マッチング原理

発生主義会計では、対応原則により、費用は対応する収益が得られた期間に報告する必要があります。収益認識原則では、現金がいつ送金されたかに関係なく、収益は獲得された期間に記録する必要があります。発生した期間にコストを認識することで、企業は収益を生み出すためにどれだけ費やされたかを判断でき、コストが発生した時期と収益が実現した時期の不一致を減らすことができます。対照的に、現金主義会計では、費用が発生した時期に関係なく、現金が支払われたときに費用を認識する必要があります。^[1]

因果関係が存在しない場合（販売が不可能な場合など）、コストは、有効期限が切れた会計期間、つまり製品またはサービスが使い果たされた、または消費されたときに（腐敗した、期限切れの、または標準以下の商品、または不要になったサービスなど）、費用として認識されます。前払費用は、適格条件の 1 つが満たされるまでは費用として認識されず、資産として認識されます。適格条件が満たされると、費用として認識されます。収益との関連性が確立できない場合、コストはすぐに費用として認識されます（一般管理費、研究開発費など）。

従業員の賃金や下請業者に支払われた、または支払われる約束された手数料などの前払費用は、費用として認識されません。これらは、将来の利益をもたらす可能性が高いため、資産とみなされます。前払費用が使用されると、資産の価値を更新するための調整エントリが作成されます。たとえば、前払家賃の場合、その期間の費用は前払家賃勘定から差し引かれます。^[2]

現金が費用の認識とは異なる会計期間に支払われる場合に発生する可能性のある架空の利益と損失を防ぐために、2 種類の残高勘定が存在します。発生主義会計の対応原則によれば、現金が支払われる時期に関係なく、費用は義務が発生したときに認識されます。現金は義務が発生する前または後 (商品またはサービスが受け取られたとき) に支払われる可能性があり、次の 2 種類の勘定が存在します。

• 未払費用: 現金が支払われる前に費用が認識されます。
• 繰延費用: 現金が支払われた後に費用が認識されます。

未払費用は、時期や金額が不確定な負債ですが、その不確定性は引当金として分類するほど重大ではありません。例としては、受け取った商品やサービスの支払い義務があり、現金は後の会計期間に支払われることになります。その金額は、支払われたときに未払費用から差し引かれます。未払費用は繰延収益（または繰延収益）と同じ特徴を持っていますが、繰延収益は相手方から受け取った現金を伴うのに対し、未払費用は後で決済される義務を伴うという点が異なります。

繰延費用（または前払費用、前払金）は、後の会計期間に受け取る商品やサービスに対して支払われる現金などの資産です。支払い約束が履行されると、関連する費用項目が認識され、同じ金額が前払金から差し引かれます。繰延費用は未払収益（または未払資産）と同じ特徴を持っていますが、繰延費用は将来の商品やサービスに対して支払われる現金を伴うのに対し、未払収益はすでに提供された商品やサービスに対して受け取る現金を伴うという点で異なります。

• 未払費用により、製品の将来のコストを、そのコストを支払う前に売上金と照合することができます。
• 繰延費用（前払費用）を使用すると、代金は支払われたがまだ受け取っていない製品のコストを一致させることができます。
• 減価償却は、固定資産の購入費用をその予想耐用年数にわたって分散させることにより、固定資産によって得られる収益と一致させます。

たとえば、ある会計期間にベンダーから商品が供給され、その後の期間に支払われる場合、未払費用が発生します。この調整により、受領会社の価値が、受け取ったがまだ支払われていない商品のコストによる在庫(資産) の増加に等しい架空の増加になるのを防ぎます。このような未払費用がなければ、これらの商品が供給された期間に販売されると、未払いの在庫 (費用として認識されるが実際には発生しない) が販売収入 (収益) を相殺することになります。その結果、販売期間に架空の利益、支払い期間に架空の損失が発生し、どちらも売上原価に等しくなります。

事務所の給与や販売費などの期間費用は、直ちに費用として認識され、会計期間の収益と相殺されます。未払いの期間費用は、これらの費用が期間収益を誤って相殺して架空の利益を生み出さないように、未払費用（負債）として記録されます。たとえば、販売員が販売（または配達）時に手数料を獲得し、翌週に報酬が支払われる場合、次の会計期間に、会社は販売収入（収益）と一致するように、現在の損益計算書で手数料を費用として認識します。手数料は、架空の利益を防ぐために、販売期間に未払費用として記録されます。その後、販売員が報酬を受け取ったときに架空の損失を防ぐために、次の期間に未払費用から差し引かれます。

繰延費用（前払費用または前払金とも呼ばれる）は、対応原則に従って支払われたがまだ費用として認識されていないコストを表す 資産です。

たとえば、会計期間が月次である場合、年間支払保険料の 11/12 が前払費用として記録されます。その後の各月では、請求月に全額を記録するのではなく、この費用の 1/12 が費用として認識されます。まだ認識されていない費用の残りの部分は、請求月に架空の損失になり、他の月に架空の利益にならないように、前払金(資産) として残ります。

同様に、会計期間の末日までに受け取っていない商品やサービスに対して支払われた現金は、前払金に加算されます。この慣行により、費用が支払期間に架空の損失として、また商品やサービスを受け取った期間に架空の利益として記録されることが防止されます。費用は支払期間中は損益計算書（損益計算書またはP&Lとも呼ばれる）に認識されませんが、商品やサービスが実際に受け取られた期間に費用として記録されます。その時点で、その金額は貸借対照表の前払金（資産）から差し引かれます。

減価償却では、資産のコストを、その想定耐用年数にわたって、対応原則に従って配分します。たとえば、機械を 10 万ドルで購入し、耐用年数が 10 年で、毎年同じ量の製品を生産する場合、コストの 1 万ドル (つまり、10 万ドルを 10 年で割った値) が各年に割り当てられます。この方法により、最初の年に 10 万ドル全額を請求し、その後の 9 年間は請求しないという事態を回避できます。減価償却では、コストを売上に対応させることで、企業の財務実績をより正確に表すことができますが、損益と企業のキャッシュ ポジションの間に一時的な食い違いが生じます。

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