収益認識

未収収益とは、商品やサービスの提供が完了した時点で、代金がまだ支払われていないにもかかわらず、提供者が得た収入を表す資産です。代金が最終的に支払われると、未収収益勘定は調整または削除され、現金勘定が増加します。

繰延収益とは、商品やサービスを納品する将来の義務を表す負債であり、納品業者が既に前払いを受けている場合でも同様です。納品が行われると、繰延収益勘定は調整または削除され、収益が計上されます。

IFRSでは、商品の販売による収益を認識するための重要な事象を特定するための5つの基準が規定されています。^{[ 2 ]}

1. パフォーマンス
   1. リスクと報酬は売り手から買い手へと移転した。
   2. 販売者は販売された商品に対して一切の管理権限を持たない。
2. 収集価値
   1. 代金の回収は十分に確実である。
3. 測定可能性
   1. 収益額は合理的に測定可能である。
   2. 収益を得るためのコストは、合理的に測定できる。

2014 年 5 月、FASB と IASB は、収益認識に関する新たな統合ガイダンスを発表しました。このガイダンスは ASC 606 (または IFRS 15) として知られており、顧客との契約からの収益認識の一貫性を向上させることを目的としています。^{[ 3 ]} ASC 606 は、上場企業については 2017 年に、非上場企業については 2018 年に発効しました。^{[ 4 ]}

ASC 606は、収益認識のための5段階モデル​​を導入しています。

1. 契約を特定する：有効な契約とは、当事者が契約に拘束され、権利と支払条件が明確であり、かつ契約に商業的な実質がある場合に存在する。
2. 履行義務を特定する：契約で約束されている商品またはサービスを特定する。
3. 取引価格を決定する：約束された商品またはサービスと引き換えに期待される金額。
4. 取引価格の配分：各履行義務の単独販売価格に基づいて取引価格を分割します。
5. 収益の認識：収益は、商品またはサービスの支配権が顧客に移転した時点で認識されます。

このモデルは幅広い業界に適用され、企業が収益を報告する方法の統一性を確保します。^{[ 5 ] [ 6 ]}

規則では、在庫の販売による収益は販売時点で認識されるとされているが、いくつかの例外がある。

• 買戻し契約：買戻し契約とは、企業が製品を販売した後、一定期間後にその製品を買い戻すことに同意する契約のことです。買戻し価格が在庫の全コストと関連する保管コストをカバーしている場合、在庫は販売者の帳簿上に残ります。つまり、販売は成立していないことになります。
• 返品：将来の返品額を合理的に見積もることができない企業、および／または返品率が極めて高い企業は、返品権が失効した時点でのみ収益を認識すべきである。将来の返品数を見積もることができ、返品率が比較的低い企業は、販売時点で収益を認識できるが、見積もった将来の返品額を控除しなければならない。

売掛金の回収には、時に高いリスクが伴います。回収可能性に高い不確実性がある場合、企業は収益認識を繰り延べる必要があります。このような状況に対処する方法は3つあります。

• 分割販売方式では、売上が成立した後に、粗利益率と回収した現金の積に比例して収益を認識することができます。未収収益は繰り延べられ、現金が回収された時点で収益として認識されます。 ^{[ 7 ]}例えば、企業が製品価格の45%を回収した場合、その製品の総利益の45%を認識できます。
• 原価回収法は、回収不能となる可能性が極めて高い場合に用いられます。この方法では、現金回収額が販売商品の原価を超えるまで利益は計上されません。例えば、ある会社が1万ドル相当の機械を1万5千ドルで販売した場合、購入者が1万ドル以上を支払った時点で初めて利益を計上できます。つまり、1万ドルを超えて回収された金額1ドルごとに、想定される粗利益5千ドルが計上されることになります。
• 預金方式は、所有権の十分な移転が行われる前に会社が現金を受け取った場合に使用されます。所有権に伴うリスクと報酬が買主に移転していないため、収益は認識されません。^{[ 8 ]}
• 一般に認められた会計原則
• 現金主義会計と発生主義会計の比較
• ベンダー固有の客観的証拠