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米国の納税者は、連邦、州、地方の税務に関する不備に対して、様々な罰則を受ける可能性があります。連邦レベルでは、主に内国歳入庁（IRS）がこれらの罰則を課す責任を負っています。IRSは、連邦税法で定められた罰則のみを課すことができます。州および地方の規則は大きく異なり、州および地方自治体によって管理されているため、ここでは取り上げません。
罰則は金銭的なものもあれば、財産の没収を伴うものもある。刑事罰には懲役刑が含まれる場合もあるが、これは被告人が有罪判決を受けた後に連邦判事によってのみ科される。金銭的な罰則のほとんどは、適切に支払われなかった税額に基づいている。罰則は不払い期間とともに増加する可能性がある。罰則の中には、報告が義務付けられている何らかの指標の固定金額または固定割合であるものもある。[ 1 ]罰則として使用される物品税は、特定の種類の取引に関連する法典の条項で課される。納税者が不履行の正当な理由を示した場合、罰則の一部は免除または減免されることがある。
所得税申告書または情報申告書を提出しなかった場合、あるいは申告書に誤りがあった場合は、罰則が適用されます。罰則の中には、ごく軽微なものもあります。税務申告書における特定の種類の誤りに対しては、罰則が適用され、その額は高額になる場合があります。特定の取引に対しては、物品税として罰則が課される場合もあります。その他の種類の不履行に対しては、別の罰則が適用される場合もあります。特定の行為は、納税者の財産没収につながる可能性があります。
納税者は、課税年度末までに源泉徴収を受けるか、四半期ごとの予定納税を行う必要があります。正確な見積もりには将来を正確に予測する必要があるため、納税者は納税額を過小評価してしまうことがあります。予定納税額が少なすぎたり、源泉徴収額が少なすぎたりした場合の罰金は、支払われるべきであったにもかかわらず支払われなかった金額に対して利息をつけて計算されます。[ 3 ]
納税者が、未納額を示す所得税または物品税の申告書を提出したが、申告期限までにその未納額を支払わなかった場合（延長なし）、別の料金が適用されます。この料金は、上記のように計算される利息と、未納の税金と利息の残高に対して毎月 0.5% のペナルティの 2 つの要素から構成されます。[ 4 ] 0.5% のペナルティは、未納税額の合計の 25% を上限とします。
過少申告に対する罰金と延滞利息は自動的に課せられます。[ 5 ]
期限内に申告書を提出しなかった場合の罰則：納税者が所得税または物品税の申告書を提出する義務があり、期限内に提出しなかった場合、遅延申告に対する罰則が課されることがあります。罰則は、申告書の提出が遅れた月（またはその一部）ごとに、未納税額の5％で、最大25％までです。[ 6 ] 60日以上遅れた申告書には、最低435ドルの罰則が適用される場合があります。最低罰則は、435ドルまたは申告書に記載された税額の100％のいずれか少ない方です。
納税期限を過ぎた場合の罰則：納税者が納税申告書に記載された納税額を期日までに納付しなかった場合（不払い理由が小切手の不渡りであっても）、未納税額の0.5％が月ごと（または月の一部ごとに）に課せられ、最大で25％までとなります。
通知発行後の期限内納付不履行に対する罰則：納税者がIRSによって課せられた追加税（通常は回避可能な監査の結果[ 7 ]）を納付しない場合、IRSからの支払い要求通知の日付から21暦日以内にその金額が支払われなければ、納税者は不履行が継続する各月（またはその端数月）につき0.5％の罰金を科される可能性があります。
申告漏れと納税漏れの両方の罰金が同一月に適用される場合、申告漏れに対する罰金は毎月0.5%ずつ減額されます。
上記の25%の上限は、5%の申告遅延ペナルティと0.5%の納税遅延ペナルティを合わせたものに適用されます。申告遅延ペナルティは、不履行の正当な理由が示された場合、免除または減額されることがあります。申告不履行ペナルティは、申告期限日から課され、利息が発生し始めます。[ 8 ]納税不履行ペナルティは、納税者が納税期限後に税金を納付した場合に課され、納税期限日から計算されます。[ 9 ]
内国歳入庁は、納税者が申告期限を過ぎた場合の罰金、申告書に記載された税金の期限を過ぎた場合の罰金、または利息を計算し、申告書提出時にこれらの項目を支払う場合は、フォーム1040の2ページ目の「下部余白に金額を特定して入力する」ことができると助言しています。IRSは、フォームの「未払い金額」欄に「利息または罰金（見積税罰金を除く）」を含めないように納税者に助言しています。[ 10 ]
所得税申告書に記載された金額が後にIRSによって調整され、税額が増加した場合、追加のペナルティが課されることがあります。このペナルティは、税額の過少申告、評価の誤り、移転価格調整、規則や規制の無視または怠慢の場合に、税額増加分の20%または40%となります。たとえば、評価の過大申告は、納税額の30%のペナルティにつながる可能性があります。これらのエラーの種類ごとに、ペナルティが免除される特別な規則が適用されます。[ 11 ]
「情報申告書」と呼ばれる特定の種類の申告書は、納税を必要としません。これには、雇用主が賃金を報告するために提出するフォーム（フォーム W-2）や、企業が特定の支払いを報告するために提出するフォーム（フォーム 1099 シリーズ説明書）が含まれます。これらのフォームに関連する不履行に対する罰金は、期限内に提出されなかったフォームごとにドル建てで、罰金の額は遅延の程度に応じて増加します。これらのフォームに対する現在の最大罰金は 50 ドルです。[ 12 ]多くのフォームは電子的に提出する必要があり、紙での提出は提出していないとみなされます。[ 13 ]
パートナーシップ所得申告書（フォーム1065）の提出が遅れると、パートナー1人あたり月額195ドルの罰金が科せられ、最大12か月まで罰金が科せられる可能性があります。[ 14 ]同様の罰金は、 S法人の所得税申告書（フォーム1120S）にも適用される場合があります。[ 15 ] [ 16 ]
雇用主は、従業員に支払う賃金から所得税と社会保障税を源泉徴収し、これらの金額を速やかに政府に納付することが義務付けられています。[ 17 ] 未納額の100%の罰金（源泉徴収額の納付義務を含む）は、資金を保管・管理し、政府に納付しなかったすべての人から、裁判手続きなしに徴収される可能性があります。[ 18 ] これは、個人としての会社の従業員や役員だけでなく、会社自体にも適用されます。[ 19 ] 従業員税を納付しなかった人の家をIRSが差し押さえた事例が報告されています。[ 20 ]
支配外国法人の株主である納税者は、当該支配外国法人ごとにフォーム5471を提出しなければならない。 [ 21 ] 期限内に提出しなかった場合の罰金は、フォーム1件につき1万ドルから5万ドルで、外国税額控除の喪失の可能性もある。外国人が直接的または間接的に25%超を所有する米国法人は、当該所有権および関連当事者とのすべての取引を報告するためにフォーム5472を提出しなければならない。 [ 22 ] 期限内に提出しなかった場合、必要なフォーム1件につき2万5000ドルの罰金が科せられる。この罰金は、提出を怠り続ける場合、フォーム1件につき月額2万5000ドルずつ増額される可能性がある。さらに、連邦所得税に対する控除として使用される外国税の変更を報告しなかった納税者は、罰金の対象となる可能性がある。[ 23 ]
外国信託の受益者である、または外国信託に財産を移転する米国市民または居住者納税者（法人を含む）は、移転および信託または法人に関する情報を報告しなければなりません。フォーム3520またはフォーム3520-Aで期限内に報告しなかった場合、最大35%の罰金が科される可能性があります。[ 24 ]同様に、外国法人への移転者がフォーム926を 提出しなかった場合、移転額の10%（最大10万ドル）の罰金が科される可能性があります。[ 25 ]
連邦物品税は、さまざまな商品やサービスに課せられます。[ 26 ] これらの税金の中には、税印紙の購入や税金の前払い証明が必要なものもあります。また、小売業者による税金の徴収が必要なものもあります。特定の規則に従わない製造業者や小売業者には、さまざまな罰則が適用されます。[ 27 ]
さらに、特定の罰則は物品税の形で課されます。年金および給付制度は、さまざまな不履行に対して税金を支払わなければなりません。[ 28 ] 慈善団体および民間財団は、禁止されている取引やその他の不履行に対して物品税を支払わなければなりません。[ 29 ]
故意に重大な虚偽の納税申告書を提出することは犯罪です。脱税、または脱税の幇助・教唆で有罪判決を受けた者は、財産の没収[ 30 ]および/または懲役刑[ 31 ]の対象となる可能性があります。有罪判決と量刑は裁判所を通じて行われます。訴追の責任は内国歳入庁ではなく、米国司法省にあります。
所得税法が無効であると主張する納税拒否者、または不当な申告書や裁判所への申し立てを行った者に対しては、罰則が科される可能性がある。 [ 32 ]
租税回避策を推進する者[ 33 ]や、報告対象となる取引のリストを維持・開示せず、それらの取引を顧客やクライアントに対して行わない者[ 34 ]にも罰則が科せられる 。これらの金銭的罰則は厳しいものとなる可能性がある。
ほとんどの罰金は司法審査の対象となります。[ 35 ]しかし、裁判所は過少申告や支払いの遅延に対する罰金や利息の査定を変更することはめったにありません。