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税制において、税率とは、企業や個人が課税される割合（通常はパーセンテージで表される）のことです。個人または法人の所得に適用される税率は、その国の税法によって決定され、所得水準、所得の種類など、多くの要因によって影響を受ける可能性があります。[ 1 ]税率の表示には、法定税率、平均税率、限界税率、定額税率、実効税率など、いくつかの方法があります。これらの税率は、課税ベースに適用される定義（包括的と除外）によっても表示できます。
法定税率とは、法律で定められた税率のことです。所得税には所得水準に応じて複数の法定税率が適用される場合があり、売上税には一律の法定税率が適用される場合があります。[ 2 ]
法定税率はパーセンテージで表され、常に実効税率よりも高くなります。[ 3 ]
平均税率は、支払われた税金の総額を総課税ベース（課税所得または支出）で割った比率をパーセントで表したものです。[ 2 ]平均税率は、個人や企業の税負担、および税金が個人や企業の消費能力にどのように影響するかを測定するために使用されます。[ 4 ]
比例税では、税率は固定されており、平均税率はこの税率に等しくなります。累進税で一般的に使用される税率区分の場合、課税所得が税率区分を通じて増加するにつれて平均税率が上昇し、最高税率に漸近します。たとえば、10%、20%、30%の3つの税率区分があるシステムを考えてみましょう。10%の税率は1ドルから10,000ドルまでの所得に適用され、20%の税率は10,001ドルから20,000ドルまでの所得に適用され、30%の税率は20,000ドルを超えるすべての所得に適用されます。このシステムでは、25,000ドルを稼いでいる人は、最初の10,000ドルの所得に対して1,000ドル（10%）、次の10,000ドルの所得に対して2,000ドル（20%）、最後の5,000ドルの所得に対して1,500ドル（30%）を支払うことになります。合計すると、彼らは4,500ドル、つまり平均18％の税率を支払うことになる。
フラット税率（単一税率とも呼ばれる）は、最もシンプルな課税方法の一つです。フラット税率は、課税対象額全体に対して単一の税率（同じ割合）が適用されます。フラット税率は、そのシンプルさ、透明性、中立性、安定性から採用されています。フラット税率は、納税者が納税義務を見積もりやすく、政策立案者が税収への影響を予測しやすいため、非常に透明性が高いと言えます。[ 5 ]
簡単な例として、コロラド州の定額税率が挙げられます。定額税率は4.4%に設定されています。年間課税所得が10万ドルだと仮定すると、所得税は4,400ドルになります。[ 6 ]
所得に対する一律税率は、コロラド州、イリノイ州、インディアナ州、ケンタッキー州、マサチューセッツ州、ミシガン州、ノースカロライナ州、ペンシルベニア州、ユタ州など、米国の多くの州で採用されています。また、ハンガリー、セルビア、エストニア、ウクライナなどの旧ソ連諸国や、アイスランドやボリビアなど、国際的にも採用されています。 [ 5 ] [ 7 ]実際には、所得税率が完全に一律の州はなく、どの州も所得の種類によって一定の区別を設け、いくつかの割引や減免措置を設けています。[ 5 ]
人頭税（または人頭税）は、一人当たり一定額の定額税です。例えば、アメリカ合衆国の歴史では、1870年に人頭税が導入され、これは投票権を得るための料金でした。[ 8 ]
これらのシナリオにおける限界税率は一定（人頭税の場合はゼロ）となるが、これらはいずれも逆進課税の一形態であり、最も負担能力の低い人々に高い税負担を課すため、しばしば政府の財源不足を招き、財政赤字の拡大につながる。
限界税率とは、特定の所得水準において、追加所得の何パーセントが税金として支払われるかを示す指標です。例えば、1,000,001ドルを稼いでいる人が、1,000,000ドルを稼いでいる場合よりも0.37ドル多く税金を支払う場合、1,000,000ドルの所得における限界税率は37%となります。これは、追加所得1ドルの37%が税金として支払われたためです。
所得に対する限界税率は、数学的に次のように表すことができます。ここで、tは総納税額、iは総所得、∆ は数値の変化を表します。会計実務では、上記の式の税額の分子には通常、連邦、州、地方、および市町村レベルの税金が含まれます。
多くの地域では累進課税制度を採用しており、これは高所得者の最後の所得単位に対する限界税率が、低所得者の最後の所得単位に対する限界税率よりも高くなるように設計されていることを意味する。
例えば、2023年に米国では以下の税率区分が用いられました。
年間所得が58,000ドルの場合、最初の11,000ドルは10%、次の33,725ドルは12%、最後の13,275ドルは22%の税率で課税されます。この人の限界税率は22%です。なぜなら、もしこの人がさらに1ドル稼いだ場合、それは22%の税率区分に該当するからです。[ 9 ]
特定税率、または単位税率とは、特定の財またはサービスに対する固定税額のことです。つまり、税率はパーセンテージではなく、単一単位の形で表され、財の価格ではなく単位数に依存します。特定税はタバコ税に用いられています。なぜなら、高い特定税はタバコの価格を大幅に引き上げ、タバコの消費量を減らす効果的な方法であることが証明されているからです。[ 10 ]
例えば、カリフォルニア州のたばこ税率は、たばこ1本あたり0.1435ドル、20本入りの1箱あたり2.87ドルです。[ 11 ] 1箱の価格が10ドルまたは12ドルの場合、どちらの場合も税率は2.87ドルです。
一部の商品には、2つの税率が組み合わさったものが存在する。一般的に知られている混合税率は、特定の税率と一律税率の両方である。通常、タバコ、アルコール、燃料に課される物品税や嗜好品税に用いられる。[ 12 ]
例えば、英国では、たばこの定額税率は 小売価格の16.5%で、20本入りの1箱あたり6.33ポンドです。[ 13 ]税抜きのたばこ1箱の価格が10.00ポンドの場合、特定税は6.33ポンド、定額税率は10.00ポンド×16.5%＝1.65ポンドです。この場合、20本入りのたばこ1箱の価格は17.98ポンドで、税金は7.98ポンドです。
実効税率とは、個人または法人が所得に対して支払う税金の割合のことである。 [ 14 ]
この用語は、課税所得に対する割合ではなく、会社の会計上の利益に対する割合として支払われた税金の合計を測定するために財務報告で使用されます。国際会計基準12 [ 15 ]では、会計目的の所得税費用または利益を会計上の利益で割ったものとして定義されています。一般に認められた会計原則（米国）では、この用語は、会計上の利益に「推定年間実効税率」を乗じて中間（四半期など）期間の所得税費用を決定することに関してのみ公式ガイダンスで使用され、その税率の定義は報告主体の状況によって異なります。[ 16 ]
米国の所得税法では、この用語は、特定の種類の所得に対する外国所得税が、その所得に米国税が適用された場合に適用される米国税の一定割合を超えているかどうかを判断する際に使用できます。[ 17 ]
実効税率に関連する現象として、その負の値、すなわち負の実効税率があります。これは、個人または法人が受け取る税制上の優遇措置が課税所得を上回る場合に発生します。負の税率は、税額控除、控除、または優遇措置などの要因によって発生する可能性があります。たとえば、法人の税引前所得が10万ドルで、税制上の優遇措置が11万ドルの場合、その法人の実効税率は負になります。[ 18 ]
個人の実効税率の計算には、国から受け取る福祉給付金が含まれる場合がある。これは、実効限界税率を算出する際によく行われる。
税率の表示方法は、課税対象の定義が異なるため、異なる場合があり、そのため税制間の比較が混乱を招く可能性がある。
税制によっては、課税ベースに支払うべき税金が含まれるもの（税込、税引前）と、課税ベースに支払うべき税金が含まれないもの（税抜き、税引後）がある。[ 19 ]米国では、通常、売上税は税抜きで表示され、所得税は税込で表示される。付加価値税（VAT）を採用しているヨーロッパ諸国の大部分は、オーストラリアやニュージーランドなどの物品サービス税（GST）を採用している国を含め、商品の価格を表示する際に税額を含めている。ただし、これらの国々では、税率は税抜きで定義されている。
税率を税抜きと税率で直接比較するには、一方の税率を他方の税率に似せるように操作する必要があります。税制が主に所得に対して課税する場合、課税ベースは世帯の税引き前所得です。適切な所得税率が課税ベースに適用され、納税額が計算されます。この計算式では、納税額は税率が適用されるベースに含まれます。個人の総所得が100ドルで所得税率が20%の場合、納税額は20ドルになります。
所得税は「上から」差し引かれるため、個人には税引き後のお金として 80 ドルが残ります。税法によっては、商品の価格の税引き前の部分に等しい課税ベースに税金を課すものもあります。上記の所得税の例とは異なり、これらの税金には、ベースの一部として実際に支払うべき税金は含まれません。80 ドルの商品に 25% の税引き外税率が適用されると、支払うべき税金は 20 ドルになります。売上税は「上乗せ」されるため、個人は税引き前の商品 80 ドルに対して 20 ドルの税金を支払い、合計費用は 100 ドルになります。どちらの場合も、100 ドルの課税ベースは、税引き後の支出お金 80 ドルと支払うべき税金 20 ドルの 2 つの部分として扱うことができます。25% の税引き外税率は、調整後に 20% の税率に近似します。[ 19 ]支払うべき税金を課税ベースに含めることで、税引き外税率を税率に直接比較することができます。
税額控除と税額控除は、納税者の負担を軽減する2つの方法です。個人は、税額控除と税額控除を申告することで税金を減らすことができ、これは限界税率と平均税率に関連しています。[ 20 ]
税額控除とは、納税者が課税所得から差し引くことができる金額であり、それによって納税者はその所得に対して税金を支払う必要がなくなります。個人の税金が減ることで、課税所得も減り、平均税率も下がります。その価値は、最高限界税率に大きく左右されます。たとえば、最高限界税率が10%の個人の場合、2000ドルからの最大控除額は200ドルです。一方、最高限界税率が37%の個人の場合、2000ドルからの最大控除額は740ドルです。[ 21 ]
税額控除とは、個人の納税額から直接差し引くことができる金額であり、つまり、控除によって個人の還付額が増えたり、個人が支払うべき税額が減ったりします。税額控除は平均税率を下げますが、限界税率には影響されません。個人が2000ドルの税額控除を受けている場合、税金は直接2000ドル少なくなります。[ 22 ]
最適な税率の標準理論は、一定レベルの歳入を徴収しながら社会福祉を最大化するように税制を設計することを目的としている。[ 23 ]
最適な税率を見つける方法に関する理論の1つに、ラッファー曲線（経済学者アーサー・ラッファーにちなんで名付けられた）があります。ラッファー曲線は、税率と税収の関係を比較した山型の曲線です。ラッファー曲線は、ある水準を超えて税率を上げると、インセンティブが低下し、生産量と税収が減少する可能性があると主張しています。したがって、税収が最大化される税率が存在するのです。[ 24 ]
