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世帯および扶養家族介護控除は、米国の納税者が利用できる非還付税額控除です。適格者を介護する納税者が対象となります。控除の目的は、納税者（または結婚している場合は配偶者）が有給雇用できるようにすることです。[1]この控除は、米国法典26条（USC）§21、内国歳入法（IRC）第21条 によって創設されました。
背景
連邦裁判所は、納税者が働いている間に扶養家族の世話のために発生した費用（ベビーシッターや託児所など）は、控除可能な事業経費に含まれず、IRCセクション162（a）に基づいて控除できないことを確認しました。[2]その結果、適格な個人がいる片稼ぎ世帯は、適格な個人がいる両稼ぎ世帯よりも有利になります。これは、託児所の費用が両稼ぎ世帯の追加収入を上回ることが多いためです。[3] IRCセクション21は、適格な扶養家族の世話に関連する特定の費用について限定的な控除を認めることで、この不均衡を軽減する役割を果たしています。[4]
一般的な資格要件
IRC セクション 21 では、控除の対象となる扶養家族の種類を示すために、「扶養家族」ではなく「適格個人」という用語が使用されています。適格個人は、次の 4 つのタイプのいずれかである必要があります。1 )扶養控除を請求できる
13 歳未満の扶養家族、 2) 納税者と同じ主たる住居に居住し、身体的または精神的に自分自身の世話をすることができないあらゆる年齢の扶養家族、3) 納税者と同じ主たる住居に居住し、身体的または精神的に自分自身の世話をすることができないあらゆる年齢の配偶者、または4) 離婚した両親の特定の扶養家族。[5]
納税者は「世帯を維持」しているのでしょうか？
納税者は、適格な個人のために「世帯を維持」する必要があり、つまり、納税者は世帯維持にかかる総費用の半分以上を負担する必要がある。さらに、納税者が結婚している場合、配偶者の一方がフルタイムの学生であるか、身体的または精神的に自立できない場合を除き、納税者と配偶者の両方が所得を得ている必要がある。[6]
扶養者は必要な年齢と関係を満たしていますか?
納税者は、扶養家族が納税者の子供、兄弟、異父兄弟、義理の兄弟、またはそのような人の子孫である場合、13歳未満の扶養家族に対する扶養控除を申請できる場合があります。納税者がこの資格を得るには、子供が自分の経済的支援の半分以上を提供してはならず、年間6か月以上納税者と同じ主たる住居に住んでいなければなりません。[7]
控除可能な費用
控除対象となる経費には、扶養家族の実際の身体的介護だけでなく、食事の準備や掃除などの補助的な「家庭」サービスも含まれます。[8] 自宅外でのサービスは、納税者の自宅で1日8時間以上定期的に過ごす、資格のある子供または障害のある配偶者または扶養家族の介護を伴う場合に対象となります。納税者が親族の扶養控除を申請しない限り、または親族が納税者の子供で19歳未満の場合を除き、親族への支払いも控除の対象となります。扶養家族を一晩キャンプに送るために発生した経費は控除の対象になりません。[9]
クレジット額 / 適用割合
この控除は、納税者の調整後総所得に基づいて、納税者が介護者に支払った仕事関連の子供および扶養家族の介護費用の額の割合で算出される。[10] 納税者は通常、連邦所得税の負債に対して、そのような費用の20〜35％の控除を受けることができる。[11] 適用される割合は、納税者の調整後総所得と反比例しており、調整後総所得が高いほど、割合は低くなる。[12]
控除額は、納税者の調整後総所得によって決定される適用割合に、支払われた適格雇用経費を乗じた額に等しい。調整後総所得が15,000ドル以下の納税者は、適用可能な最高割合である35%を使用する。調整後総所得が15,000ドルを超える納税者の場合、15,000ドルを超える調整後総所得（またはその一部）の2,000ドルごとに控除額が1パーセント減額される。調整後総所得が43,000ドルを超える納税者には、適用可能な最低割合である20%が適用される。[13]
IRC第21条に基づく控除可能な経費の最高額は3000ドル（納税者の世帯に扶養家族が1人以上いる場合は6000ドル）である。[14] さらに、これらの金額は、納税者が自分の収入から除外している雇用主が提供する扶養家族ケア給付の額によって減額されなければならない。[15] 結婚している納税者の場合、経費は低所得配偶者の稼得所得に制限される。配偶者の1人が働いていない場合は、通常、控除は認められない。稼得していない配偶者が身体的または精神的に自分自身を世話することができない、または年間5か月以上フルタイムの学生である場合、法律では稼得所得があるとみなされる。法律では、障害または学校に通う月ごとに、扶養家族が1人の場合は250ドル、2人以上の場合は500ドルの稼得所得があるとみなされる。[16]
州の育児控除
2023年現在、米国の22の州が連邦の控除と連動した育児控除を提供している。連邦の控除とは異なり、州の控除の一部は払い戻し可能である。より質の高い育児の選択肢を支援するために、一部の州では税制優遇額をサービス提供者の州の質評価と連動させている。[17]
参考文献
- ^ 税金トピック – トピック 602 児童および扶養家族控除
- ^ スミス対コミッショナー事件、113 F.2d 114（2d Cir. 1940）。
- ^ サミュエル・A・ドナルドソン『個人の連邦所得税：事例、問題および資料』4（第2版、2007年）。
- ^ 同上。
- ^ 26 USC §21(b)(1)
- ^ IRS 税務トピック 602、児童および扶養家族控除
- ^ IRC§152（c）
- ^ 詳細については、IRS Publication 503 を参照してください。
- ^ 米国マスター税務ガイド（2005年）。
- ^ IRS 税務トピック 602、児童および扶養家族控除
- ^ 26 USC § 21(a)(2)。
- ^ 同上。
- ^ 法典第21条(a)(2))
- ^ 26 USC § 21(c)。
- ^ IRS 税務トピック 602、児童および扶養家族控除
- ^ IRC§21(d)(2)
- ^ ガブリエル・ペピン。2023年。「介護費用を削減するための州税戦略」雇用研究30(1):1-4。アップジョン研究所。https://doi.org/10.17848/1075-8445.30( 1)-1