複雑さ 。FATCAの複雑さゆえに、その実効性について疑問が呈され[ 131 ] [ 132 ] [ 133 ]。 [ 134 ] [ 128 ] 個人情報窃盗 。IRSの報告によると、個人情報窃盗犯は、不正なコンプライアンス要求を「フィッシング」の手口として利用し、機密性の高い口座保有者情報を入手している。2015年4月現在、世界中の15万を超える金融機関が米国市民の社会保障番号と資産価値を保管している。[ 135 ] 口座閉鎖 。この法律の実施に伴う費用と複雑さのため、多くの銀行が米国人が自らの金融機関で金融口座を保有することを禁止している。[ 136 ] [ 137 ] [ 138 ] [ 139 ] 米国人にとってのさらなる複雑さ米国人は、 1933 年証券法 により、米国証券取引委員会によって米国内で認可されていない銀行で米国証券に投資することを既に禁じられています。これにより、米国人は米国投資商品を含む可能性のある商品に参加することが禁じられています。金融機関が米国以外の投資を他の投資商品から分離できない場合、銀行は米国人がその投資商品を使用することを全面的に禁止することができます。[ 140 ] 上限に制限のない最低要件 。FATCAは、米国人を見つける方法論に最低基準を設けています。たとえば、最低 残高が50,000米ドルの口座は、少なくとも 指定された米国指標基準で調査する必要が あります。FATCA規則は、FFIがゼロの口座を調査したり報告したり、FATCA処理したりしない ことを要求していません。FFIは、 米国 人を特定するために指標を使用することを禁止されていません。FATCA規則には、 アメリカの金融商品の市場性 。2013年5月29日の欧州議会経済通貨委員会のFATCAに関する公聴会で、ロバート・スタックは「本日出席している委員と参加者は、米国がFATCAを実施することで市場を危険にさらしたことを理解していると信じています」と述べた[ 141 ]。 所得税に関する複雑な問題 。2014年度の課税年度において、カナダ国立銀行は、FATCA施行前の6か月間のみを対象とした投資に関する1099フォームを米国居住者に発行しました。多くの居住者は、1099フォームが不完全であることを知らずに所得税申告を行いました。1099フォームが発行されない翌年以降、居住者は配当金が税務上の「適格」であるかどうかを推測するしかありません。FATCAと人権 。2016年の論文で、学者たちは脱税が人権侵害に直接結びつく可能性があると主張している。この状況は、徴収手法がプライバシーや企業秘密の正当な保護といった他の人権を侵害するリスクとバランスを取る必要がある。[ 142 ] FATCAと欧州連合 ：IRSのロバート・スタック氏は、外国銀行が自国の法律に違反することを法律で強制できるというのは誤り（神話）であると政権の立場を表明した。「代わりに、財務省がパートナー管轄区域の個々の法律と慣習を尊重する政府間協定を通じてFATCAを実施するという決定は、FATCA遵守の取り組みに参加することへの国際的な関心の高まりに貢献している。」[ 82 ] Privacy and data protection legislation in Europe . Civil rights such as the right to privacy, or the right to data protection as a taxpayer are compromised by FATCA and its IGAs.[ 143] [ 144] [ 145] Personuppgiftslagen (PUL) or personal data law, requires (unforced) consent of the individual in order to send data to a third country.[ 146] [ 147] [ 148] FATCA and the ECHR : All of parties to the European Convention of Human Rights (which includes all EU member states) are bound by its provisions including the interpretation through the case law of the European Court of Human Rights . Each law must have respect for an individual's private life except in cases of the state's or population safety, or the country's economic health.[ 149] [ 150] EU requirements limiting data-sharing . FATCA does not fulfill the EU requirements limiting data-sharing which allow sharing to be done only with organizations following the (now invalidated)[ 151] Safe Harbor Principles .[ 152] [ 153] [ 154] EU member state requirements that bank accounts be opened . Many EU countries require banks to open accounts for applicants (because this is the only method to receive salary). FATCA's mechanism to close bank accounts if FATCA demands are not met violates such laws (see insättningsgaranti in Sweden).[ 155] [ 156] 重複する報告要件 。FATCAは、既に実施されているFBAR報告要件と大幅に重複する報告要件を導入しました。[ 157 ] [ 158 ] [ 159 ] [ 160 ] [ 161 ] [ 162 ] [ 163 ] [ 164 ] [ 165 ] 極めて高額な罰金 。FBARを提出しなかった場合の最高罰金は、未提出の年次報告書1件につき、10万ドルまたは口座残高の50%のいずれか高い方となります。時効期間は6年であるため、最高罰金は実質的に口座残高の300%となります。フォーム8938「特定外国金融資産明細書」で同じ口座を報告しなかった場合、1万ドル以上の別の罰金が科される可能性があります。これは、納税者が口座からの未報告所得に対して米国税を負っていなかった場合でも、また納税者の税務申告代行者がFBAR提出義務について納税者に通知していなかった場合でも同様です。[ 166 ] [ 167 ] [ 168 ] 国内FATCAの拒否 。バイデン政権は、「アメリカ家族計画税務コンプライアンスアジェンダ」の下、米国内の口座情報報告の大幅な拡大を提案した。その基準額は最低600ドルで、事実上、ほぼすべての金融口座をIRSに報告することを義務付けるものだった。この提案は、2021年10月29日に米国議会によって否決された。否決の理由としては、米国市民のプライバシーは基本的な権利であり、政府を含む合理的な手段でのみ開示されるべきであるという権利の侵害、IRSによるデータ処理のセキュリティの欠如、政府に与えられた権限に対する不信感などが挙げられる。
反対
海外の民主党員 2022年4月、在外民主党員の税制タスクフォースは、FATCAの廃止を支持する立場を更新することを決議した。[ 193 ]
実装 2018年9月11日、米国政府はFATCAに従わなかったことで米国を欺こうとした共謀罪で個人を起訴し、初の勝訴を収めた。清算されたLoyal Bank Limitedの元CEOである[ a ] ハンガリー で逮捕され、その後裁判のために米国に移送された。Baronは有罪を認め、その後当局によって英国に送還された。[ 194 ]
国内 FATCAは、2010年3月18日以降に5万ドルを超える外国金融資産への利権を報告することを義務付ける26 U.SC § 6038D（内国歳入法第6038D条）を追加しました。 また、FATCAは、米国人が保有する口座に関する情報をIRSに提供することに同意していない外国金融機関（ FFI ）および非金融 外国事業 体（ NFFE）への支払いについて、米国の支払者が源泉徴収税を納付することを26 U.SC §§ 1471～1474で義務付けました。さらに、FATCAは、受動的外国投資会社 （PFIC）の株主が特定の情報を報告することを義務付ける26 U.SC § 1298(f)を追加しました。
米国財務省は、2011年12月14日に外国金融資産の報告に関する暫定規則および提案規則（ 26 CFR 1.6038D-0T以降）を発行し、所得税申告 書とともに フォーム8938を提出することを義務付けました。[ 195 ] [ 196 ] 26 CFR 1.6049-4 以降 、 26 CFR 31.3406 (g)-1 ）を発行しました。[ 197 ] [ 198 ] [ 199 ] [ 200 ] 26 CFR 1.1471-0 以降 )。[ 201 ] [ 202 ] 26 CFR 1.1291-0T 以降)。 [ 203 ] [ 204 ] [ 205 ]
2014年4月2日、米国財務省は、FFIがIRSが管理する「グローバル仲介者識別番号」（GIIN）の初期公開リスト（「FFIリスト」とも呼ばれる）に掲載されるために、FFIがIRSに登録しなければならない期限を、2014年4月25日から2014年5月5日に延長した。[ 206 ] [ 207 ] [ 208 ]
国際的な実施 FATCAの実施には法的障害が生じる可能性がある。外国の法域では、金融機関が要求された口座情報を開示することが違法となる可能性がある。[ 209 ] アリソン・クリスチャンズ が知的に先導する論争がある。[ 210 ] [ 211 ]
フランス、ドイツ、イタリア、スペイン、英国は2012年にFATCAの実施に関して米国と協力することに同意したと発表した[ 212 ] [ 213 ] [ 214 ]
中華人民共和国の中央銀行である中国人民銀行の法務副総局長である劉向民氏は、「中国の銀行法と税法は、中国の金融機関がFATCAに直接準拠することを認めていない」と述べた。[ 215 ] 米国財務省 は 2014 3 月にロシアとの交渉を中断した。 [ 216 ] [ 217 ] [ 218 ] [ 219 ] [ 220 ] [ 221 ]
2014年にスイスで行われた同法に対する国民投票は実現しなかった。[ 222 ]
2019年、日本は、納税申告を故意に怠った場合の罰則を含め、居住者からの税金徴収への支援を限定することに合意する議定書に署名した。[ 223 ]
政府間協定 議会によって制定されたFATCAは た この 結果 、米国 政府 の行政府 政府間協定 （IGA）が作成されました[ 227 ] [ 228 ] [ 228 ] 。
アメリカ合衆国
FATCAの実施に関する協定を締結している法域 モデル1協定発効
モデル2協定発効
モデル1協定は発効していません
モデル2協定は発効していない
米国財務省は、2 つのアプローチに従うモデル IGA を公表しています。モデル 1 では、パートナー国の金融機関が米国の口座に関する情報をパートナー国の税務当局に報告します。その税務当局は、その情報を米国に提供します。モデル 1 には、米国もパートナー国の納税者に関する情報をパートナー国と共有する相互バージョン (モデル 1A) と、非相互バージョン (モデル 1B) があります。モデル 2 では、パートナー国の金融機関が米国国税庁に直接報告し、パートナー国はその報告に対する法的障壁を下げることに同意します。[ 229 ] モデル 2 には、租税情報交換協定 ( TIEA ) または二重課税防止条約 (DTC) を必要としない 2A と、既存の TIEA または DTC を有する国向けの 2B の 2 つのバージョンがあります。こうした協定は一般的に、締結先の国における議会の承認を必要とするが、米国はこの協定を条約として批准するよう求めていない。
2014年4月、米国財務省とIRSは、2014年7月1日の期限までに「実質的な合意」に達し、コンプライアンス状況の公表に同意した管轄区域は、2014年末まで政府間協定（IGA）が有効であるとみなされ、その期間中は罰則が課されないことが保証されるとともに、より多くの管轄区域が正式な政府間協定を締結する機会が与えられると発表した。[ 206 ] [ 229 ]
インド証券取引委員会（SEBI）は、「現在のFATCAは米国の対応機関との完全な相互主義を欠いており、デューデリジェンスの要件に非対称性がある」と述べた。さらに、「関係筋によると、署名が遅れているのはインドの金融機関の準備不足が原因だ」としている。[ 230 ]
2014年2月のカナダの合意により、G7 諸国すべてが政府間協定に署名した。2024年現在 [ 229 ]
政府間協定の実施の遅延 多くの管轄区域は、2015 年 9 月 30 日までに IGA を発効させ、情報交換を開始することが求められています。米国 IRS は、モデル 1 IGA に署名した国が「米国の納税者が保有する口座に関する情報を引き渡す」期限を緩和する通知 2015-66 を発行しました。[ 253 ] [ 254 ] [ 253 ]
以下の国々では、実施が遅れていることが確認されています。
クロアチア 「クロアチアの税務当局は9月10日（2015年）、米国と締結した政府間協定の報告規定を9月30日の期限までに実施しないが、クロアチアは源泉徴収税の対象とはならないと発表した。」[ 255 ] フィリピン 「フィリピンと米国間の外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）に関する新条約に基づき、国内金融機関による米国国民の金融情報の義務的な報告は、2016年第2四半期に延期された。内国歳入庁長官のキム・ジャシント＝ヘナレス氏は、フィリピンの金融機関に対し、米国国民の金融情報の義務的な報告は、当初予定されていた9月30日には行われないと通知した。延期の理由は、FATCAに関する政府間協定（IGA）がまだ上院で条約として批准されていないためである。」この条約が米国上院で批准されていないことは周知の事実であるが（上記参照）、フィリピンがFATCA IGAを自国上院で批准したかどうかは本文では明らかにされていない。[ 256 ] ベルギー 「ベルギー財務省は、IRSがFATCA報告期限の延期に同意したことを口頭で確認した。ベルギーの金融機関は、ベルギーのFATCA法がベルギー官報に掲載されてから10日後まで、2014年のFATCA情報をベルギーの税務当局に報告することができる。ベルギーのFATCA法は、2015年末までに採決される見込みである。」[ 257 ] [ 258 ]
2014年、OECDは、租税目的の透明性と情報交換に関するグローバルフォーラムを通じて、自動情報交換（AEOI）のために提案された共通報告基準（CRS）を導入しました。G20はこの基準を義務付け、OECDの報告書の5ページ目にはFATCAとの関連性が言及されています。 [ 259 ] [ 260 ]
共通報告基準（CRS）では、署名国ごとに、銀行顧客一人ひとりの完全な識別情報（国籍や出生地を含む）を収集することが義務付けられています。CRS導入以前は、移民、移住者、市民を識別番号、出生地、国籍によって完全に世界的に識別する方法は他にありませんでした。参加各国政府は、自国民および移民全員のデータを収集・保管し、参加国に自動的に転送する義務を負っています。CRSは、居住地課税、市民権課税（CBT）、人格課税のいずれかの要件に応じて個人データを送信することができます。
注記 ↑ ロイヤル・バンク・リミテッドはセントビンセント・グレナディーン諸島に拠点を置いていました。 ↑ 英国では、条約の批准前に議会による正式な承認は必要ありませんが、 2010年憲法改革・統治法 では、説明覚書を添えて議会に提出することが義務付けられており、政府は2012年9月にこれを行いました。
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De undantagsgrunder som däremot blir intressanta är landets ekonomiska välstånd på grund av den källskatt som påförs transaktioner ["...国家の安全、公共の安全、あるいは他人の自由や権利の健康や道徳の保護は、この場合には適切な例外ではないと言えます。一方、興味深い例外的な根拠としては、取引に課される源泉徴収税による国の経済的繁栄が挙げられる。 ↑ 「事件C-362/14 マキシミリアン・シュレムス対データ保護委員会の判決：欧州司法裁判所は、委員会の米国セーフハーバー決定は無効であると宣言する」 （プレスリリース）。欧州連合司法裁判所。2015年10月6日。 2015年 10月7日 取得 。 ↑ ジサンダー 2015 、p. 54 (スウェーデン語) : 「Enligt direktiv 2000/520/EG, punkt 5, anses adekvat skyddsnivå uppnådd for USA endast då informationen Skickas til enorganization som följer de så kallade Safe Harbor Privacy-principerna.」 [指令 2000/520/EG、パラグラフ 5 によれば、いわゆるセーフハーバープライバシー原則に準拠する組織に情報が送信される場合にのみ、米国にとって適切なレベルの保護が達成されます。」] ↑ ジサンダー 2015 、p. 54 (スウェーデン語) : 「På americanska handelsministeriet hemsida finns en lista över deorganisationer som anslutit sig until dessa principer. 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外部リンク FATCAなどの国際協定に基づいて交換された税務情報の不正開示または悪用を報告する。米国国税庁 米国国税庁によるFATCAに関するよくある質問 米国財務省 のFATCAリソースセンター
