アメリカ合衆国における税法の起源
1874年以前は、米国の法令（税法であろうと他の分野であろうと）は法典化されていませんでした。つまり、議会の法律は、主題（課税、破産など）に基づいて別々の巻に整理されて出版されていませんでした。1873年に行われた税法を含む法令の法典化は、1874年6月22日に承認され、1873年12月1日時点で施行されていた法律に適用される「米国改正法典」となりました。改正法典の第35編は内国歳入法でした。1878年にも別の法典化が行われました。
1919年、米国下院の委員会は米国法典の再編纂プロジェクトを開始し、その結果、1926年に税法を含む新たな米国法典が制定された。
1954年内国歳入法
1954 年 8 月 16 日、内国歳入庁の全面的な改革に関連して、内国歳入法は第83 回米国議会によって大幅に再編成され、拡大されました (公法83-591、第 736 章)。1954 年内国歳入法の主要な起草者はWard M. Husseyでした。この法典は、米国法令集第 68A 巻に掲載されました。 1939 年法典との混同を避けるため、新版は以降「1954 年内国歳入法典」、旧版は「1939 年内国歳入法典」と呼ばれるようになりました。 副題、セクションなどの文字と番号は完全に変更されました。 例えば、1939 年法典の第 22 条 (総所得の定義) は、1954 年法典の第 61 条とほぼ同等でした。 1954年法典は、1939年法典に代わって米国法典第26編となった。
1954年法典は、 1951年歳入法による法人税率の5パーセントポイント引き上げを1955年3月31日まで一時的に延長し、追加の減価償却スケジュールを提供することで減価償却控除額を増やし、個人に対する4％の配当税額控除を創設した。
米国法典第26編との関連性
1954 年内国歳入法は、1954 年 8 月 16 日の法律、ch. 736、68A Stat. 1 により、独立した法典の形で制定されました。1986年税制改革法[ 2 ]により、1954 年法典の名称が「1986 年内国歳入法」に変更されました。内国歳入法は、米国法典のさまざまな巻に掲載されているほか、米国法典のタイトル 26 として別途出版されています。米国法典のタイトル 26 に掲載されている内国歳入法の条文は、米国法典のさまざまな巻に掲載されている内国歳入法とほぼ同一です。[ 3 ]制定された 50 のタイトルのうち、独立した法典として出版されているのは内国歳入法のみです。
1954年法典の進歩性
個人に対する連邦所得税に関して、1954年法典は、20%から91%までの24段階の累進課税率構造を課しました。最高税率は90%を超えていましたが、様々な控除、免除、優遇税制措置が納税者の実効税率に影響を与えました。例えば、以下は、 1954年法典に基づき、独身（未婚）の個人に対する課税所得の各段階における連邦所得税率を示す表です。
- 出典：1954年内国歳入法、公法83-591、68A Stat. 5 、 1954年8月16日制定（法令の条文を改変）。
- 出典：個人消費支出：連鎖型物価指数
1986年内国歳入法
1954年以降に制定された連邦法における内国歳入法典への言及は、一般的に改正後の米国法典第26編を指している。第26編の基本的な構造は、1986年の税制改革法に含まれる包括的な改正が制定されるまで変わらなかったが、個々の条項は定期的に変更された。
1986年税制改革法第2条は、以下のとおり規定している（一部抜粋）：
- （a）1954年法典の再指定 – 1954年8月16日に制定された内国歳入法典は、これまで、本法により、または今後改正されたものを含め、「1986年内国歳入法典」と称することができる。
- （b）法律等における参照 – 不適切な場合を除き、法律、大統領令、その他の文書における参照 –
- （１）１９５４年内国歳入法への言及には１９８６年内国歳入法への言及が含まれるものとし、
- （２）1986年内国歳入法への言及には、かつて1954年内国歳入法として知られていた法律の規定への言及が含まれるものとする。
こうして、1954年法典は、1986年税制改革法第2条により、1986年内国歳入法典と改称された。1986年法は大幅な改正を行ったものの、正式な再編は行わなかった。つまり、1986年法典は、副題、章、節、部、部、節などの文字と番号をほぼそのまま維持した。1986年法典は、随時改正され（現在も米国法典第26編として刊行されている）、1954年法典の基本的な構造を維持している。
個人所得税および法人所得税
内国歳入法第1条は、米国市民および居住者の課税所得、ならびに遺産および信託に対して連邦所得税を課しています。法人所得税は、内国歳入法第11条によって課されます。
組織
内国歳入法典の構成は、概ね米国法典第26編の構成に対応しており、同法典は同編に掲載されている。
例えば、第45条(b)(7)(B)(i)(I)(aa)(AA) ( 26 USC § 45(e)(7)(B)(i)(I)(aa) )は次のようになります。
第26編：内国歳入法
- サブタイトルA：所得税
- 第1章：通常税と追加税
- サブチャプターA：納税義務の決定
- 第4部：税額控除
- サブパートD：ビジネス関連のクレジット
- 第45条：特定の再生可能資源等から生産される電力
- （b）項：制限事項および調整
- 第7項：賃金に関する要件
- （B）項：賃金要件を満たさなかった場合の是正措置および罰則
- 条項（i）：一般原則。…の場合、当該納税者は
- （I）項：当該労働者または機械工に対し、以下の合計額に相当する金額を支払う。
- 項目（aa）：以下の差額に等しい金額-
- 細目（AA）：当該期間中に当該労働者または機械工に支払われた賃金の額、
内国歳入法は主題別に整理されており、一般的には条項番号（第1条から第9834条まで）で参照されます。主題によっては短いもの（例：税率）もあれば、非常に長いもの（例：年金および福利厚生制度）もあります。
セクション別の主要IRCトピック：
字幕
- A. 所得税（第1条～第1564条）例として、この副題の章は以下のとおりです。
- 第1章 ― 通常税及び付加税（第1条～第1400U3条）
- 第2章 ― 自営業所得に対する税金（第1401条～第1403条）
- 第3章 ― 非居住外国人及び外国法人に対する源泉徴収税（第1441条～第1464条）
- 第4章―特定の外国口座に関する報告を義務付けるための税金（第1471条～第1474条）
- 第5章—廃止（第1491条～第1494条）
- 第6章—連結申告（第1501条～第1564条）
- B．相続税及び贈与税（第2001条～第2801条）
- C．雇用税（第3101条～第3510条）
- D. その他の物品税（第4001条～第5000条）
- E．アルコール、タバコ及びその他の特定の物品税（第5001条～第5891条）
- F．手続き及び管理（第6001条～第7874条）
- G. 合同税制委員会（第8001条～第8023条）
- H．大統領選挙運動の資金調達（第9001条～第9042条）
- I. 信託基金法（第9500条～第9602条）（「1981年信託基金法」）
- J. 石炭産業の健康上の利点（第9701条～第9722条）
- K．団体健康保険制度の要件（第9801条～第9834条）
よく参照されるセクションの一覧
（これはセクションの完全なリストではありません。）
- 副題A：所得 税（§1 ～§1564 ）
- 第1章：通常税と付加税（§1 ～§1400U3 ）
- 第A章：納税義務の決定（第 1条～第 59条）
- サブチャプターB：課税 所得の計算（§61 ～§291 ）
- 第1部：総所得、調整後総 所得、課税所得等の定義（§61 ～§68 ）
- 第61条：総所得の定義（§61 ）
- ...
- 第63条：課税所得の定義（§63 ）
- ...
- 第II 部：総所得に具体的に含まれる項目（§71 ～§80 ）
- ...
- 第79条：従業員のために購入された団体定期生命保険（§79 ）
- ...
- 第III部：総所得から特に除外される項目 （§101 ～§140 ）
- ...
- 第132条(a)：総所得から除外される福利厚生（第 132条(a)）
- ...
- 第VI部：個人および法人の項目別控除 （§161 ～§198 ）
- 第VII 部：個人向け追加項目別控除（§211 ～§224 ）
- ...
- 第212条：所得を生み出すための費用（§212 ）
- ...
- サブチャプターC：法人分配および調整（§301 ～§385 ）
- ...
- 第3部：企業組織及び組織再編（§351 ～§368 ）
- ...
- サブパートB：株主および証券保有者への影響 （§354 ～§358 ）
- ...
- 第355条：支配会社の株式及び証券の分配（§355 ）
- ...
- ...
- 第D章：繰延報酬等（第 401条～第 436条）
- 第1部：年金、利益分配、株式ボーナス制度等（第 401条～第 420条）
- サブパートA：一般規則 （§401 ～§409A ）
- 第401条：適格年金、利益分配、および株式ボーナス制度
- ...
- 第402A条（「ロス401(k)」）：任意拠出金をロス拠出金として扱うオプション（§402A ）
- 第403条：従業員年金の課税
- ...
- 第408条：個人退職口座（§408 ）
- 第408A条：ロスIRA（§408A ）
- ...
- 第409A条：非適格繰延報酬制度に基づく繰延報酬の総所得への算入（第409A条 ）
- ...
- 第E章：会計期間及び会計方法 （§441 ～§483 ）
- ...
- 第II 部：会計処理の方法（§446 ～§475 ）
- サブパートB：総所得項目が含まれる課税年度（ §451 ～§460 ）
- サブパートD ：在庫（§471 ～§475 ）
- ...
- 第F 章：免税団体（§501 ～§530 ）
- 第1 部：一般原則（§501 ～§505 ）
- 第501条：法人、特定の信託等に対する課税免除（§501 ）
- ...
- (c)項（「501(c)」）：免税団体のリスト（§501 (c)）
- ...
- 第6部：政治組織（§527）
- ...
- 第VIII 部：特定の貯蓄機関（§529 ～§530 ）
- ...
- 第N章：米国内または米国外の源泉所得に基づく税（§861 ～§1000 ）
- 第1部：外国所得に関する源泉地規則およびその他の一般規則（§861 ～§865 ）
- サブチャプターO：財産の処分による利益または損失（ §1000 ～§1111 ）
- ...
- 第III 部：一般的な非課税交換（§1031 ～§1045 ）
- 第1031条：生産的使用または投資目的で保有する資産の交換（§1031 ）
- ...
- 第1041条：夫婦間または離婚に伴う財産の移転（§1041 ）
- ...
- 副題C ：雇用税（§3101 ～§3510 ）
- ...
- 第24章：賃金に対する源泉所得税の徴収（§3401 ～§3456 ）
参考文献
- ↑その他の連邦税法は、米国法典の他の編、例えば第11編（破産に関するもの）や第19編（関税）などに含まれています。
- ↑公法第99-514号、100 Stat. 2085 、 1986年10月22日制定、§ 2(a)
- ↑米国連邦法典の文言と一部の米国法典の文言との間の、内国歳入法典の条項（具体的には、 § 6104(a)(1)(A)の最初の文にある「any papers」という語句）に関する一見些細な相違については、コロンビア特別区控訴裁判所がTax Analysts v. Internal Revenue Serv.事件、214 F.3d 179 (DC Cir. 2000) の脚注 1 で裁判所によると、米国法典の一部のバージョンでは「any paper」と表記されているのに対し、米国法典全集では「any papers」と表記されている。
- ↑ 「連邦準備制度の経済データ」。セントルイス連邦準備銀行。2025年4月24日取得。
外部リンク
- 米国法典第26編（米国政府印刷局発行）
- コーネル大学法情報研究所のタイトル26
- ブルームバーグ税務内国歳入法は、編集者の注釈付きで継続的に更新されています。
