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「国外移住を選択した個人の四半期報告書 」（第6039G条に基づき国外移住を選択した個人の四半期報告書とも呼ばれる）は、米国国税庁（IRS）が連邦官報に掲載する出版物で、前四半期に市民権喪失に関する情報を受け取った特定の個人の名前を記載している。
元市民の名前を公表する慣行は、米国に限ったことではない。例えば、韓国の法務省も、韓国国籍を喪失した人の名前を官報に掲載している。[ 1 ]しかし、1990年代以前は、米国市民権の喪失は公記録の問題ではなかった。国務省は、米国市民権を放棄した人の名前を日常的に開示することは、1974年のプライバシー法やその他の法律に違反する可能性があると考えていた。[ 2 ] [ 3 ]
米国政府は、1995年の合同税制委員会の報告書で公表された国務省から議会への書簡の中で、元米国市民のリストを初めて公開した。[ 4 ]この報告書には、1994年1月1日から1995年4月25日までの間に米国市民権を放棄した978人の名前が記載されていた。[ 5 ]この行動は、米国税を回避するために市民権を放棄した富裕層の問題に対するメディアの広範な注目という大きな文脈の中で行われた。その結果、複数の議員が市民権喪失に関する機密保持を終了し、元市民の名前を公表するための法案や修正案を提出した。[ 6 ]最終的に可決されたのは、サム・ギボンズ（フロリダ州選出民主党）による1996年医療保険の携行性と説明責任に関する法律への修正案でした。 [ 7 ]この修正案は、内国歳入法（現在は26 U.SC § 6039G ）に新たな条項を追加し、財務省が各暦四半期の終了後30日以内に米国市民権を放棄した人の名前を公表することを義務付けました。公表は1996年に始まり、1997年に公表されたリストには1995年以降に市民権を失った人の名前が含まれていました。 [ 8 ]このリストには元市民の名前のみが含まれており、市民権を放棄した理由やその他の情報は含まれていません。[ 9 ]この手続きに詳しい弁護士によると、市民権を放棄してから名前がリストに掲載されるまでにはおよそ6か月かかるとのことです。[ 10 ]
議会がこの公表を義務付けた動機は、税金対策のために米国市民権を放棄した人々を「恥じ入らせたり、当惑させたり」することだったのかもしれない。[ 11 ]しかし、ノートルダム大学ロースクールのマイケル・S・キルシュは、この措置の有効性に疑問を呈している。なぜなら、他の理由で米国市民権を放棄した人々を恥じ入らせる結果になる可能性があり、一方で「特に個人主義的で、一般大衆からどのように見られるかを気にしない」裕福な個人にはほとんど影響がなく、むしろ名誉の証となる可能性があるからだ。[ 11 ]ギボンズは、このリストには税金のみを動機とする「ごく少数の最も裕福な人々」しか含まれないと予想していたが、リストに名前が挙げられた人々は、米国から移住し、後に市民権を放棄した動機が多岐にわたり、裕福であることが公に知られている人はほとんどいなかった。[ 7 ]ウォール・ストリート・ジャーナルの記事は、このリストの作成につながった1990年代半ばの政治情勢を次のように描写している。「議会は、社会福祉サービスを利用しながらも米国市民権を取得しない合法的な外国人に対して怒りを募らせた。それほど騒がしくはないが、議会は、他国で合法的な外国人となり、そこでサービスを利用しながらも、生涯米国市民権を保持しないことを決めたアメリカ人に対して怒りを募らせた。」[ 7 ]
元市民に関する他のデータソースとの比較から、連邦官報に掲載されている元市民のリストには必ずしもすべての元市民が含まれているとは限らないことが示唆されている。[ 12 ] IRSのリストにはすべての国外居住者が含まれているはずだと考える著者のメディア報道では、これは連邦官報の国外居住者リストが「数字を過小評価している」ことを意味すると示唆している。[ 12 ] [ 13 ]他の情報源ではさまざまな説明が提示されている。
26 U.SC § 6039G が、四半期刊行物に元市民の一部または全員の名前を掲載することを義務付けているかどうかについては、弁護士の間で意見が分かれている。ある意見では、国外移住税の対象となる者（いわゆる「対象となる国外移住者」）のみがリストに掲載される。（現行法であるでは、「対象となる国外移住者」とは、資産が 200 万ドルを超える者、過去 5 年間に平均 12 万 10 万 10 の税金（インフレ調整後）を納付した者、または過去 5 年間にすべての税務申告書の提出および納付義務を遵守したことを偽証罪の罰則の下で証明できない者を指す。）この意見を持つ弁護士には、David Lesperance 氏と John Gaver 氏などがいる。[ 14 ]対照的に、ウォール・ストリート・ジャーナルがアメリカ人の市民権放棄に関する記事のために取材したコネチカット州の税務弁護士アンドリュー・ミッチェルは、リストにはすべての元市民を含める必要があると述べている。[ 15 ]マイケル・キルシュもまた、リストには、セクション877で税金上の理由で市民権を放棄したとみなされた人だけでなく、すべての元市民を含める必要があると述べている。[ 16 ]
1996年のHIPAAの成立から2004年の米国雇用創出法まで有効だった26 U.SC § 877（旧国外移住税法）の下では、国外移住税は、米国人が市民権または永住権を放棄する「主な目的の1つ」が租税回避であるとIRSが判断した場合にのみ課せられた。しかし、2000年の議会調査局の覚書によると、当時IRSは四半期刊行物に個人の名前を掲載する前に主な目的を判断していなかったため、「これらのリストには租税回避を動機としていない可能性のある国外移住者も含まれている」と述べている。[ 17 ]
サンフランシスコのウッド法律事務所のロバート・ウッド氏は、フォーブス誌に寄稿した記事の中で、四半期刊行物には「領事館による国外退去」と呼ばれるケース、つまり国税庁に国外退去申告書を提出しないケースは含まれていないと述べている。[ 18 ]アメリカ弁護士協会の税務部会は、26 U.SC § 6039Gは、 2004 年アメリカ雇用創出法の成立前に市民権を喪失した人が国外退去申告書 (フォーム 8854) を提出することを義務付けるものではないと解釈すべきだと考えており、この解釈を明確にする財務省規則の発行を強く求めている。 [ 19 ]
四半期刊行物には、元米国市民だけでなく、特定の元永住者（「元グリーンカード保持者」）の名前も掲載する必要がある場合がある。米国項によれば、「移民法を主に管理する連邦機関は、米国永住権保持者（第7701条(b)(6)項の意味において）のうち、その地位が取り消された者、または行政上もしくは司法上放棄されたと判断された者の氏名を長官に提供しなければならない」。四半期刊行物には、「このリスト作成の目的上、第877条(e)(2)項で定義される長期居住者は、米国市民権を喪失した者として扱われる」という記述が含まれている。[ 20 ]コネチカット州の税務弁護士アンドリュー・ミッチェルは、法律上、IRSは長期グリーンカード保持者だった人を四半期刊行物に含める必要があると考えているが、掲載されている名前の数を考えると、実際に含まれているとは考えにくい。[ 21 ]
2000 年、政府会計検査院の報告書は、移民帰化局が永住権を放棄した個人を特定するデータを電子形式で国税庁に提供したが、そのデータには一般的に納税者識別番号が含まれておらず、また元永住者それぞれがそのステータスを保持していた期間に関する情報も含まれていなかったため、国税庁のニーズを満たしておらず、したがって国税庁はその情報を国外移住税の対象となる人物の追跡に使用できなかったと指摘した。[ 22 ]合法的な永住権の放棄に関する税法上の定義には、グリーンカードの有効期限が切れた人は含まれない。彼らは国外移住税ではなく米国居住者として連邦税の対象となり続け、米国に居住する権利を失っても国税庁は彼らを「国外移住」したとはみなさない。26 CFR 301.7701(b)-1によると、個人が合法居住地の放棄に関する行政上の決定手続きを開始する唯一の方法は、フォーム I-407 を提出することです。さらに、米国非居住者として租税条約に基づく申告を行うグリーンカード保持者も、国外移住税の対象となります。 [ 20 ]
四半期刊行物には、 3つの再保険会社が掲載されています。2000年第2四半期にはRBC Reinsurance, Ltd.、2003年第1四半期にはING Re Limited (Ireland)、2003年第2四半期にはImagine International Reinsurance Limitedです。国際税務の専門家は、なぜ企業が四半期刊行物に掲載されるのか確信が持てませんでした。なぜなら、国外移住税規定と、リスト自体を定めたの規定はすべて、米国市民権を失う「個人」に言及しているからです。内国歳入法では「個人」という用語は定義されていませんが、法人を含むと解釈される可能性は低いでしょう（ で法人を含むと明示的に定義されている「人」という用語とは異なります）。さらに、セクション6039Gは、税務上のインバージョン（一般メディアでは「国籍を放棄する企業」と誤って呼ばれることがある）を行う事業体の名称の公表を認めていない。 [ 23 ]
1998 年以来、連邦捜査局 (FBI)は、 に基づいて市民権を放棄した人々の独自のリストも維持しています。これは、 1968 年銃規制法に基づいて銃器の購入が禁止されている人々のカテゴリーの 1 つであり、 1993 年ブレイディ拳銃暴力防止法に基づいて国家即時犯罪経歴照会システム(NICS)に登録されなければならない人々です。 [ 24 ] [ 25 ]名前は公開されていませんが、FBI は毎月、各カテゴリーに追加されたエントリの数に関するレポートを発行しています。NICS は、連邦官報の国外居住者リストとは異なる人々を対象としています。前者は米国市民権を放棄した人だけを含み、後者は、いかなる手段であれ自発的に市民権を失った人、そしておそらく特定の元永住者も含むはずです。[ 12 ] [ 26 ]
2012年、FBIはNICSの「米国市民権放棄」カテゴリーに4,652件の記録を追加しましたが、これは同時期に連邦官報の国外居住者リストに掲載された名前の数をはるかに上回っています。 [ 12 ]そのうち約2,900件は2012年10月に一括してNICSに追加されました。FBIのスポークスマン、スティーブン・G・フィッシャーはこの急増について、国務省が以前にFBIに提供されていなかった以前の市民権放棄者のバックログを解消しようとした努力によるものだと述べています。[ 27 ]しかし、2013年には、NICSに追加された市民権放棄者の記録数が再び連邦官報の国外居住者リストに掲載された名前の数を上回り、前者は3,128人であったのに対し、後者では市民権または永住権を何らかの方法で失ったのはわずか3,000人でした。[ 26 ]
米国市民権・移民局は、2013年の情報公開法に基づく要請に対し、2010年から2012年の各会計年度において、平均して年間18,196人が永住権を放棄するためにフォームI-407を提出したと述べた。[ 20 ] 2014年の書類削減法に基づく申請において、USCISは、今後3年間で年間9,371人がフォームI-407を提出すると推定した。[ 28 ]国務省は2007年に、年間2,298人が米国市民権を放棄するためにフォームDS-4079を提出すると推定した。[ 29 ]最後に、IRSは2012年に、米国市民権を喪失した、または米国合法永住者として課税されなくなった特定の個人に対する連邦税上の影響に関するガイダンスを提供する通知97-19および98-34が、年間12,350人に適用されると推定した。[ 30 ]
国務省は、2014年の最初の10か月間に、ある特定の米国領事館だけで1,100人が市民権を放棄したと発表した。[ 31 ]米国には270以上の領事館がある。[ 32 ] 2015年9月、国務省は、2015会計年度中に5,986人が市民権を放棄し、559人が市民権を放棄したと推定した。 [ 33 ]
「名前の数」とは、その四半期のリストに含まれるエントリの数を指します。この数値には、以前のリストで重複している名前や、2013 年第 4 四半期に市民権を放棄した人物の名前としてリストされたスイスの住所などの誤ったリストエントリが含まれる場合があります。[ 26 ] 「公表の遅延」とは、暦四半期の終了日から連邦官報にリストが掲載された日までの日数を指します。法律で義務付けられている最大 30 日を超える遅延は、赤色で表示されます。
2022年以降、この出版物のタイトルは「海外移住を選択した個人の四半期刊行物」となっています。それ以前は、以下の例外を除き、すべての版で「セクション6039Gの規定に基づき海外移住を選択した個人の四半期刊行物」というタイトルでした。
2022年以前の同誌では、 6つの版（1999年第2四半期、2008年第1四半期、2008年第2四半期、2009年第3四半期、2011年第4四半期、2015年第3四半期）を除き、医療保険の携行性と説明責任に関する法律（HIPAA）の略語を「HIPAA」と誤って綴っていた。