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フォーム1040（正式名称：米国個人所得税申告書）は、米国居住者が連邦所得税申告を行う際に使用するIRS（内国歳入庁）の税務申告書です。このフォームは、納税者の総課税所得を計算し、連邦政府に納付すべき税額または還付可能な税額を決定するために使用されます。
暦年に従う個人納税者の場合、所得税申告書の提出期限は通常、翌年の4月15日である納税日です。4月15日が土曜日、日曜日、または法定休日の場合は、提出期限は翌営業日に延長されます。 [ 1 ]納税者は、フォーム4868を提出することで、フォーム1040の提出期限を10月15日まで自動的に延長することができます。ただし、この延長は提出期限にのみ適用され、罰金や利息を避けるためには、未納の税金は元の提出期限までに支払う必要があります。[ 2 ]
フォーム 1040 は、添付書類を除いて 2 ページ (合計 23 行) で構成されています。[ 3 ] 1 ページ目には、納税者と扶養家族に関する情報が記載されています。特に、納税者の申告状況がこのページに記載されています。2 ページ目には、所得が報告され、控除および税額控除が計算され、調整所得に基づいて納税額が計算され、給与から既に源泉徴収された資金または予定納税額が納税義務に充当されます。1 ページ目の右側には、大統領選挙キャンペーン基金チェックオフがあり、個人が連邦政府が受け取る税金の 3 ドルを大統領選挙キャンペーン基金に寄付するように指定できます。[ 4 ]合計で、2018 年課税年度 (2019 年申告シーズン) には 1 億 4200 万件の個人所得税申告書が提出され、そのうち 92% が電子的に提出されました。[ 5 ] [ 6 ]
フォーム1040（またはその変形版）は、税務上の目的で米国居住者とみなされる個人が提出する主要な税務フォームです。企業が提出する対応する主要なフォームはフォーム1120で、米国法人所得税申告書とも呼ばれます。[ 7 ]
個人は、米国市民であるか、または税務上の米国居住外国人である場合、税務上の米国居住者とみなされます。[ 8 ] : 6個人は、実質的滞在テストまたはグリーンカードテストのいずれかに合格すれば、米国居住外国人となりますが、他にもいくつかのケースがあります。米国で課税所得があるが、居住外国人の基準を満たさない個人は、税務上の非居住外国人として申告する必要があります。[ 9 ] : 3税務上の米国居住者はフォーム1040を提出しますが、非居住外国人はフォーム1040NRまたは1040NR-EZを提出する必要があります。[ 10 ]また、その年にステータスが変更された外国人のための「二重ステータス外国人」もあります。
税務上の米国居住外国人は、一般的に、課税所得がプラスになる可能性が高い一定の所得基準額を超えた場合に申告しなければなりませんが、申告することが法的に望ましいケースは他にも多数あります。例えば、義務付けられていない場合でも、源泉徴収された所得の還付を受けたり、特定の税額控除（例えば、勤労所得税額控除）を受けたりするために申告書を提出することができます。[ 8 ]： 6
申請書は紙またはオンラインで提出できます。
紙での申告は、広く受け入れられている申告方法です。フォーム1040とそのバリエーション、スケジュール、説明書は、内国歳入庁のウェブサイトからPDFとしてダウンロードできます。[ 11 ]課税年度（米国では暦年と同じ）のフォームの最終版は、翌年の1月末頃に公開されます。
紙のフォームは、互換性のあるPDFリーダーを使用して電子的に入力・保存し、印刷することができます。こうすることで、紙で提出する場合でも、入力済みのフォームの電子コピーを簡単に保管できます。あるいは、印刷して手書きで記入することも可能です。また、一部の内容を電子的に入力し、残りの内容を手書きで記入するなど、両方の方法を組み合わせることもできます。原則として、可能な限り電子的に入力するのが望ましいですが、場合によっては手書きでの入力が必要になることもあります（例えば、追加の説明メモを追加する必要がある場合や、電子入力に使用するフォントが大きすぎて指定されたスペースに情報が収まらない場合など）。
電子的に入力できないのは、署名欄のみです。
紙のフォーム1040は、関連するすべてのスケジュールと追加のフォームとともに、納税者が申告する米国の州によって決定されるIRSの住所に、支払いが同封されているかどうかにかかわらず、郵便または宅配便で単一のパケットとして送付する必要があります。[ 12 ]
IRSは、ホチキス留めまたはクリップ留めされた申告書を受け付けます。ただし、支払いは別々に処理されるため、小切手または支払伝票、および添付のフォーム1040-Vは、申告書の他の部分と一緒にホチキス留めまたはクリップ留めしてはいけません。 [ 13 ]
IRSは、米国居住者が税務申告を電子的に行う方法を3つ認めています。[ 14 ]
多くの有料税務申告代行者は、個人の税務申告書を電子的に提出することが義務付けられており、ほとんどの税務コンプライアンスソフトウェアは納税者に代わって電子的に申告します。義務付けられていない税務申告代行者であっても、紙での申告を選択した場合は、電子申告を行わない理由を説明するフォーム8948を提出する必要があります。[ 17 ]
IRS の無料申告の対象とならない場合、利用する会社によっては電子申告に数百ドルかかる可能性がありますが、紙での申告には印刷と郵送以外の費用はかかりません。さらに、既存の電子申告オプションでは、納税申告書の整理、添付書類の追加、IRS の質問を未然に防ぐための説明メモの記入に関して十分な柔軟性がない場合があります。過去には、電子申告によって納税者のデータが偶発的な紛失や個人情報盗難のリスクにさらされる可能性がありましたが、[ 18 ] [ 19 ]現在では、評判の良い会社による電子申告は紙での申告よりも安全であると考えられています。[ 20 ] [ 21 ]
フォーム1040は、有効とみなされるためには署名と日付が記入されている必要があります。配偶者と共同で申告する場合は、両方が署名と日付を記入する必要があります。[ 22 ]申告書を電子的に提出する場合は、個人は自己選択PINまたは医療従事者PINのいずれかを使用する必要があります。[ 23 ]
個人が申告書を提出しないことを決定した場合、IRSは（数回の催促状を送付した後）代替申告書を提出することがあります。[ 24 ] [ 25 ] [ 26 ]
通常の所得税申告書を提出する場合、標準のフォーム1040に加えて、現在、1040-NR、1040-SR、および1040-Xという3つのバリエーションがあります。
フォーム1040-NRは、税務上の目的で「非居住外国人」とみなされる納税者が使用します。
フォーム1040-SR は、 65 歳以上の納税者が使用できます。1040-SR は機能的にはフォーム 1040 と同じですが、テキストとチェックボックスが大きいため手書きで記入しやすくなっています。[ 27 ]高齢者は、希望すれば標準の 1040 を使用して納税申告を続けることができます。このフォームの作成は2018 年の超党派予算法によって義務付けられ、2019 年の納税年度の納税申告に初めて使用されました。[ 28 ]
フォーム1040-X（正式には「修正米国個人所得税申告書」）は、以前に提出されたフォーム1040、フォーム1040A、およびフォーム1040EZの税務申告書を修正するために使用されます（注：フォーム1040-Aと1040-EZは2018課税年度から廃止されましたが、1040Xは、過去の年度に提出されたこれらの税務フォームのいずれかを修正するために引き続き提出できます）。
1040 -V（正式には「フォーム1040の支払い伝票」）は、1040の「支払うべき金額」欄に記載されている未払い残高の支払いとともに送付されるオプションの支払い伝票として使用されます。[ 13 ]
このフォームは完全に任意です。IRSは1040Vフォームがなくても支払いを受け付けます。ただし、1040-Vを含めることで、IRSは支払いをより効率的に処理できます。[ 29 ]
フォーム1040-Vとそれに付随する支払いは、納税申告書と同じ封筒に入れる必要がありますが、別々に処理されるため、納税申告書と一緒にホチキス留めしたりクリップで留めたりしないでください。[ 13 ]
1961 年以降、フォーム 1040 にはさまざまな別個の添付書類があります。これらの添付書類は通常「スケジュール」と呼ばれます。これは、1961 年以前は、関連するセクションが文字で識別されるメイン フォームのスケジュールであったためです。フォーム 1040 には現在 20 個の添付書類があり、納税者によっては提出が必要になる場合があります。2009 年と 2010 年には追加のフォームがありました。スケジュールMは、 2009年米国復興・再投資法（「景気刺激策」）の「働くことで利益を得る」条項によるものです
2018年から、1040様式は簡素化され、様式1から様式6までの6つの新しい付表が作成され、メイン様式の一部が任意記入となりました。移行を容易にするため、新しい付表には以前の1040様式の行番号が引き継がれています。
記載されている様式以外にも、個人所得税申告書を提出する際に必要となる様式が数十種類あります。これらの様式は通常、様式1040またはその後の様式に記載されている控除額や所得に関する詳細情報を提供します。
2014年には、医療費負担適正化法の施行に伴い、フォーム1040に2つの項目が追加されました。それは、保険料税額控除と個人加入義務です。[ 32 ]
ほとんどの場合、フォーム 1040 のスケジュールに加えて、フォーム W-2などの他の内国歳入庁または社会保障庁のフォームをフォーム 1040 に添付する必要があります。スケジュールとフォーム 1040 と一緒に記入する必要があるその他の特殊なフォームは 100 以上あります。 [ 33 ]ただし、税金が源泉徴収されていない場合は、フォーム 1099 を添付する必要はありません。 [ 34 ]一般的に、雇用主から送付されるフォームは源泉徴収の主張を裏付けるために使用されるため、源泉徴収に関連するフォームのみを添付する必要があります。
ほとんどの個人にとって、源泉徴収は税金を支払う主な方法です。ただし、源泉徴収の対象とならない所得は、フォーム1040-ESを使用して見積もる必要があります。（源泉徴収額を増やしてフォームW-4を提出することで、フォーム1040-ESの提出を回避できる場合があります。）[ 35 ]
予定納税は電子連邦税支払システムを使用して行うことができます。[ 36 ] [ 37 ]
税金の還付を請求できる期限は3年間です。ただし、支払期限が到来した税金は直ちに支払わなければなりません。[ 38 ]
さらに、還付金を翌年の税金に充当することも可能であり[ 39 ]、後から考えを変えることもできる[ 40 ] 。
フォーム4868を提出することで、フォーム1040の提出期限を10月15日まで自動的に延長できます。4月15日までに納税申告書を提出しない場合、個人が提出期限の延長を受けたかどうかと未納税額に応じて罰金が課されます。ただし、罰金の上限は未納税額の25%であるため、個人がすべての税金を納付している場合は、申告しなくても罰金はありません。[ 38 ] [ 41 ]
納税日までにその年の税金を納めるだけでなく、予定納税や雇用主による源泉徴収の形で、納税年度を通して部分的な税金を納めていることも重要です。そうしていない場合、税金ペナルティが課される可能性があります。[ 42 ]ペナルティを回避するために支払う必要のある予定納税の最低額は、当該納税年度の所得や前年の所得など、さまざまな要因によって異なります（一般的に、納税年度中に当年度の納税義務の90%または前年の納税義務の100%を納めれば、当年度の税金が高くても予定納税ペナルティの対象にはなりませんが、この規則にはいくつかの例外があります）。[ 43 ] [ 44 ]雇用主による源泉徴収は、予定納税とは扱いが異なり、後者では納税が行われた時期が重要となるのに対し、前者では年末時点で源泉徴収された金額のみが重要となる（ただし、源泉徴収パターンを調整する方法には、雇用主が実施する必要のあるその他の制限がある）。[ 43 ] [ 45 ]
フォーム 1040 を提出する際、予定納税を支払わなかった場合の罰金は、フォーム (79 行目) に含め、78 行目の合計 (正味支払額がある場合) に含めなければなりません。納税者は、その他の利息や罰金 (申告遅延や納税遅延に対する罰金など) を計算する必要はありません。納税者がこれらを計算することを選択した場合、計算された罰金はフォームの 2 ページ目の下部余白に記載できますが、支払額の行 (78 行目) には含めてはいけません。[ 46 ] [ 47 ]
各州には連邦税に加えて独自の税法があります。フォーム1040は連邦税にのみ使用され、州税は各州のフォームに基づいて別途申告する必要があります。所得税のない州もあります。[ 48 ]州税は別途申告されますが、多くの州税申告書ではフォーム1040の項目を参照します。たとえば、カリフォルニア州の540居住者所得税フォームでは、13行目でフォーム1040の37行目を参照しています。[ 49 ]
TurboTaxなどの特定の税務申告ソフトウェアは、1040フォームに記入された情報を使用して州税申告書を同時に提出します。[ 50 ]
連邦政府は、個人がフォーム1040のスケジュールAを通じて連邦税から州所得税または州売上税のいずれかを控除することを認めているが、両方を控除することはできない。 [ 51 ]所得税または売上税のいずれかを控除することに加えて、個人はさらに州の不動産税または私有財産税を控除することができる。[ 52 ]
税金抗議者が1040フォームの正当性に反対する際に用いる論拠の一つに、情報収集負担軽減法に基づくOMB管理番号に関するものがある。税金抗議者は、1040フォームには情報収集負担軽減法に基づき米国行政管理予算局（OMB）が発行する「OMB管理番号」が含まれていないと主張している。
事務負担軽減法の関連条項には、次のように規定されている。
裁判所はOMB管理番号の主張に対し、以下の主張で対応している。1) 米国個人所得税申告書フォーム1040には、1981年からOMB管理番号が記載されている。[ 54 ] 2) 多くの判例で判決されているように、OMB管理番号がないことは、納税申告や納税の法的義務を免除するものではない。
OMB管理番号に関する議論が関係する事例には、以下のようなものがあります。
米国第6巡回控訴裁判所は、ペーパーワーク削減法の規定は、同法が1981年12月31日以降に行われた情報請求にのみ適用され、1981年以降の納税申告書にはOMB管理番号が含まれているため、関連性がないと主張している。[ 55 ]
米国第7巡回控訴裁判所は、有罪判決を受けた納税者のOMB管理番号に関する主張を却下し、「最後に、IRSがペーパーワーク削減法を遵守していることに疑いの余地はない。フォーム1040にはOMBの管理番号が付いており、IRSが納税者に配布する他のフォームにも同様に付いている。この番号が1981年以来変わっていないからといって、OMBが義務を怠ったということにはならない」と述べた。[ 56 ]
この訴訟では、ローレンスの納税義務額を計算した国税庁職員が誤りを犯し、ローレンスが当初決定されたよりも少ない税金を支払うべきであることが判明した。ローレンスは、政府に弁護士費用を弁償するよう裁判所に求めたが、裁判所はこれを棄却した。彼は、政府の行為は「嫌がらせ、軽率、または悪意によるもの」であると主張し、さらにOMB管理番号の主張も持ち出して、第7巡回区連邦控訴裁判所に上訴した。
米国第7巡回控訴裁判所はOMBの主張を却下し、次のように述べた。
ローレンスによれば、1995年の書類削減法（PRA）は、内国歳入庁がフォーム1040に有効な行政管理予算局（OMB）番号を表示することを義務付けている。ローレンスは、PRAの条項により、問題となっている情報要求がPRAに準拠していない場合、フォームの記入を怠った市民に政府が刑事罰を科すことを禁じていると主張している。しかし、ローレンスは口頭弁論で、この巡回区のどの判例もそのような命題を確立していないことを認め、実際、ローレンスはそのような主張をする管轄区域の判例を引用していない。対照的に、政府は、PRAは所得税の不申告に対する刑事訴訟の弁護にはならないという立場を支持する多数の判例を引用した。[ 57 ]
最初のフォーム1040は、1913年、1914年、1915年の課税年度に使用するために発行されました。[ 58 ] 1040という番号は、単にフォームの連番の次の番号でした。[ 59 ] 1913年の税金は、3月1日から12月31日までのみ適用されました。[ 58 ] IRSのウェブサイトやその他の場所で入手できるオリジナルのフォーム1040は、3ページ[ 60 ]、31行で構成されており、1ページ目は所得税の計算、2ページ目は所得のより詳細な文書化、3ページ目は控除の説明と署名欄が含まれています。さらに、説明のページもあります。[ 61 ] [ 62 ] [ 63 ]主な規則は次のとおりです。
1914年には35万件を超える申請書が提出され、すべて監査された。[ 63 ]
1916 年、フォーム 1040 は年次フォーム (つまり、フォームに新しい課税年度が印刷されて毎年更新される) に変更されました。[ 66 ]当初、IRS は税務冊子 (フォーム 1040、説明書、および最も一般的な添付書類) をすべての世帯に郵送していました。代替の配送方法 (公認会計士/弁護士、インターネット フォーム) の人気が高まるにつれて、IRS が郵送で送る荷物は減りました。2009 年にこの慣行は廃止されました。
1943年の現行納税法により、所得税の源泉徴収が導入された。1944年の個人所得税法により、1040様式に標準控除が設けられた。[ 67 ]
当初、納税申告期限は3月1日に設定されていました。これは1918年の歳入法で3月15日に変更され、1954年の内国歳入法では、税法の抜本的な見直しの一環として、納税申告期限が3月15日から4月15日に変更されました。 [ 67 ] 3月1日の理由は法律で説明されていませんでしたが、おそらく課税年度（および暦年）終了後に納税申告書を作成する時間を与えるためだったと思われます。[ 68 ] 3月1日から3月15日までの2週間の延長は、1918年の歳入法が1919年2月に可決された後に行われ、新法の下で申告書を完成させるのに数週間しか与えられませんでした。3月15日から4月15日までの1か月の延長は、より複雑な税法のために納税者と会計士が税務を準備するための追加時間を与えるためであり、また、IRSがより長い期間にわたって申告書を受け取るため、IRSの作業がより長い期間にわたって分散されるのにも役立ちました。[ 68 ] [ 69 ]
1040A は、申告手続きを簡素化するために 1930 年代に導入され、2017 課税年度後に廃止されました。[ 70 ]これは、標準控除を選択する課税所得が 10 万ドル未満の納税者に限定されていました。[ 71 ]
1040EZは1982年から2017年の課税年度に使用されました。その使用は、扶養家族がなく、課税所得が10万ドル未満で、項目別控除ではなく標準控除を選択する納税者に限定されていました。[ 72 ]
電子申告は1986年の税制改革法の成立に伴い、1986年に限定的な形で導入され、1992年からは納税義務のある納税者が電子申告を行えるようになった。[ 67 ]国税庁と財務管理サービスが共同で管理する電子連邦税支払システムは1996年に開始され、予定納税が可能になった。[ 36 ] [ 67 ]
2017年の減税・雇用法の成立に伴い、2018年度の納税申告書用に新たにデザインされたフォーム1040が発行されました。このフォームでは、行数が79行から23行に削減され、2つのバリエーション（1040Aと1040EZ）が廃止されて新しいフォーム1040が採用され、補足スケジュールも再設計されました。
1913年以降、この様式とその関連説明書の複雑さと遵守の負担は著しく増大しました。全米納税者組合は、 1935年の34行の様式から2014年の79行の様式へと複雑さが着実に増加し、[ 73 ] [ 74 ] 2018年には23行に減少したことを文書化しています。Quartzは、様式の構造と複雑さの段階的な変化を示すアニメーションGIFを作成しました。 [ 75 ] NTUの表は、2014年までのデータを示しています。
連邦税法のページ数は、1913年の400ページから2011年には72,000ページ以上に増加しました。[ 76 ]複雑化の原因としては、課税対象となる活動の数と範囲の増加、利用可能な免除、控除、および控除数の増加、課税を規定する規則の微妙さの増加、歴史的経験に基づいて明示的に規定された例外ケースの増加、および納税者基盤の増加により、知識の乏しい納税者に対してより長く明確な指示を提供する必要が生じたことなどが挙げられます。[ 73 ]例えば、フォーム1040の初期バージョンには税率表が税務フォーム自体にのみ含まれていましたが、現在ではIRSは10万ドルまでの課税所得に対する完全な税額表を公開しており、人々は税率表に基づいて複雑な算術計算を行うことなく、課税所得から直接納税義務を調べることができます。[ 77 ] IRSは、人々が概算の納税額を迅速に計算できるように、依然として税率表を公開しており、10万ドルを超える所得のある人は、税額計算ワークシートを使用して直接税金を計算できます。
申告書の様式が複雑化するのに加えて、税率も上昇しているが、税率の上昇は税制の複雑さが着実に増加しているのとは対照的に、安定しておらず（大きな変動がある）、変動が大きい。[ 78 ]
納税申告書の作成には、アメリカ人は徴収した税金の約20%を費やしました（政府も納税者もこれらの費用を定期的に記録していないため、コンプライアンス費用と効率費用を推定するのは困難です）。[ 79 ] 2013年時点で、米国の税務申告書作成者（120万人）は、法執行官（76万5千人）と消防士（31万400人）を合わせた数よりも多くなりました。[ 76 ]全米納税者組合は、2018年のコンプライアンス費用をフォーム1040あたり11時間と推定し、2017年は12時間でした。個人所得税のコンプライアンスに費やされた総額は925億ドルで、2017年の942億7千万ドルから増加しました。[ 74 ]
2008年には、納税申告書の57.8%が有料の税務申告代行者の支援を受けて提出された[ 80 ]。これは、 1950年代に有料の税務申告代行者を利用した納税者の約20%と比較して大幅な増加である[ 81 ]。11
職員は、2003年1月2日から2006年6月13日の間に少なくとも490台のコンピュータの紛失または盗難を報告した…職員が現在使用している100台のノートパソコンで別途テストを実施したところ、44台のノートパソコンに納税者データや職員の人事データを含む暗号化されていない機密データが含まれていることが判明した。
実際、1040という番号は、内国歳入局が開発したフォームの連番システムにおける次の番号に過ぎません。