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国際課税とは、異なる国の税法、または場合によっては個々の国の税法の国際的側面の対象となる個人または企業に対する課税の研究または決定です。政府は通常、何らかの方法で領土的に所得税の範囲を制限するか、域外所得に関連する課税の相殺を提供します。制限の方法は通常、領土、居住地ベース、または排他的システムの形をとります。一部の政府は、2 つ以上の特性を備えたハイブリッド システムを制定することで、これら 3 つの広範なシステムのそれぞれに異なる制限を緩和しようとしました。
多くの政府は、個人や企業の所得に対して課税します。このような課税制度は多種多様で、一般的なルールはありません。これらの違いにより、二重課税（同じ所得が複数の国で課税される場合）や非課税（所得がどの国でも課税されない場合）が発生する可能性があります。所得税制度では、国内所得のみに課税される場合と、全世界所得に課税される場合があります。一般に、全世界所得が課税される場合、他の管轄区域に支払われる税金に対して減税または外国税額控除が提供されます。このような税額控除にはほぼ普遍的に制限が課せられます。 多国籍企業は通常、弁護士と会計士の両方の専門分野である国際税務の専門家を雇用して、全世界の税負債を軽減します。
どのような課税制度でも、課税を減らす形で所得を移転または再分類することが可能です。管轄区域は、共通支配下にある当事者間での所得の移転に関する規則を課すことが多く、これは移転価格規則と呼ばれることがよくあります。居住地ベースの制度では、納税者が関連当事者を利用して所得の認識を延期しようとすることがあります。いくつかの管轄区域では、そのような延期を制限する規則（「延期禁止」制度）を課しています。延期は、特定の社会的目的またはその他の理由で、一部の政府によって明確に認められています。政府間の協定（条約）では、誰が何に課税する権利があるかを決定しようとすることがよくあります。ほとんどの租税条約では、当事者間の紛争を解決するための少なくとも骨組みのメカニズムが規定されています。
導入
課税制度は政府によって異なるため、一般化は困難です。具体的な内容は例として示されており、特定の政府に関連するものであり、広く認められている多国籍ルールに関連するものではありません。税金は、現地の会計概念に基づく純利益(多くの国では「利益」と呼ばれます)、総収入、粗利益(売上から売上原価を差し引いたもの)、または特定の種類の収入から特定の種類の控除を差し引いたものなど、さまざまな収入基準に対して課される場合があります。特に指定がない限り、「収入」という用語は広く解釈する必要があります。
管轄区域では、個人と企業とで所得に基づく課税が異なる場合が多い。法人はすべての所得に対して統一的に課税されることが多いが、個人は所得の性質や源泉に応じて異なる課税を受ける。多くの管轄区域では、1 つ以上の種類の企業に対して法人レベルと所有者レベルの両方で課税している。[1]これらの管轄区域では、法人の所有者が法人所得に対して直接課税されるかどうかを決定する際に、その管轄区域または他の管轄区域の会社法に依拠することが多い。ただし、法人を法的形態とは無関係に特徴付ける米国の規則など、注目すべき例外もある。[2]
行政の簡素化やその他の目的のため、一部の政府は「みなし」所得制度を導入しています。これらの制度は、他の納税者に適用される税制に従って、あるクラスの納税者に課税しますが、納税者が受け取ったとみなされる所得レベルに基づきます。どの課税が適切かについて紛争が発生する可能性があります。紛争解決の手順は多岐にわたり、国際舞台での執行問題ははるかに複雑です。納税者にとっての最終的な紛争解決は、差し押さえられる可能性のあるすべての財産を持って管轄区域を離れることです。政府にとっての最終的な解決策は、財産の没収、投獄、または組織の解散となる場合があります。
税制間には、その他の大きな概念上の相違点も存在します。これには、税金の決定と徴収における評価と自己申告の方法、違反に対する制裁を課す方法、制度の国際的側面に特有の制裁、税金の執行と徴収のメカニズム、報告メカニズムなどが含まれますが、これらに限定されるものではありません。
税制
個人に対する所得税は課されない
領土
居住地ベース
市民権に基づく
所得に課税する国は、一般的に、地域ベースまたは居住地ベースの 2 つのシステムのいずれかを使用します。地域ベース システムでは、国内源泉の所得である現地所得のみが課税されます。居住地ベース システムでは、その国の居住者は全世界 (現地および海外) の所得に対して課税されますが、非居住者は現地所得に対してのみ課税されます。さらに、少数の国では、場合によっては非居住国民の全世界の所得に対しても課税されます。
居住地ベースの課税制度を採用している国では、通常、居住者が外国所得に対して既に他国に支払っている税金の控除またはクレジットが認められています。多くの国は、二重課税を排除または軽減するために、相互に租税条約を締結しています。法人所得税の場合、一部の国では、特定の外国所得項目を課税対象から除外または延期することを認めています。
個人
次の表は、国内の居住地または市民権に応じて、個人の国内および外国の所得に対する課税をまとめたものです。これには、すべての国連加盟国とオブザーバー国、それらの居住地である属領（そのほとんどが別個の税制を採用しています）、および限定承認されているその他の国が含まれます。表の所得には、労働所得や投資所得など、個人が受け取るあらゆる種類の所得が含まれます。 「はい」は、国がこれらのタイプの少なくとも1つに課税することを意味します。居住者とは、市民権に関係なく、その国に居住している人を意味します。非居住市民とは、その国の市民でありながら他の場所に居住していることを意味し、非市民を意味するものではありません。
居住地
課税制度は、一般的に居住地ベースまたは地域ベースに分類されます。ほとんどの管轄区域では、居住地ベースで所得に課税します。管轄区域では、「居住者」を定義し、非居住者の所得を特徴付ける必要があります。このような定義は国や納税者の種類によって異なりますが、通常は、個人の主な居住地の場所と、その個人が国内に物理的に滞在する日数が含まれます。例:
- スペインでは、暦年中に183日以上スペインに滞在する人、または主な活動拠点や経済的利益がスペインにある人を居住者とみなします。[123]
- スイスの居住権は、スイスで就労する個人がスイスで就労するための許可証を取得することによって確立される。[124]
- 英国では、2013年以前、非居住者、居住者、居住者だが通常は居住者ではないという3つのカテゴリーが設けられていました。[125] 2013年から、居住者のカテゴリーは非居住者と居住者に限定されています。居住は、法定居住テストのテストを適用することによって確立されます。[126]
- 米国は、自国民を居住者として課税し、外国人の個人居住に関して以下の項目を網羅する長く詳細な規則を定めています。
- 居住期間（3年間を含む定式計算を含む）
- 居住の開始日と終了日。
- 一時的な訪問、健康状態などに関する例外[127]
地域課税制度では、納税者の居住地に関係なく、通常、地域所得に課税されます。このタイプの制度で問題視されている主な点は、可搬所得を国外に移すことで課税を回避できることです。このため、政府は失われた収入を取り戻すためにハイブリッド制度を制定するに至りました。
市民権
大多数の国では、国籍は課税にまったく関係ありません。非居住国民の外国所得に一般的に課税する国はごくわずかです。
エリトリアは非居住国民の外国所得に対して軽減された一律2%の税率を課している（国内所得に対する所得税率は2%から30%の累進課税）。[116] [118]エリトリアは、税金が支払われるまで、パスポートの発給拒否、出入国拒否、エリトリア国内の資産の没収、さらにはエリトリア在住の親族への嫌がらせなどを通じて、国外にいる自国民にこの税金を課していると報告されている。[128] 2011年、国連 安全保障理事会はエリトリアの「国外居住者税」の徴収を非難する決議 を可決した。[129]カナダ政府とオランダ政府は、税金を徴収したとして、それぞれ2013年と2018年にエリトリアの外交官を国外追放した。[130] [131]スウェーデン議会と欧州連合議会も、この慣行を禁止する意向を表明している。[132] [133]
ハンガリーは、他の国籍を持つ者を除き、すべての非居住国民を納税居住者とみなしている。ハンガリーは、非居住国民の全世界所得に対して居住者と同じ税率で課税する。ただし、ハンガリーと租税条約を結んでいる国に居住する者の外国所得については、所得の種類に基づき、また、通常、年間の大半を単一の条約国で合法的に居住していることを前提とするその他のすべての条約要件が満たされている場合に限り、課税されない。[注 11] [119] [135]これらの例外を満たさない非居住国民は、居住者と同様に、全世界所得に対して一律 15% の税率で課税され、さらに特定の種類の所得に対して最大 18.5% の強制拠出金が課される。[5]ハンガリーには最低控除額またはそれに相当する額はなく、すべての所得が課税される。国籍に基づく課税、普遍的な申告要件、控除なしの方針など、ハンガリーの税制は世界でもユニークである。[136]
ミャンマーは非居住国民の給与に対して居住者と同じ方法で課税しており、控除と累進税率25%まで、または控除なしで一律2%のいずれか低い税率で課税している。給与以外の外国所得にも一律10%の税率で課税している。同じ所得に対して他国に支払った税金は、ミャンマーが課した税金の控除として使用できる。[137] [138]
タジキスタンは、税務上、国民全員を居住者とみなし、居住者の全世界所得に課税する。[121] [122]ただし、タジキスタンと租税条約を締結している国に居住する者の外国所得には課税しない。[注 12]
米国は、居住者と同じ税率で非居住市民の全世界所得に課税する。二重課税を軽減するため、非居住市民は海外での労働による所得の一部を米国の課税対象から除外し、他国に支払った所得税の控除を受けることができる。また、租税条約を締結している一部の国に居住する者も、数種類の外国所得を米国の課税対象から除外することができるが、たとえ納税義務がなくても、除外または控除を請求するには米国の確定申告書を提出しなければならない。[140] [141]海外在住の米国市民は、米国居住者と同様に「米国人」と定義されており、FBAR、FATCA、IRSフォーム3520、5471、8621、8938など、外国の資金に関するさまざまな報告義務も課せられる。これらのフォームを期限内に提出しなかった場合の罰則は、税金そのものを支払わなかった場合の罰則よりもはるかに重いことが多く、米国居住者よりも非居住者の方がはるかに厳しい。[142] [143] [144] [145] [146]
- エリトリアと同様に、米国政府が納税順守を促進するために使用する執行戦術には、滞納者とみなされた非居住米国市民への米国パスポートの発給拒否や、米国口座および/または米国ベースの資産の差し押さえの可能性などがある。また、2010年に可決されたFATCA法により、IRSは非居住市民に対して相当の順守圧力をかけることも可能である。この法律は、外国銀行に米国口座保有者を開示することを義務付け、さもなければ米国関連の金融取引で多額の罰金を科すというものである。エリトリアとは異なり、米国はその世界的な執行戦術に関して国際的な反発をほとんど受けていない。例えば、エリトリアの徴収活動に対する対応とは異なり、カナダとすべてのEU加盟国は、FATCA順守を促進し、米国市民（二重国籍者を含む）向けの米国の世界的な税制を支持する政府間協定（IGA）を批准している。これらのIGAの実施により、米国市民権放棄が大幅に増加し、2020年には過去最高の6,707件の放棄が記録され、前年比237%増となった。[147]海外在住の米国人を代表する多くの団体（海外米国市民協会、偶然の米国人協会、海外在住米国人協会、海外民主党員、海外共和党員、域外米国課税阻止、海外米国人のための税制公平協会など）が、国外在住の米国人を差別的かつ不公平な規則から解放するため、居住地ベースの課税に切り替えるよう議会に働きかけている。[148] [149] [150] [151] [152] [153] [154]
いくつかの国では、特定の状況において国籍に基づいて課税されます。
フィンランドは、フィンランドから他国に移住した国民に対し、移住後最初の3年間はフィンランドとのつながりがなくなったことを証明しない限り、フィンランド居住者として課税を続けます。この期間を過ぎると、課税上はフィンランド居住者とはみなされなくなります。[69]
フランスは、 1963年に両国間で締結された条約に基づき、モナコに移住した自国民をフランス居住者として課税する。 [9]しかし、1957年以降または出生以来継続してモナコに居住している人、あるいはモナコ国籍も持っている人などは、フランス居住者として課税されない。[155]
日本は、日本国内での居住が終了した後10年間、全世界で相続税と贈与税を課しています。これらの「遡及」富裕税は、日本国民と特定の日本居住者に適用されます。[156]
メキシコは、メキシコからタックスヘイブン[注14]に移住した自国民に対し、移住後最初の5年間はメキシコ居住者として課税を続けている。この期間を過ぎると、彼らは税務上メキシコ居住者とはみなされなくなる。[85]
オランダは、オランダから他国に移住した後の最初の10年間は、国民がオランダの居住者であるかのように、全世界の相続財産と贈与財産に課税します。[158]
シンガポールでは、 1980年以降に生まれた国民および永住者は、居住地にかかわらず、ケアシールド生命保険の保険料を支払う必要がある。ケアシールド生命保険は、政府が運営する障害保険プログラムである。重度の障害を持つ請求者は、生涯にわたって毎月の現金給付を受けることができる。保険料（社会保険税）は、30歳（またはそれ以降の入国年齢）から67歳まで支払う必要があり、低所得のシンガポール国民の場合は減額または免除される。シンガポール国籍またはシンガポール永住権が終了（喪失または失効）すると、ケアシールド生命保険の補償も終了し、保険料の払い戻しはない。[160]シンガポールでは、国民および永住者は居住地にかかわらず、メディシールド生命保険（基本入院保険）の保険料を支払う必要があるが、シンガポール国民は海外居住5年後にメディシールド生命保険を解約することができる。[161]
スペインは、スペインから租税回避地[注16]に移住した国民に対し、移住後最初の5年間はスペイン居住者として課税を続けている。この期間を過ぎると、彼らは税務上スペイン居住者とはみなされなくなる。[104]
スウェーデンは、スウェーデンから他国に移住した国民（および少なくとも10年間スウェーデンに居住した外国人）に対して、移住後最初の5年間はスウェーデン居住者として課税を継続する。ただし、スウェーデンとの重要なつながりがなくなったことを証明しない限りは課税対象となる。この期間を過ぎると、課税上はスウェーデン居住者とはみなされなくなる。[107]
トルコは、トルコ政府またはトルコ企業に勤務するために海外に居住する国民に対してはトルコ居住者として課税するが、出身国ですでに課税されている所得については免除する。[111]
他のいくつかの国では、非居住国民の外国所得に課税していましたが、この慣行は廃止されました。
ルーマニアはかつて、国民の居住地に関係なく全世界の所得に課税していたが、1933年から1954年の間にこの慣行を廃止した。[163] [164]- メキシコはかつて、全世界所得に対して居住者と同様に国民に課税していた。1980年に可決され1981年に発効した新しい所得税法では、全世界所得の課税基準として居住地のみを定めた。[165]しかし、2006年以降、メキシコは限られた状況において国籍に基づいて課税を行っている（上記参照）。[166]
ブルガリアは、居住地に関係なく、国民の全世界の所得に課税していました。[ 167] 1997年に可決され、1998年に発効した新しい所得税法では、居住地を全世界の所得に対する課税の基準と定めました。[168]
フィリピンでは、非居住国民の外国所得に対して1～3％の軽減税率を課していた（当時の居住者の所得税率は1～35％）。[169]この慣行は1997年に新しい歳入法で廃止され、1998年に施行された。[170]
ベトナムはかつて、居住者と同様に国民に全世界所得に対して課税していた。同国は2007年に個人所得税法を可決し、2009年に発効し、居住地を決定する基準として国籍を排除した。[171]
イラン、イラク、北朝鮮、フィリピン、サウジアラビアでは、市民権は居住者の課税には関係しますが、非居住者には関係しません。
他の
居住地や国籍に基づかない国際課税の取り決めがいくつかあります。
英国は、英国の学生ローンを借りているすべての人に全世界所得税を課しています。これらは本当の意味でのローンではなく、一定の所得基準を超えると課される追加の9％所得税を通じて返済される借入金であり、ローンの残高が30年で期限切れになるまで続きます。利率は英国小売物価指数のインフレ率（例： RPI + 3％）への懲罰的加算として表されるため、ローンの価値がインフレで消えることはありません。破産宣告によってローンを拒否することはできません。所得税は市民権や居住地に関係なく課されるため、英国HMRCは世界中のすべてのローン保有者の所在地と収入を数十年にわたって追跡する必要があります。
法人
各国は、個人と法人に対して必ずしも同じ課税制度を採用しているわけではない。例えば、フランスは個人に対しては居住地ベースの課税制度を採用しているが、法人に対しては領土ベースの課税制度を採用している。 [172]シンガポールはその逆であり、 [173]ブルネイとモナコは法人所得には課税するが、個人所得には課税しない。[174] [175]
除外
多くの制度では、課税所得（課税対象所得）から特定の除外を定めています。たとえば、米国、キプロス、ルクセンブルク、オランダ、スペインなど、いくつかの国では、企業の特定の海外子会社からの配当を所得から除外する持株会社制度を制定しています。これらの制度では、通常、同じ子会社からの利息やロイヤルティなどの他の種類の所得に課税されます。また、除外の資格を得るには、通常、所有割合と所有期間に関する要件があります。米国では、米国企業が米国外の子会社から受け取る配当、および米国外の子会社の総所得のうち、有形減価償却資産の総収益率 10% を超えるものとみなされる送金の 50% を除外しています。オランダでは、オランダ企業の子会社からの配当に対して「参加免除」を設けています。オランダのすべての子会社からの配当は自動的に適格となります。その他の配当が適格となるためには、オランダの株主または関連会社が少なくとも5％を所有し、子会社が現地で一定レベルの所得税を課される必要がある。[176]
シンガポール[177]などの一部の国では、居住法人の外国所得に対する課税を、その国に送金されるまで延期することを認めている。
個人対企業
多くの税制では、個人に対しては一定の課税方法を採用し、財政的に透明でないと考えられる法人に対しては別の課税方法を採用している。その違いは税率の違いのように単純な場合もあり、[178]、個人または法人に固有の懸念から生じていることが多い。例えば、多くの税制では、個人の課税所得を、その個人が扶養している他の人（扶養家族）に対する一定額の控除額で減額することを認めている。このような概念は企業には当てはまらない。
多くの制度では、特定の形態の企業について、財務の透明性が認められている。たとえば、ほとんどの国では、パートナーシップ自体ではなく、パートナーシップのパートナーに対してパートナーシップの収入に課税している。[179] 所得税の一般的な特徴は、特定の形態の特定の企業に課税し、その後、そのような収入の分配時に企業の所有者に追加課税するというものである。たとえば、米国は、米国法人を所有する外国人個人または外国法人に 2 段階の税を課している。まず、米国法人は利益に対して通常の所得税を課され、次に外国人株主に支払われる配当に対して 30% の追加税 (支店利益税) を課される。外国法人は、実質的に関連する収入に対して米国の所得税を課され、米国に再投資されない利益に対しても支店利益税を課される[要出典]。このように、多くの国では、法人税規則に基づいて法人に課税し、法人配当に対しては個人株主に課税している。さまざまな国が、企業と所有者の課税を部分的または完全に「統合」しようと試みてきた (そして、現在もそれを維持している国もある)。 2 段階のシステムが存在していても、一部の組織の財政の透明性が認められる場合、定義の問題が非常に重要になります。
収入源
所得源の特定は、属地主義制度においては極めて重要である。所得源によって課税対象かどうかが決まることが多いからである。例えば、香港では香港以外の法人から受け取った配当所得には居住者は課税されない。 [180]所得源は、他の管轄区域の税額控除を認める居住制度においても重要である。このような控除は、管轄区域によって、または他の管轄区域からの総所得に対する地方税によって制限されることが多い。
所得源とは、関連する税制の下で所得が発生したとみなされる場所です。所得源の決定方法は、一般的に所得の性質によって異なります。サービスの提供による所得（例：賃金）は、一般的にサービスが提供された場所で発生したものとして扱われます。[181]金融所得（例：利息、配当金）は、一般的に融資の利用者の居住地で発生したものとして扱われます。[182] [引用が必要]有形資産の使用に関連する所得（例：賃貸料）は、一般的にその資産が所在する場所で発生したものとして扱われます。[183] [引用が必要]無形資産の使用に関連する所得（例：ロイヤルティ）は、一般的にその資産が使用されている場所で発生したものとして扱われます。不動産の売却益は、一般的にその資産が所在する場所で発生したものとして扱われます。
有形動産の売却による利益の源泉は、管轄区域によって異なります。米国では、このような利益を3つの異なる方法で扱っています。a) 購入した在庫の売却による利益は、商品の所有権が移転した場所に基づいて源泉が決定されます。[184] b) 本人（または特定の関連者）が生産した在庫の売却による利益は、所有権の移転に基づいて50％、生産場所と特定の資産に基づいて50％が源泉が決定されます。[185] c) その他の利益は、売り手の居住地に基づいて源泉が決定されます。[186]
特定のケースでは、異なるカテゴリーの個人に対して税制が異なることがあります。米国市民および居住外国人の死亡者は、その所在にかかわらず、その全資産に対して相続税が課せられます。非居住外国人は、死亡時に米国内にある総資産の一部に対してのみ相続税が課せられます。米国市民/居住外国人と非居住外国人のもう1つの重要な違いは、納税額の計算において認められる免除にあります。[187]
所得の異なる分類によって課税結果が異なる可能性がある場合、分類を決定する必要がある。分類の問題を解決するための規則がある制度もあるが、多くの場合、解決には司法介入が必要となる。[188] 外国税額控除を認める制度の中には、外国法を参照して所得を算定する制度もあることに留意されたい。[189]
所得の定義
一部の法域では、その法域の財務会計概念に基づいて決定された純利益にほとんど修正を加えずに課税します。[要出典]他の法域では、財務諸表で報告された利益に関係なく課税所得を決定します。[190]一部の法域では、財務諸表の利益を参照して特定の調整カテゴリを参照して課税所得を計算しますが、これは重要になる場合があります。[191]
財務諸表の所得に依拠する管轄区域では、現地で認められた会計原則に基づく所得の決定について、現地の会計士の判断に依拠する傾向がある。多くの場合、そのような管轄区域では、財務諸表は登録会計士によって監査され、その監査に対して意見を述べることが義務付けられている。 [192]管轄区域によっては、移転価格などの税務問題に対する意見も監査要件に含めるように拡大している。[要出典]財務諸表の所得に依拠しない管轄区域では、収益と費用の認識、資産コストの回収、マッチング、およびその他の概念の原則を税法内で定義するよう努めなければならない。これらの定義の問題は非常に複雑になる可能性がある。このアプローチに従う一部の管轄区域では、企業納税者に財務諸表と課税所得の調整を提供することも義務付けている。[193]
控除
課税所得の計算において経費の税額控除を認める制度では、その経費を所得の区分に配分するための規則を定めなければならない。その区分は課税対象と非課税とに分かれている場合もあれば、他の制度（外国税）の税額控除の計算に関係している場合もある。そのような規則を定めていない制度は、潜在的な納税者による操作の対象となり得る。経費の配分方法は様々である。米国の規則では、経費が直接その区分に関係する場合にその経費を所得の区分に配分し、複数の区分に関係する経費を配分することが定められている。利息など、より代替性の高い経費の特定のカテゴリについては、特定の規則が定められている。[194]性質上、経費の配分および配分の規則は複雑になることがある。それらの規則には、原価計算または部門会計原則 が組み込まれることもあれば、 [194]新しい原則が定義されることもある。
過少資本
ほとんどの法域では、課税所得は借入金の利息として支出された金額によって減額される可能性があると規定している。対照的に、ほとんどの法域では所有者への配当に対する税控除は規定していない。[195]そのため、企業は子会社への資金提供を資本ではなく借入金で賄うよう動機付けられる。多くの法域では、このような費用を制限するために「過少資本」規則を採用している。さまざまなアプローチには、利息費用の控除をキャッシュフローの一部に制限すること、[196]一定比率を超える負債に対する利息費用を認めないこと、 [要出典]およびその他のメカニズムが含まれる。
企業再編
多国籍企業の一部組織または再編は、反対の規則がない限り、特定のシステムで課税対象となる可能性のあるイベントを引き起こすことがよくあります。ほとんどのシステムには、特定の種類のそのようなイベントからの収益または損失の認識を禁止する規則が含まれています。最も単純な形では、子会社への事業資産の寄付は、特定の状況下では非課税イベントとして扱われる場合があります。[197]組織化と再編に関する規則は非常に複雑になる傾向があります。
他の管轄区域の税額控除
当該制度の管轄外からの所得に課税する制度では、他の管轄区域に支払われる税金について、一方的な税額控除または相殺が規定される傾向がある。このような他の管轄区域の税金は、制度内では一般に「外国」税と呼ばれる。租税条約 では、この税額控除がしばしば義務付けられている。外国税額控除は、そのような税額控除に制限がない場合、または制限が緩い場合、計画者による操作の対象となる。一般に、税額控除は、少なくとも納税者が管轄外からの所得に対して支払う制度内の税金に限定される。[198]税額控除は、所得のカテゴリ、 [199]によって、実効税率などに基づいて、他の管轄区域または国によって制限される場合がある。外国税額控除が制限される場合、そのような制限には、他の管轄区域からの課税所得の計算が含まれる場合がある。そのような計算は、制度の所得源と費用配分規則に大きく依存する傾向がある。[200]
源泉徴収税
多くの法域では、非居住者に金額を支払う者に対し、特定の所得に関して非居住者から支払うべき税金を、その支払いから源泉徴収し、政府に納付することを義務付けている。[201]このような課税は一般に源泉徴収税と呼ばれる。これらの要件は、非居住者からの税金の徴収が困難になる可能性があるために導入されている。源泉徴収税は、現行の所得税率とは異なる税率で課されることが多い。[202]さらに、源泉徴収税率は所得の種類や受取人の種類によって異なる場合がある。[203] [204]一般に、源泉徴収税は所得税条約に基づいて減額または免除される（下記参照）。一般に、源泉徴収税は経費で減額されない所得総額に対して課される。[205]このような課税は管理の大幅な簡素化をもたらすが、納税者が徴収される税額をあまり意識しなくなる可能性もある。[206]
条約
OECD加盟国
加盟候補国
関与強化国
二重課税（同一の所得、利益、キャピタルゲイン、相続財産またはその他の項目に対して二重に課税されること）を防止するため、多くの国の間で二国間ベースで租税条約が締結されています。一部の国では、二重課税防止協定、二重課税条約、または税務情報交換協定（TIEA）とも呼ばれています。
先進国の多くは多数の租税条約を締結しているが、発展途上国は世界的な租税条約ネットワークの中であまり代表されていない。[208]英国は110以上の国と地域と条約を締結している。米国は56か国と条約を締結している（2007年2月現在）。どちらかの当事者が他方を租税回避地とみなしている場合、租税条約は存在しないか、適用範囲が限られる傾向がある。国連やOECDなど、さまざまな国内および国際機関によって公表されているモデル租税条約が多数ある。[ 209]
条約は、配当、利子、使用料に対する税率の軽減を規定する傾向がある。条約は、事業利益への課税において各条約締約国に制限を課し、国内に恒久的施設がある場合にのみ課税を認める傾向がある。 [210]条約は、サービス提供に対する給与やその他の収入に対する課税に制限を課す傾向がある。また、居住地規則間の対立を解決するための「タイブレーカー」条項を持つ傾向がある。ほぼすべての条約には、紛争を解決するための少なくとも骨組みのメカニズムがあり、通常は各国の課税当局の「管轄当局」部門間で交渉される。
延期防止措置
居住制度では、居住者は、その所得が管轄区域に送金されるまでは、管轄区域外の所得に対して課税されないと規定される場合がある。 [211]このような制度の納税者は、所得を国外に移転する大きな動機がある。制度の規則によっては、所得を生み出す活動の場所を変更したり、納税者が所有する別の企業に所得を移転したりすることで移転が行われる場合がある。ほとんどの居住制度では、国外からの所得を子会社に移転せずに繰り延べることを認める規則は、そのような規則が操作される可能性があるため、避けられている。企業の所有者が企業とは別に課税される場合、ポータブル所得は納税者から子会社に移転され、税金の繰り延べまたは免除が達成される可能性がある。このような制度では、支配下にある外国法人を通じてそのような繰り延べを制限する規則が設けられる傾向がある。各国は、繰り延べ防止規則のためにいくつかの異なるアプローチを採用している。[212]
米国では、支配外国法人（CFC）の米国株主は、CFCによる米国資産のE&Pからの収入または投資のシェアを含める必要があると規定されている。[213]米国株主とは、外国法人の10％以上（複雑な所有権帰属ルールの適用後）を所有する米国人である。このような人には、個人、法人、パートナーシップ、信託、財産、およびその他の法人が含まれる。CFCとは、米国株主が50％以上を所有する外国法人である。この収入には、ほとんどの投資収入、特定の再販収入、および特定のサービス収入など、いくつかの種類のポータブル収入が含まれる。特定の例外が適用され、その中には、実効外国税率が米国の最高税率の90％以上となるCFC収入はサブパートF収入から除外される。 [ 213]
英国では、英国企業は、英国外で管理・支配されている子会社の所得に対して現在課税されており、これらの子会社は「低い」外国税額の対象となっている。[214]低い税額とは、英国の原則に基づいて決定された所得に対して支払われるべき対応する英国税の4分の3未満の実際の税額と決定される。対応する英国税額の計算には複雑さが生じる。さらに、許可された国の「ホワイトリスト」や、支配会社の90％の利益分配ポリシーなど、延期が認められる可能性のある特定の例外がある。さらに、反延期は、税金回避の動機がない場合には適用されない。[215]
ドイツの規則では、外国法人のドイツ人個人または法人株主は、外国法人が受け取る特定の受動的所得に対してドイツの現行税を課せられる可能性があると規定されています。この規定は、外国法人が定義される受動的所得の 25% 未満で課税される場合に適用されます。[要出典] 日本および他のいくつかの国は、「ブラック リスト」方式を採用しており、タックス ヘイブンとして特定される国の子会社の所得は株主に対する現行税の対象となります。スウェーデンは、株主が現行税の対象とならないように子会社を組織できる国の「ホワイト リスト」を採用しています。
移転価格
関連当事者への請求額の設定は、一般に移転価格と呼ばれている。多くの国・地域は、移転価格による利益移転の可能性に敏感になっており、関連当事者取引の価格設定やテスト、控除の許可、または所得の算入を規制する規則を採用している。多くの国・地域は、概ね同様の移転価格規則を採用している。OECDは（特定の国の留保事項はあるものの）かなり包括的なガイドラインを採用している。[216]これらのガイドラインは、多くの国でほとんど修正されることなく採用されている。[217]特に、米国とカナダは、より詳細な規則を一般に示すことにより、いくつかの重要な点でOECDガイドラインから逸脱した規則を採用している。
独立企業原則: 関連企業間で請求される価格は、独立企業間で取引する非関連当事者間で請求される価格と同じであるべきであるというのが、ほとんどの移転価格ルールの重要な概念です。ほとんどのルール セットでは、請求される価格がこの基準を満たしているかどうかをテストする方法が規定されています。このようなルールでは、通常、関連当事者の取引と非関連当事者の同様の取引 (比較可能な価格または取引) との比較が含まれます。このような取引のさまざまな代替が認められる場合があります。ほとんどのガイドラインでは、価格をテストするために、比較可能な独立取引価格、比較可能なマークアップに基づく再販売価格、コスト プラス マークアップ、および企業収益性メソッドという次の方法を認めています。
脱税と脱税
租税回避スキームは、税金を減らすための規則を合法的に利用したもので、タックスヘイブンと呼ばれる低税率または無税の管轄区域を利用することがある。例えば、個人は投資や居住地を、企業は本社を、より有利な税制環境のある管轄区域に移すことができる。法律によって企業の移動が制限されている管轄区域では、外国企業との合併を逆転させることで（「逆合併」に似た「インバージョン」 ）、低税率の会社に再編する必要があるかもしれない。さらに、移転価格設定により、利益が低税率の管轄区域の子会社に帰属するため、「利益剥奪」が可能になることもある。[218]
経済協力開発機構（ OECD）は、多国籍企業による租税回避スキームに対処するため、2本柱の解決策を提案している。第1の柱は、利益をそれが生み出された場所に再配分することに主に焦点を当てており、世界最大の企業のうち数百社にのみ適用される。その結果、1250億ユーロ以上の課税権が市場管轄区域に再配分されると推定されている。[219]第2の柱は、グローバル最低税であり、子会社を含む多国籍企業の全世界の所得に対して15％の最低税率を導入する。これは、連結年間収益が少なくとも7億5000万ユーロのすべての多国籍企業に適用され、約1500億ユーロの税収をもたらすと予想される。[220] 2024年時点で、OECDの2本柱の解決策は140の管轄区域で受け入れられているが、それを直ちに実施するのは33の管轄区域のみである。[220]実施を棄権している最大の国の一つは米国であり、同国はグローバル最低税の一部に反対し、グローバル無形資産低課税所得（GILTI）税の提案を支持している。GILTIは最低税率が約10％で、特許や知的財産などの無形資産を対象としている。[221]
脱税スキームは、通常は故意の省略や不正確な報告によって税金を減額しようとする違法な試みであるが、財務報告がほとんどまたはまったくないタックスヘイブンを利用することもある。このようなスキームは、2008年の不況中に世界中の政府にとって大きな問題となった。この問題への対応は、米国が2010年に外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）を導入したときに始まり、OECDの共通報告基準（CRS）によって大幅に拡大された。これは、税務情報の自動交換のための新しい国際システムであり、約100の管轄区域が参加している。一部の納税者にとって、CRSはすでに「稼働中」であり、他の納税者にとっては差し迫っている。この世界的な税務情報交換の目的は、税の透明性であり、交換される情報の膨大な量のために、プライバシーとデータ侵害に関する懸念を引き起こしている。[222] [223]
拡張ワールドワイド プランニングは、2008 年に始まった世界的不況後の政府税務当局からの税務指令を受けて作成された国際課税の要素です。その中核となるのは、納税者が生命保険の規制枠組みを使用して資産を構成できるようにする、適切に構築された私募生命保険契約です。これらの資産は世界中のどこにでも配置でき、同時に世界中の税務当局に準拠できます。拡張ワールドワイド プランニングは、拡張ワールドワイド プランニングの 6 つの原則で提示されている資産保護とプライバシーの利点ももたらします。 [引用が必要]
参照
注記
- ^ サン・バルテルミー島の新規居住者は、移住後最初の5年間は税務上フランスの居住者とみなされます。[9]この期間が過ぎると、税務上サン・バルテルミー島の居住者となります。[10]
- ^ セントヘレナ、アセンション島、トリスタンダクーニャは別々の課税管轄区域です。いずれも地元の所得にのみ課税されます。
- ^ サウジアラビアは、湾岸協力会議諸国（バーレーン、クウェート、オマーン、カタール、サウジアラビア、アラブ首長国連邦）の国民ではない居住者および非居住者の国内事業所得に課税します。また、湾岸協力会議諸国の国民である居住者の全世界の事業所得および資産にザカートを課します。サウジアラビアは、事業活動に関連しない所得または資産には税金またはザカートを課しません。
- ^ ボスニア・ヘルツェゴビナ連邦、スルプスカ共和国、ブルチコ地区はそれぞれ別の課税管轄区域です。いずれも居住者の全世界所得と非居住者の現地所得に課税します。
- ^ ガーンジー島とオルダニー島は1つの課税管轄区域を形成しており、居住者の全世界所得と非居住者の現地所得に課税している。サーク島は別の課税管轄区域であり、所得には課税しないが、居住者の全世界資産と非居住者の現地資産に課税する。[73]
- ^ ヨーロッパおよびカリブ海地域のオランダは別々の課税管轄区域です。どちらも居住者の全世界所得と非居住者の現地所得に課税します。
- ^ プエルトリコは非居住国民の外国所得に課税しません。ただし、プエルトリコ国民は米国国民でもあり、米国は居住地に関係なく彼らの全世界所得に課税します。
- ^ サン・マルタン島に移住したフランス居住者は、税務上はサン・マルタン島の居住者とはみなされず、移住後最初の5年間はフランス居住者として課税される。[9]この期間を過ぎると、彼らは税務上サン・マルタン島の居住者となる。[95]
- ^ アメリカ領ヴァージン諸島は非居住国民の外国所得に課税しません。ただし、アメリカ領ヴァージン諸島の国民は米国国民でもあり、米国は居住地に関係なく、彼らの全世界所得に課税します。
- ^ グアムと北マリアナ諸島は米国と同じ所得税法を使用しているが、各領土が別々に管理している。非居住市民の場合、グアムまたは北マリアナ諸島とのつながりで米国市民権を取得した個人は、米国ではなく、それぞれの領土によって課税される。[46]
- ^ 2024年現在、ハンガリーは以下の国および地域と租税条約を締結しています：アルバニア、アンドラ、アルメニア、オーストラリア、オーストリア、アゼルバイジャン、バーレーン、ベラルーシ、ベルギー、ボスニア・ヘルツェゴビナ、ブラジル、ブルガリア、カナダ、中国、クロアチア、キプロス、チェコ共和国、デンマーク、エジプト、エストニア、フィンランド、フランス、ジョージア、ドイツ、ギリシャ、香港、アイスランド、インド、インドネシア、イラン、イラク、アイルランド、イスラエル、イタリア、日本、カザフスタン、コソボ、クウェート、キルギスタン、ラトビア、リヒテンシュタイン、リトアニア、ルクセンブルク、マレーシア、マルタ、メキシコ、モルドバ、モンゴル、モンテネグロ、モロッコ、オランダ、北マケドニア、ノルウェー、オマーン、パキスタン、フィリピン、ポーランド、ポルトガル、カタール、ルーマニア、ロシア、サンマリノ、サウジアラビア、セルビア、シンガポール、スロバキア、スロベニア、南アフリカ、韓国、スペイン、スウェーデン、スイス、台湾、タイ、チュニジア、トルコ、トルクメニスタン、ウクライナ、アラブ首長国連邦、イギリス、ウルグアイ、ウズベキスタン、ベトナム。[134]
- ^ 2024年現在、タジキスタンは以下の国と租税条約を結んでいる：アルメニア、オーストリア、アゼルバイジャン、バーレーン、ベラルーシ、ベルギー、ブルネイ、中国、チェコ共和国、フィンランド、ドイツ、インド、インドネシア、イラン、ヨルダン、カザフスタン、クウェート、キルギスタン、ラトビア、ルクセンブルク、モルドバ、パキスタン、ポーランド、ルーマニア、ロシア、サウジアラビア、韓国、スイス、タイ、トルコ、トルクメニスタン、ウクライナ、アラブ首長国連邦、イギリス、ウズベキスタン。[139]
- ^ 2024年現在、イタリアは、以下の国と地域をタックスヘイブンとみなしています：アンドラ、アンギラ、アンティグア・バーブーダ、アルバ、バハマ、バーレーン、バルバドス、ベリーズ、バミューダ、英領バージン諸島、ブルネイ、カリブ海オランダ領（ボネール島、サバ島、シント・ユースタティウス島）、ケイマン諸島、クック諸島、コスタリカ、キュラソー、ジブチ、ドミニカ国、エクアドル、フランス領ポリネシア、ジブラルタル、グレナダ、ガーンジー島（オルダニー島とサーク島を含む）、香港、マン島、ジャージー島、レバノン、リベリア、リヒテンシュタイン、マカオ、マレーシア、モルディブ、マーシャル諸島、モーリシャス、モナコ、モントセラト、ナウル、ニウエ、オマーン、パナマ、フィリピン、セントクリストファー・ネイビス、セントルシア、セントビンセントおよびグレナディーン諸島、サモア、セイシェル、シンガポール、シント・マールテン島、スイス、台湾、トンガ、タークス・カイコス諸島、ツバル、アラブ首長国連邦、ウルグアイ、バヌアツ。[77]
- ^ この規定は、新しい居住国での税額がメキシコ居住者として支払うはずだった税額の75%未満の所得に適用される。[157]ただし、その国がメキシコと税務情報を共有する条約を締結している場合は、この規定は適用されない。
- ^ 2024年の時点で、以下の国および地域はポルトガルによりタックスヘイブンとみなされる: アメリカ領サモア、アンギラ、アンティグア・バーブーダ、アルバ、バハマ、バーレーン、バルバドス、ベリーズ、バミューダ、ボリビア、英領ヴァージン諸島、ブルネイ、カリブ海のオランダ（ボネール島） 、サバ、シント・ユースタティウス）、ケイマン諸島、クリスマス島、ココス諸島、クック諸島、コスタリカ、キュラソー島、ジブチ、ドミニカ、フォークランド諸島、フィジー、フランス領ポリネシア、ガンビア、ジブラルタル、グレナダ、グアム、ガーンジー島（オルダニー島およびサーク島を含む）、ガイアナ、ホンジュラス、香港、マン島、ジャマイカ、ジャージー、ヨルダン、キリバス、クウェート、ラブアン、レバノン、リベリア、リヒテンシュタイン、モルディブ、マーシャル諸島、モーリシャス、モナコ、モントセラト、ナウル、ニウエ、ノーフォーク島、北マリアナ諸島、オマーン、パラオ、パナマ、ピトケアン諸島、プエルトリコ、カタール、ケシュム島、セントヘレナ、アセンション、トリスタン・ダ・クーニャ、セントクリストファー・ネイビス、セントルシア、サンピエールミクロン、セントビンセントおよびグレナディーン諸島、サモア、サンマリノ、セイシェル、シント・マールテン島、ソロモン諸島、スバールバル諸島、スワジランド、トケラウ、トンガ、トリニダード・トバゴ、タークス・カイコス諸島、ツバル、アラブ首長国連邦、米領ヴァージン諸島、ウルグアイ、バヌアツ、イエメン、その他の太平洋諸島（ミクロネシア、ニューメキシコ州）カレドニア、ウォリス・フツナ）。[159]
- ^ 2024年現在、スペインは、以下の国と地域をタックスヘイブンとみなしている：アメリカ領サモア、アンギラ、バーレーン、バルバドス、バミューダ、イギリス領ヴァージン諸島、ケイマン諸島、ドミニカ、フォークランド諸島、フィジー、ジブラルタル、グアム、ガーンジー、マン島、ジャージー、北マリアナ諸島、パラオ、サモア、セーシェル、ソロモン諸島、トリニダード・トバゴ、タークス・カイコス諸島、アメリカ領ヴァージン諸島、バヌアツ。[162]
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- ^ ある大手会計事務所の資料には、そのような国が 60 か国以上ある表が掲載されている。この表は包括的なものではない。
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- ^ 例えば、タイでは配当金に 10%、利子に 15% の税金がかかります。
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さらに読む
- マルエルブ、フィリップ、国際所得課税の要素、ブリュイラン (2015)
- ビクター・トゥロニ、キム・ブルックス、ボルバラ・コロズ共著『比較税法』ウォルターズ・クルーワー出版社（第 2 版、2016 年）
- ライマー、アンドリュー、ハッセルディン、ジョン編著『国際課税システム』、クルーワー・アカデミック・パブリッシャーズ（2002年）
- クンツ、ジョエル・D. およびペローニ、ロバート・J.; 米国国際課税
- 国際税務文書局は、ほとんどの国の税制の詳細や包括的な租税条約を複数の言語で提供するサブスクリプション サービスを提供しています。また、Thomson の子会社を通じてサブスクリプションで入手および検索することもできます。
- CCH では、より少ない国についてより短い説明 (より低い料金) と特定の計算ツールを提供しています。
- 少なくとも 6 つの国際会計事務所 (BDO、Deloitte、Ernst & Young、Grant Thornton、KPMG、PriceWaterhouseCoopers) といくつかの法律事務所が、多くの場合は非顧客向けに、国別および複数国向けのガイドを提供しています。連絡先情報については、それぞれの国別 Web サイトを参照してください。
外部リンク
- 香港IRD
- インド所得税局
- 英国歳入関税庁（旧内国歳入庁）
- 英国国際マニュアル（非技術的ガイダンス）
- 米国の法律（コードセクション別）
- 米国の規制
- USTC 94 年以降の決定 2009 年 6 月 15 日にWayback Machineにアーカイブされました
- USSC 事件 1937-1975
- OECD - 租税政策・税務行政センター
- 国連課税委員会 2017-07-11ウェイバックマシンにアーカイブ