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修正加速償却制度( MACRS ) は、米国における現在の税務上の減価償却制度です。この制度では、有形資産の資本化コスト (取得原価) は、減価償却のための年間控除によって、特定の耐用年数にわたって回収されます。耐用年数は、内国歳入法で大まかに規定されています。内国歳入庁(IRS) は、資産のクラスごとの耐用年数の詳細な表を公表しています。減価償却の控除は、制限付きで、納税者の選択により、 2 つの方法 (定率法から定額法への切り替え、または定額法) のいずれかで計算されます。 [ 1 ] MACRS に関する 120 ページのガイドについては、IRS 刊行物 946 を参照してください。
米国では、所得税の創設以来、減価償却費の税額控除が認められています。1971 年以前は、旧 Bulletin F の下で、これらの控除はさまざまな方法でさまざまな耐用年数にわたって計算することができました。1971 年に、議会は計算を簡素化し、ある程度の統一性を持たせるために、クラス耐用資産減価償却範囲 (ADR) システムを導入しました。ADR の下では、IRS は資産の性質または用途に基づいて資産のクラスの耐用年数を規定しました。このようなクラスには、一般クラス (事務機器など) と産業クラス (ゴム製品の製造に使用される資産など) がありました。納税者は、定額法、定率法、年数合計法など、資産を減価償却するいくつかの方法から選択することができました。資産のコストと累積減価償却費は、特定の課税年度に取得したクラス内のすべての資産で構成される「ビンテージ アカウント」によって追跡されました。同じ年のすべてのビンテージ アカウントは、その年の途中で使用開始されたと想定されました。しかし、納税者は修正半期課税方式を選択することができ、それによって有利な結果が得られる可能性がある。
1981 年、議会は再び減価償却制度を変更し[ 2 ]一般的に費用回収期間を短縮しました。加速償却制度 (ACRS) の下では、資産の広範なグループが旧 ADR 耐用年数 (その後、IRS によって更新されました) に基づいて割り当てられました。納税者は、定率法または定額法に切り替える減価償却計算のみを行うことが許可されました。その他の変更も適用されました。
現在のMACRS制度[ 3 ]は1986年の税制改革法の一部として採用されました。
カリフォルニア州は、減価償却スケジュールをMACRSに完全に準拠させていない唯一の州である。[ 4 ]
MACRSでは、納税者は、定められた耐用年数と方法を用いて、有形資産の減価償却に対する税額控除を計算する必要があります。資産は、資産の種類または資産が使用される事業の種類によって分類されます（下記の分類表を参照）。資産の性質に基づく一般的な分類（下記の00.xxクラス）が適用される場合、その分類は使用区分よりも優先されます。
各資産クラスごとに、3つの耐用年数が定められています。1つは通常の減価償却（下記の表ではGDS）、1つは代替減価償却制度（ADS）、そしてクラス耐用年数です。納税者はADSの使用を義務付けられる場合もあれば、3つの耐用年数の中から選択できる場合もあります。動産の耐用年数は3年から20年まで様々です。土地改良は15年または20年で減価償却する必要があります。その他の不動産は、居住用不動産の場合は27.5年、事業用不動産の場合は39年、ADSの場合は40年で減価償却する必要があります。
さらに、コンピュータや周辺機器、特定のハイテク機器、特殊用途の農業用建造物、その他特定の物品など、一部の資産については、より短い耐用年数が設けられています。MACRSでは、規制対象産業の特定の資産、映画、ビデオテープ、録音物、その他特定の物品も除外されています。また、MACRSでは、不動産に対する賃借権に基づく改良は、一般的に不動産として扱われます。
MACRSでは、減価償却の計算方法として定率法と定額法のみが認められています。定率法を使用している納税者は、減価償却費が最適化された時点で定額法に切り替えます（下記の表を参照）。その年に取得したすべての有形動産は、課税年度の中間に使用開始されたものとみなされます（「半期慣例」）。不動産は、取得した月の中間に使用開始されたものとみなされます（「月中慣例」）。課税年度が短い場合、事業開始初年度、または有形動産の追加額の40%以上が年度の最終四半期にある場合、按分控除には特別な規則が適用されます。[ 5 ]
資産の減価償却に使用される方法と耐用年数は会計方法であり、その変更にはIRSの承認が必要です。[ 6 ]
納税者は、旧ADR制度と同様に、資産の取得原価と減価償却累計額を個別に、またはビンテージ勘定で管理することができます。ビンテージ勘定で資産を管理する場合、通常、先入先出法（FIFO）を用いて除却資産の取得原価を決定します。
投資を促進するために、さまざまな時期に追加の減価償却控除が認められてきました。これらの控除には通常制限があります。たとえば、2007 年 12 月 31 日以降に 2011 年 1 月 1 日以前に取得した特定の資産については、適格資産の取得原価の 50% の追加控除が認められています[ 7 ] 2001年 9 月 10 日以降に 2005 年以前に取得した資産についても、ほぼ同じ控除が認められていました。IRS は最近、納税者が 100% の特別償却の対象となる場合を明確にするガイダンスを発行しました。さらに、このガイダンスでは、特定の資産について 100% の特別償却と 50% の特別償却を選択する手順も提供しています。税制救済法は、一般的にボーナス減価償却の適用範囲を拡大することに加え、2010年9月8日から2014年1月1日までの間に納税者が取得し使用を開始した適格資産に対して、新たに100％の減価償却控除を認めた。 [ 8 ]また、バイオ燃料、リサイクル、災害支援資産にも特別な規則が適用されている。[ 9 ]
デカップリング修正は、2002 年 3 月 9 日に制定された連邦税法に由来する税務用語で、州の歳入を大幅に減少させる恐れのある「ボーナス減価償却」という新たな税額控除を創設したものです。[ 10 ]連邦ボーナス減価償却、内国歳入法第 168 条 (k) [ 11 ]は、連邦税申告書で減価償却を加速することを可能にし、例えば、資産が使用開始された最初の年に、より多くの減価償却費を計上することができます。[ 12 ]この減価償却計算方法を州税に採用しない州、例えばアイオワ州やメリーランド州は、その旨を記載した指示書付きの様式を公開しています。[ 13 ] [ 14 ]
特定の資産は、指定された耐用年数と定額法を使用して、代替減価償却制度（ADS）に基づいて減価償却する必要があります。[ 15 ]これは、通常の減価償却の代わりに納税者の選択により適用することができ、[ 16 ]次の種類の資産に適用する必要があります。[ 16 ]
さらに、代替ミニマム税の減価償却費を計算する際には、ADSを使用する必要があります。ADSの耐用年数は、一部のクラスでは通常の減価償却耐用年数と同じですが、ほとんどのクラスでは一般的に通常の耐用年数よりもやや長くなっています。
以下の例は、IRS刊行物946から抜粋したものです。
あなたはオフィス家具（7年償却資産）を1万ドルで購入し、2013年10月13日に使用を開始しました。あなたは、その家具を業務のみに使用しています。
納税者は、資産をまとめて一般資産勘定にすることができます。グループ化された資産は、耐用年数、減価償却方法、慣例、初年度の追加減価償却率、および使用開始年（または四半期または月）が同じでなければなりません。リストに掲載されている不動産または車両は、他の資産とグループ化することはできません。この勘定の減価償却は、勘定全体が単一の資産であるかのように計算されます。[ 23 ]
MACRS に基づく資産の除却時に、利益または損失は、納税者の選択により繰り延べられるか認識されるかのいずれかになります。デフォルトの規則では、複数資産口座内の減価償却資産の処分による収益は通常の所得として認識され、口座の減価償却は除却の影響を受けません。オプションの方法では、除却した年の初めに資産を口座から取り出すことができ、その場合、資産の利益または損失は通常の規則に従います。[ 24 ]
IRS刊行物946号より、表B-1の抜粋（多くの資産クラスは省略されています）
IRS刊行物946号表A-1より。下記以外の選択肢については、他の表も利用可能です。