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源泉徴収（税金の留保、源泉所得税、または源泉控除とも呼ばれる）とは、所得の受取人ではなく、所得の支払者が政府に納付する所得税のことです。つまり、税金は受取人に支払われる所得から源泉徴収または控除されます。ほとんどの法域では、源泉徴収は雇用所得に適用されます。多くの法域では、利子や配当金の支払いにも源泉徴収が義務付けられています。ほとんどの法域では、所得の受取人が別の法域に居住している場合、追加の源泉徴収義務が生じ、そのような場合、源泉徴収税はロイヤルティ、賃料、さらには不動産の売却にも適用されることがあります。政府は、脱税対策として源泉徴収を利用しており、受取人が納税申告を怠った場合や、脱税が蔓延していると見なされる業界では、追加の源泉徴収義務を課すことがあります。
通常、源泉徴収された税金は、事前に源泉徴収された場合、受取人の最終的な納税義務に対する前払いとして扱われます。納税申告書が提出された際に、受取人の納税義務が源泉徴収された税額よりも少ないと判断された場合は、源泉徴収された税金が還付される可能性があり、逆に、受取人の納税義務が源泉徴収された税額よりも多いと判断された場合は、追加の納税が必要となる場合があります。場合によっては、源泉徴収された税金が受取人の納税義務を履行したものとみなされ、納税申告書や追加の納税が不要となることもあります。このような源泉徴収は、最終源泉徴収と呼ばれます。
雇用所得以外の所得に対する源泉徴収税額は、通常、一定の割合で定められています。雇用所得の場合、源泉徴収税額は、従業員自身または政府によって決定される、従業員の最終的な納税義務額の見積もりに基づいて算出されることがよくあります。
一部の政府は、税金を納付してからでないと資金を他の目的に使用できないという法律を制定しています。これにより、納税者が税金の納付期限を過ぎてから滞納する可能性を排除し、税金が確実に期日通りに納付されるようにしています。
通常、源泉徴収は雇用主が行い、従業員または請負業者の給与から税金を差し引きます。源泉徴収された税金は、雇用主が納税義務のある政府機関に納付し、該当する場合は従業員の口座に振り込まれます。従業員は、政府から納税申告書を提出し、自己申告による納税額と源泉徴収額を報告するよう求められる場合もあります。
ほとんどの先進国では、給与源泉徴収税制度が採用されています。一部の国では、地方政府が給与源泉徴収を義務付けており、国税と地方税の両方が源泉徴収されるようになっています。米国[ 1 ] 、カナダ[ 2 ]などでは、連邦政府、ほとんどの州政府または地方政府、および一部の地方政府が、雇用主から従業員への支払いに係る所得税の源泉徴収を義務付けています。個人の年間所得税は、通常、年末に確定申告書を提出することで決定されます。
雇用主が源泉徴収して政府に納付した金額は、所得税の前払いとして適用され、納税申告書の提出時に決定された所得税額を超える場合は還付されます。このような制度では、従業員は通常、源泉徴収額に影響を与える要因について雇用主に説明する必要があります。[ 3 ]一般的に、税務当局は、雇用主が賃金から源泉徴収する所得税額を決定する際に使用するガイドラインを公表しています。
英国[ 4 ]およびその他一部の国・地域では、源泉徴収税制度であるPAYE（Pay-As-You-Earn）が運用されているが、英国では「源泉徴収税」という用語はあまり使われていない。他の多くの源泉徴収税制度とは異なり、PAYE制度は一般的に、従業員の納税義務額を源泉徴収税制度を通じて全額徴収することを目的としており、年末の確定申告は不要となる。ただし、税務上の事情が複雑な納税者は確定申告を行う必要がある。
オーストラリアでは、PAYE と同様のペイ・アズ・ユー・ゴー(PAYG) システムが運用されています。このシステムは連邦レベルでのみ適用され、各州は所得税を徴収しません。[ 5 ]
一部の制度では、国内居住者への賃金以外の特定の支払いに対して所得税を源泉徴収することが義務付けられています。アイルランドでは、銀行や住宅金融組合が個人に支払う預金利息に対して源泉徴収税を課しています。[ 6 ] 米国では、配当金、利息、その他の「報告対象支払い」を個人に支払う者は、特定の状況下でこれらの支払いに対して源泉徴収税を課すことが義務付けられています。[ 7 ]オーストラリアでは、受取人が納税者番号またはオーストラリア事業番号を支払者に提供しない場合、利息、配当金、その他の支払いの支払者は一定額を源泉徴収することが義務付けられています。インドでは、源泉徴収税（TDS）制度の下で、企業から個人への支払いだけでなく、企業間の支払いに対しても源泉徴収税を課しています。（2016年4月以降、英国では利息と配当金に対する源泉徴収税が廃止されましたが、場合によってはこの所得が他の方法で課税対象となります）。[ 8 ]ルワンダでは、支払会社が受取人が税務当局に登録されており、最近の所得税申告書を持っていることを証明しない限り、事業支払いに対して源泉徴収税が課されます。[ 9 ]
多くの国（および／またはその下位区分）には、退職年金や退職者の医療保障のために税金の支払いを義務付ける社会保険制度がある。こうした制度のほとんどは、雇用主がこうした給付を賄うための税金を支払うことを義務付けている。[ 10 ] また、従業員がこうした税金を支払うことを義務付ける制度もある。[ 11 ]
従業員が税金を支払う必要がある場合、通常は賃金から源泉徴収され、雇用主が政府に納付します。社会保険税率は、雇用主と従業員で異なる場合があります。ほとんどの制度では、社会保険税の対象となる賃金の上限が定められています。[ 12 ]
ほとんどの国では、非居住者の受取人（一般的に、支払人の記録に非国内の郵便住所がある場合）に利子、配当、ロイヤルティを支払う者は、特定の税率でその支払額から一定額を源泉徴収することを義務付けています。[ 13 ] 賃料の支払いも源泉徴収税の対象となる場合や、事業所得として課税される場合があります。[ 14 ] 金額は所得の種類によって異なる場合があります。一部の法域では、技術コンサルティングサービスに対して支払われる手数料を源泉徴収税の対象となるロイヤルティとして扱います。所得税条約により、ある国から他の国の居住者に支払われる特定の種類の所得に対する税額が軽減される場合があります。
国によっては、不動産の購入者による源泉徴収を義務付けているところもある。米国では、米国不動産権益の売却に関連して実現した金額に対して15%の源泉徴収税が課されるが、IRSの事前承認を得てより低い税率を適用できる場合もある。[ 15 ]カナダでも同様の規則が適用され、源泉徴収率は25%である。事業用不動産の売却に対する源泉徴収は価格の50%だが、申請により減額される場合もある。
欧州連合は、加盟国の子会社からの配当金[ 16 ] 、債務の利子、または他の加盟国の居住者が受け取るロイヤルティ[ 18 ]など、いくつかの例外を除き、ある加盟国による他の加盟国の企業への課税を禁止する指令を発行しました。[ 17 ]
所得税条約に基づく源泉徴収税の減免手続きは国によって異なります。源泉徴収された超過額の還付手続きも国によって異なります。一部の国では、所得を受け取った年の確定申告書を提出することで還付を受けることができます。還付期限は国によって大きく異なります。
源泉徴収された税金は、受取人の居住国において外国税額控除の対象となる場合があります。
ほとんどの源泉徴収税制度では、源泉徴収税を定められた期限内に税務当局に納付することが義務付けられており、その期限は源泉徴収額によって異なる場合があります。電子送金による納付が義務付けられている場合[ 19 ]、または推奨されている場合があります。
源泉徴収税を税務当局に納付する遅延または不履行に対する罰則は厳しいものとなる可能性がある。[ 20 ]企業が源泉徴収した金額は税務当局に対する債務とみなされるため、企業が破産した場合、税務当局は無担保債権者となる。ただし、税務当局は他の債権者よりも法律上の優先権を持つ場合もある。
源泉徴収税を課すほぼすべての制度では、源泉徴収額を特定の方法で報告することも求められます。このような報告のコピーは通常、課税対象者と課税政府の両方に提出する必要があります。[ 21 ] 賃金に関する源泉徴収額については、一般的に毎年報告が求められます。その他の支払いに関する報告要件は管轄区域によって異なり、毎年報告を義務付けている管轄区域もあれば、源泉徴収後一定期間内に報告を義務付けている管轄区域もあります。