税控除

ほぼすべての所得税制度では、売上原価の控除が認められています。これは費用、総収入の減額^{[ 4 ]}、または単に純利益の計算に使用される要素^{[ 5 ]}とみなされる場合があります。 売上原価の決定方法には、さまざまな会計方法を含む、いくつかの固有の複雑さがあります。これらには以下が含まれます。

• 特定の商品を特定できない場合に、販売された特定の商品にコストを割り当てるための慣例。^{[ 6 ]}
• 工場負担などの共通コストを特定の商品に配分する方法。^{[ 7 ]}
• 売上原価または販売予定原価を計算する際に、いつ原価が認識されるかを決定する方法。^{[ 8 ]}
• 売れない商品や価値が下がった商品の原価を認識する方法。^{[ 9 ]}

英国を含む多くの制度では、現地の一般に認められた会計原則（GAAP）に基づいて計算された課税対象となる「事業利益」すべてに課税されます。 ^{[ 10 ]}このアプローチでは、項目が控除可能かどうかは会計規則と判断に依存します。対照的に、米国では、「課税年度中に事業または商取引を行う際に支払われた、または発生したすべての通常かつ必要な費用」^{[ 11 ]}を控除対象としていますが、一定の条件、強化、および制限が適用されます。^{[ 12 ]}カナダも同様のアプローチを採用していますが、一般的に特別な規則は少なくなっています。このようなアプローチは、重要な定義上の問題を引き起こします。よく取り上げられる定義上の問題には、次のようなものがあります。

• 商取引や事業を構成するものは何でしょうか？一般的に、事業は定期的、継続的、実質的であり、利益を期待して開始されるものでなければなりません。^{[ 13 ] [ 14 ]}
• どのような費用が通常かつ必要不可欠な費用なのか？ この用語は、どのような費用が事業の性質にふさわしいか、その費用が収入を生み出し事業を促進するのに役立つと期待される種類の費用であるか、そしてその費用が贅沢で浪費的なものではないか、といった点に関係しています。

この概念の下では、一般的に、事業体と商売または事業を営む個人は、同じ種類の費用を控除できることに注意してください。そのような費用が個人の雇用に関連し、雇用主によって払い戻されない場合、その金額は個人によって控除できる可能性があります。^{[ 15 ]}

パススルー事業体の事業控除は、一部の法域では事業体の純所得の一部としてパススルーされる場合があります。パススルー事業体の控除は、一部の法域または一部のケースでは、事業体の純所得とは別に、当該事業体の構成員にパススルーされる場合があります。たとえば、信託による慈善寄付、およびパートナーシップ（および米国のS法人）のすべての控除は、慈善寄付の項目別控除や事業経費の純事業利益の一部として控除するなど、控除および構成員に適した方法で、構成員の受益者またはパートナー（またはS法人の株主）によって控除できます。 ^{[ 16 ]}

事業経費の税額控除を決定する上で重要な側面の 1 つは、その控除のタイミングです。このために使用される方法は、一般的に会計方法と呼ばれます。税務目的の会計方法は、適用されるGAAPと異なる場合があります。例としては、コスト回収控除 (減価償却など) の認識のタイミング、無形資産の資本化可能なコストの当期費用化^{[ 17 ]}、およびまだ販売されていない商品の原価の一部として処理されるべきコストに関連する規則^{[ 18 ]}などがあります。 さらに、納税者は、GAAP および/または税務規則の下で許可されている複数の会計方法の中から選択できることがよくあります。例としては、どの商品が販売されたかを決定するための慣例 (先入先出法、平均原価法など)、直後の期間に利益を生み出す少額の費用を繰り延べるかどうかなどがあります。

会計方法は、米国制度のように税法によってある程度厳密に定められている場合もあれば、英国制度のように一般に認められた会計原則（GAAP）に基づいている場合もある。

多くの制度では、経費が事業に直接関連する場合であっても、特定の控除に制限を設けています。こうした制限の例としては、以下のようなものがあります。

• 自動車の使用に対する最大控除額^{[ 19 ]}
• 特定の主要従業員の報酬控除の制限^{[ 20 ]}
• ロビー活動や同様の支出に対する制限^{[ 21 ]}
• 刑事罰金など、公共政策に違反するとみなされる支払いの控除不可^{[ 22 ]}
• 事業関連の娯楽費の控除には制限があるが、2021年の税金以降は制限がない。^{[ 23 ]}

さらに、ある事業における収入を超える控除は、他の事業からの収入を相殺するために認められない場合があります。例えば、米国では、受動的活動に関連する控除は、受動的活動からの収入に限定されています。^{[ 24 ]}

特に、売上原価に含まれる費用は、事業経費として再度控除することはできません。売上原価に含まれる費用には以下が含まれます。

• 製品または原材料の費用（運賃または配送料を含む）。
• 企業が販売する製品の保管費用。
• 製品を生産する労働者の直接労働コスト、および
• 工場間接費。

2005年、オーストラリア政府は、犯罪的な事業活動を行う際に発生した経費の控除を廃止するために税法を改正した。これは、連邦裁判所が「税務長官対ラ・ローザ」事件で、麻薬取引で盗まれた金銭についてヘロイン密売人が税控除を受ける権利があると判決を下したことを受けてのことだった。^{[ 25 ]}

多くの制度では、事業用資産と非事業用資産の両方の売却、交換、または放棄による損失を控除できます。ただし、この控除は同一種類の資産からの利益に限定される場合があります。米国では、非事業用資産の損失は資本損失とみなされ、その損失の控除は資本利益に限定されます。また、米国では、納税者の​​主たる居住用不動産またはその他の個人資産の売却による損失は、災害または盗難による場合を除き、控除として認められません。

多くの管轄区域では、特定の納税者が、本質的に個人的な特定の品目について課税所得を減らすことを認めている。このような控除の一般的な例としては、納税者と特定の家族または納税者が扶養するその他の人に対する定額控除がある。米国では、納税者と納税者の世帯の特定のメンバーに対する「個人控除」としてこのような控除が認められている。 ^{[ 37 ]}英国では「個人控除」が認められている。 ^{[ 38 ]}米国と英国の控除はどちらも、特定のレベルを超える所得のある個人または夫婦に対して段階的に廃止される。

さらに、多くの法域では、事業や投資に関連して発生していない特定の種類の費用について、課税所得の減額が認められています。米国制度では、これら（および特定の事業費や投資費）は、個人にとって「項目別控除」と呼ばれています。英国では、これらのうちいくつかが個人控除として認められています。例えば、米国居住者（および記載のとおり英国居住者）については、以下の項目が挙げられます。

• 医療費（調整後総所得の7.5%を超える部分）^{[ 39 ]}
• 州および地方の所得税および固定資産税（米国ではSALT控除） ^{[ 40 ]}
• 特定の住宅ローンにかかる利息費用^{[ 41 ]}
• 一定の上限額を条件として、適格な慈善団体への金銭または財産の寄付、^{[ 42 ]}
• 災害または盗難による非収益資産の損失、^{[ 43 ]}
• 特定の退職金または健康貯蓄プランへの拠出（米国および英国）、^{[ 44 ]}
• 特定の教育費。^{[ 45 ]}

多くの制度では、個人が、支払い後に他人に課税されることになる個人的な支払い（例えば、扶養料など）について税額控除を申請できると規定している。^{[ 46 ]}こうした制度では、一般的に、少なくともそのような金額の報告が求められ、^{[ 47 ]}支払いに源泉徴収税を適用することが求められる場合もある。 ^{[ 48 ]}