原価ベース

米国の税法で使用される基準価額（または取得価額）は、減価償却などの要素を調整した資産の当初の取得価額です。資産が売却されると、納税者は売却で得た金額から売却資産の基準価額を差し引いた金額に相当する譲渡益/譲渡損に対して税金を支払います/節税します。

資産価値の増加に基づいて税金が課されるため、原価基準が必要です。たとえば、ある人が 20 ドルで岩を購入し、同じ岩を 20 ドルで販売した場合、利益がないため税金はかかりません。ただし、その人が 20 ドルで岩を購入し、同じ岩を 25 ドルで販売した場合、その岩に 5 ドルの資本利得があり、課税対象となります。購入価格 20 ドルは売上原価に類似しています。

通常、キャピタルゲイン税は資産を売却した場合にのみ課税されます。ただし、このルールは非常に複雑です。価値が上昇したために税金が支払われる場合、新しい価値が将来の税金の原価基準になります。

内国歳入庁(IRS) 出版物 551 には、IRS による基準の定義が記載されています。「基準とは、税務上の資産への投資額です。資産の基準を使用して、減価償却、償却、減耗、および偶発損失を計算します。また、資産の売却またはその他の処分による損益を計算する場合にも使用します。」

連邦所得税の課税目的では、基礎の決定は問題の資産がどのように取得されたかによって決まります。

購入または契約により取得した資産: 契約により購入または取得した資産の場合、基準額は購入価格と等しくなります。IRC (内国歳入法) § 1012 を参照してください。

贈与または信託によって取得した資産: 一般的なルールとして、贈与または信託によって取得した資産は移転された基準価額(キャリーオーバー基準価額とも呼ばれる) を受け取ります。IRC § 1015を参照してください。簡単に言えば、贈与された資産は贈与者の基準価額を保持します。つまり、譲渡時の資産の価値は受贈者の新しい基準価額の計算には関係ありません。ただし、譲渡時に贈与者の資産の調整基準価額が公正市場価値を超え、受贈者が資産を損失で処分する場合は、この一般的なルールは適用されません。この状況では、資産の基準価額は譲渡時の公正市場価値です。Treas . Reg. § 1.1015-1(a)(1)を参照してください。

相続により取得した資産:相続により取得した資産は、ステップアップ ベース、つまり被相続人の死亡時の資産の公正市場価値 を受け取る資格があります。IRC § 1014を参照してください。この規定により、被相続人の生存中の資産価値の増加は、いかなる所得税からも保護されます。

調整後基準: 資産の基準は、その存続期間中に発生する変化に応じて増減する可能性があります。このため、IRC § 1001(a) では、利益を計算するには、資産の売却または処分から実現した金額から調整後基準を差し引いた金額を決定する必要があると規定されています。 資本的改善(家にデッキを追加するなど) は資産の基準を増やし、減価償却控除 (特定の年の納税者の課税所得を減らす法定控除) は資産の基準を減らします。調整後基準の別の見方は、資産を貯蓄口座と考え、資本的改善を預金、減価償却控除を引き出しとして考えることです。

投資信託の場合、IRS によって承認された 4 つの基準方法があり、詳細は Publication 564 に記載されています。

原価基準法:

• 特定の株式の識別
• 先入先出法 ( FIFO )

平均基準法:

• 平均コスト単一カテゴリ (ACSC)
• 平均コスト ダブル カテゴリ (ACDC)

2012 年 1 月より、ブローカー/ディーラーは対象株式 (2012 年 1 月 1 日以降に購入された株式) の原価ベースを追跡することが義務付けられ、少なくとも次の 3 つの基準方法を提供することが法律で義務付けられています。

• 特定の株式識別（Spec ID）
• 先入先出法 (FIFO)
• 平均コスト単一カテゴリ

以下の他の方法も使用できるようになりました。

• 最上位入庫先出法 (HIFO)
• 最低税額
• 最大ゲイン

原価基準報告とは、金融サービス業界で使われる用語で、所得税の目的で証券の実際のコストを特定することを指します。原価基準報告は、2011 年 1 月 1 日に義務化されました。2008年緊急経済安定化法(一般に「救済法案」として知られています) は、深刻化する世界的金融危機に対処するため、2008 年 10 月 3 日に法律として署名されました。^{[1]この法律は、原価基準にも重要な影響を及ぼしました。なぜなら、セクション 403 には、} IRSフォーム 1099で顧客の調整後原価基準を報告するブローカーやその他の仲介業者に、原価基準に関する重要な要件を課す条項が含まれていたからです。^[2]

新しい法律では、金融仲介業者は投資家と IRS の両方に対して、以下の正確な調整後原価基準情報を報告する必要があります。

• 2011年1月1日以降に取得した株式
• 2012 年 1 月 1 日以降に取得した投資信託および配当再投資プラン (DRiP) の株式。
• 2014年1月1日以降に取得した債券、オプション、私募債などの金融商品

さらに、顧客口座を別の仲介業者に移管する仲介業者は、口座移管後15日以内に原価基準報告に必要な情報を提供しなければなりません。金融仲介業者は、コンプライアンス違反に対する罰則が厳しく、フォーム1099-Bの原価基準報告を誤って提出した場合は年間最大35万ドルの罰金が科せられ、^[3]新しい要件を故意に無視した場合は無制限の罰金が科せられるため、今すぐコンプライアンス計画を策定する必要があります。

新法では、納税者はキャピタルゲイン税を過少申告した場合には最高1,000ドルの罰金が科せられ、また、キャピタルゲイン税の申告において法律を故意に無視したり無謀な行為をしたりした場合には最高5,000ドルの罰金が科せられる。

これらの例は、新しい法律の特定の側面を強調したものであり、特定の組織が直面しているコンプライアンスの問題を完全に示すことを意図したものではないことに注意してください。

特定の株式の識別は、すべての購入と販売を追跡し、どの株式がいつ販売されたかを特定する必要があるため、最も記録と労力がかかります。ただし、どの利益を実現するかは自由に決められるため、ほとんどの場合、税金は最も低くなります。2012 年以降、売却される株式は、売却時に識別する必要があります。

FIFO は、他に指定がない場合に証券会社が証券取引に使用するデフォルトの方法であり、最も古い（したがって一般的に最も評価が高い）株式を最初に売却するため、通常は最も高い税額が発生します。

平均コスト単一カテゴリは、記録保存（合計ベースのみを追跡する必要がある）と販売（指定は不要）の点で最も単純であり、適度な税金がかかることから、投資信託で広く使用されています。

HIFO は、税金を最小限に抑えるために、コストが最も高い株式を最初に売却します。

Min Tax は、短期損失、長期損失、長期利益、最後に短期利益の順に株式を売却します。

最大ゲインは最小税の正反対です。

2012 年以降、株主は IRS に原価基準方式の切り替えを請願する必要はなくなりましたが、平均原価方式への移行または平均原価方式からの移行には、書面での申請が必要です。IRS は、株主から金融機関への手紙、オンラインでの方式変更、または金融機関から方式選択/変更フォームへの記入を書面とみなします。IRS は現在、記録された行での口頭による許可を「書面」とはみなしていません。

証券代行業者およびブローカー/ディーラーは、現在、法律により、対象株式の売却による利益または損失を IRS に報告する必要があります。対象株式を別の機関に譲渡する機関は、譲渡後 15 日以内にその株式の基準価額を譲渡する必要があります。FIFO および Spec ID には完全なロット履歴が必要なため、機関は完全なロット履歴を譲渡して追跡する必要があり、原価基準価額を別の機関に譲渡する際に「ロールアップ」された合計原価を譲渡することはできません。金融機関の中には、機関間の原価基準価額の譲渡を容易にするために、原価基準報告システム (CBRS) に参加するところもありますが、IRS ではそのように義務付けられていません。

• 課税基準

• 出版物550、投資収益と費用
• 出版物551、資産の基礎
• 2009 出版物 564、投資信託の分配