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Double taxation is the levying of tax by two or more jurisdictions on the same income (in the case of income taxes), asset (in the case of capital taxes), or financial transaction (in the case of sales taxes).
Double liability may be mitigated in a number of ways, for example, a jurisdiction may:
Jurisdictions may enter into tax treaties with other countries, which set out rules to avoid double taxation. These treaties often include arrangements for exchange of information to prevent tax evasion – such as when a person claims tax exemption in one country on the basis of non-residence in that country, but then does not declare it as foreign income in the other country; or who claims local tax relief on a foreign tax deduction at source that had not actually happened.[1]
The term "double taxation" can also refer to the taxation of some income or activity twice. For example, corporate profits may be taxed first when earned by the corporation (corporation tax) and again when the profits are distributed to shareholders as a dividend or other distribution (dividend tax).
There are two types of double taxation: jurisdictional double taxation, and economic double taxation. In the first one, when source rule overlaps, tax is imposed by two or more jurisdictions as per their domestic laws in respect of the same transaction, income arises or deemed to arise in their respective jurisdictions. In the latter one, when same transaction, item of income or capital is taxed in two or more states but in hands of different person, double taxation arises.[2]
ある国に居住する企業や個人が、別の国で課税対象となる利益（収入、収益）を得ることは珍しくありません。その場合、その所得に対して、居住国と所得を得た国の両方で税金を支払う必要が生じる可能性があります。租税条約締結の目的として挙げられるのは、二重課税の削減、脱税の撲滅、国境を越えた貿易効率の向上などです。[ 3 ] 一般的に、租税条約は納税者と税務当局の国際的な取引における確実性を高めるものとされています。[ 4 ]
租税条約（DTA）では、居住国で課税され、所得発生国では免税となることが規定されている場合がある。また、居住者が所得発生国で源泉徴収税を納付し、居住国で既に納税済みであることを反映した外国税額控除を受けることができる場合もある。前者の場合、納税者は（外国で）非居住者であることを申告する。いずれの場合も、租税条約では、両国の税務当局がこうした申告に関する情報を交換することが規定されている場合がある。両国間のこうした情報交換により、租税回避や脱税を企む個人や企業についてもより的確な把握が可能となる。[ 5 ]
南アフリカは複数の国と二重課税防止協定（DTA）を締結しており、外国所得に対する税額控除や免除などの救済措置を提供している。[ 6 ]
個人（「自然人」）は、税務上の居住地を一度に1つの国にしか持つことができません。外国子会社を所有する法人は、1つの国に拠点を置きながら、同時に別の国にも拠点を置くことができます。子会社は、ある国で多額の収入を得ても、その収入（例えばライセンス料として）を、法人税率の低い別の国の持株会社に送金することができます。このため、企業の不当な租税回避の取り締まりはより困難になり、商品、権利、サービスが移転される際には、より綿密な調査が必要となります。[ 7 ]
各国は、外国源泉所得に対する課税免除（EM）を提供するか、外国源泉所得に対して支払われた税金に対する外国税額控除（FTC）を提供することによって、二重課税を軽減または回避することができる。
EM方式では、本国が外国源泉所得に対する税金を徴収し、その所得が発生した国に送金する必要があります。課税管轄は国境内に限定されます。各国が上記のように属地主義に依拠する場合、通常は二重課税を回避するためにEM方式を採用します。しかし、EM方式は国際海運所得など、特定の所得区分または源泉にのみ適用されます。
FTC方式は、所得の発生地に関わらず、居住者（個人または法人）の所得に課税する国で採用されています。FTC方式では、個人または企業が外国で所得税を支払った場合、本国は国内の納税義務に対する控除を認める必要があります。
もう一つの解決策は「救済措置」です。これは、EMやFTC方式よりも効果の低い措置を採用している国に多国籍企業が拠点を置く（または拠点を維持する）ための、より有利な条件を作り出すものです。[ 8 ]
欧州連合では、加盟国は情報交換に関する多国間協定を締結している。[ 9 ]これは、各加盟国が（他の管轄区域の対応国に）所得が発生した国の居住者ではないことを理由に現地税の免除を申請した人々のリストを報告することを意味する。これらの人々は、その外国所得を居住国で申告すべきであったため、差異は脱税を示唆する。
（移行期間中は、一部の州では別の取り決めを設けています。[ 10 ]非居住者口座保有者それぞれに、課税方法の選択肢を提供しています。(a) 上記の情報開示、または(b) 居住者の場合と同様に、貯蓄利息に対する地方税を源泉徴収する、のいずれかです。）
Business Europeによる2013年の調査によると、二重課税は欧州の多国籍企業にとって依然として問題であり、国境を越えた貿易や投資の障害となっている。[ 11 ] [ 12 ]特に、問題となる分野は、利子控除の制限、外国税額控除、恒久的施設の問題、および異なる資格や解釈である。ドイツとイタリアは、二重課税の事例が最も多く発生した加盟国として特定されている。
キプロスは45以上の二重課税防止条約を締結しており、その他多くの国とも交渉中です。これらの協定に基づき、通常、納税者の居住国で課された税金に対して、条約締結国で課された税金が控除されるため、納税者は両国の税率のうち高い方の税率を超える金額を支払う必要はありません。一部の条約では、相手国における優遇措置によって税金が免除または減額された場合に本来支払うべきであった税金に対して、追加の税額控除が認められています。
2018 年 1 月に、チェコ共和国と韓国の間で DTA が締結されました。[ 13 ]この条約により、両国間の二重課税が解消されます。この場合、チェコの会社から配当金を受け取る韓国居住者 (個人または会社) は、チェコの配当源泉徴収税だけでなく、配当金を支払う会社の利益に対するチェコの税金も支払う必要があります。この条約は、配当金と利子の課税を対象としています。この条約の下では、相手方に支払われる配当金は、法人および個人に対して、配当金の総額の最大 5% で課税されます。この条約により、支払われる利子に対する課税の上限が 10% から 5% に引き下げられます。文学作品、美術作品などの著作権は引き続き非課税です。特許または商標については、最大 10% の税率が暗黙のうちに示されています。[ 14 ]
外国籍の方がドイツに183日間（約6ヶ月）未満の期間滞在し、かつ他国で納税義務を負っている場合（つまり、給与や福利厚生費に対して納税義務を負っている場合）、特定の二重課税防止条約に基づき税額控除を受けられる可能性があります。この183日間は、適用される条約によって、暦年内の183日間、または任意の12ヶ月間の183日間となります。
例えば、英国との二重課税防止条約では、ドイツの課税年度（暦年と同じ）の183日間を対象としています。したがって、英国市民は9月1日から翌年5月31日まで（9ヶ月間）ドイツで働き、ドイツの税金が免除されると主張することができます。二重課税防止協定は、一部の国からの所得を保護するものです。
政治的・社会的安定、教育水準の高い国民、高度な公衆衛生・法制度など様々な要因があるが、中でも法人税制がオランダをビジネスを行う上で非常に魅力的な国にしている。オランダでは法人所得税が25%の税率で課される。居住者納税者は全世界所得に対して課税される。非居住者納税者はオランダ国内源泉所得に対して課税される。オランダには2種類の二重課税軽減措置がある。経済的な二重課税軽減措置は、株式投資による多額の収益に対して適用される。法的な二重課税軽減措置は、外国源泉所得を有する居住者納税者に対して適用される。どちらの場合も、能動所得と受動所得を区別する複合制度が採用されている。[ 15 ]
ハンガリーは、非発展途上国（もう1つの発展途上国はエリトリアで一律2%）で、国民全員を税務上の居住者とみなし、個人控除（米国の国外所得控除など）を提供しない唯一の国であるという点で独特である。所得は稼いだ最初の1セントから課税される。[ 16 ]
二重課税防止協定は二重課税の軽減を規定しているものの、ハンガリーが締結している協定は約73件にとどまっている。つまり、ハンガリーが条約を締結していない120以上の国や地域から所得を得ているハンガリー国民は、他国で既に納税している税金に関わらず、ハンガリーで課税されることになる。
インドは88か国と包括的な二重課税回避協定を結んでおり、そのうち85か国との協定が発効している。[ 17 ]これは、ある国で発生した特定の種類の所得について、別の国の納税居住者に対する税率と管轄権が合意されていることを意味する。インドの1961年所得税法には、納税者を二重課税から救うための特定の救済措置を提供する第90条と第91条の2つの規定がある。第90条（二国間救済）は、インドが二重課税回避協定を締結している国に税金を納めた納税者を対象とし、第91条（一方的救済）は、インドが協定を締結していない国に税金を納めた納税者に利益を提供する。したがって、インドは両方の種類の納税者に救済措置を提供している。税率は国によって異なる。
二重課税回避協定のメリットの例：インドでは、非居住インド人（NRI）の銀行預金の利息に対して源泉徴収税が30％課されるとします。インドは複数の国と二重課税回避協定を締結しているため、源泉徴収税は30％ではなく10～15％に抑えられる可能性があります。
所得税法と二重課税防止協定の規定に矛盾が生じた場合は、後者の規定が優先される。
インド株式市場で取引を行う多くの海外機関投資家はシンガポールを拠点としており、次いでモーリシャスが挙げられます。インドとモーリシャスの租税条約によれば、株式売却によって生じたキャピタルゲインは、株主の居住国で課税され、株式を売却した企業の居住国では課税されません。したがって、モーリシャスに居住する企業がインド企業の株式を売却した場合、インドでは税金を支払う必要はありません。モーリシャスにはキャピタルゲイン税がないため、その利益は完全に非課税となります。
2016年5月10日に署名されたインド・モーリシャス条約改正議定書は、インド居住会社において2017年4月1日以降に取得した株式の譲渡から生じるキャピタルゲインに対する源泉地課税を規定している。同時に、2017年4月1日以前に行われた投資は既得権益として認められ、インドではキャピタルゲイン課税の対象とはならない。2017年4月1日から2019年3月31日までの移行期間中に発生したキャピタルゲインについては、税率はインドの国内税率の50%に制限される。ただし、移行期間中の税率50%減免の恩恵は、恩恵制限条項の適用を受ける。インドでは、2019-20会計年度以降、国内税率による全額課税が行われる。
2016年11月18日に署名されたインドとキプロス間の改訂二重課税回避協定は、1994年に署名された二重課税回避協定で規定されていた居住地主義課税に代わり、株式譲渡から生じるキャピタルゲインに対する源泉地主義課税を規定している。ただし、2017年4月1日以前に行われた投資については、納税者の居住国で引き続きキャピタルゲインが課税されるという特例措置が設けられている。また、両国間の税金徴収に関する協力体制を規定し、情報交換に関する規定を国際的に認められた基準に更新している。
インド・シンガポール間の二重課税回避協定は現在、企業の株式の譲渡益に対する課税を居住地基準としています。第三議定書は、2017年4月1日発効でこの協定を改正し、企業の株式譲渡によって生じる譲渡益に対する課税を源泉地基準とするよう定めています。これにより、歳入損失を抑制し、二重非課税を防止し、投資の流れを円滑化します。投資家の確実性を確保するため、2005年議定書の特典制限条項の条件を満たすことを条件として、2017年4月1日以前に行われた株式投資は既得権として認められています。さらに、2017年4月1日から2019年3月31日までの2年間の移行期間が設けられており、この期間中は、特典制限条項の条件を満たすことを条件として、株式の譲渡益は源泉国において通常の税率の半分で課税されます。
第三議定書には、移転価格事件における経済的二重課税の軽減を容易にするための規定も盛り込まれています。これは納税者に有利な措置であり、移転価格事件における相互協議手続（MAP）へのアクセスを提供する最低基準を満たすという、税源浸食と利益移転（BEPS）行動計画に基づくインドのコミットメントに沿ったものです。第三議定書はまた、租税回避または脱税の防止に関する国内法および措置の適用も可能にします。シンガポールの59億8000万ドルの投資は、2013～14年の単一投資家としてモーリシャスの48億5000万ドルの投資を上回りました。[ 18 ]
原則として、オーストラリア居住者は全世界所得に対して課税される一方、非居住者はオーストラリア源泉所得に対してのみ課税されます。この原則の両側面は、複数の法域での課税につながる可能性があります。異なる法域による所得の二重課税を回避するため、オーストラリアは多くの国と二重課税防止協定（DTA）を締結しており、両国はどの税金をどの国に支払うかについて合意しています。
例えば、米国との租税条約では、ロイヤルティの場合、米国はオーストラリア居住者に対して5%の税率で課税し、オーストラリアは通常のオーストラリアの税率（企業の場合は30%）で課税するものの、既に支払った5%分については税額控除を行うと規定されている。オーストラリア居住者にとっては、ロイヤルティがオーストラリア国内で得られた場合と同じ納税義務が生じる一方、米国は5%の税額控除を維持する。
原則として、米国市民は居住地に関わらず、全世界所得に対して課税される義務があります。ただし、いくつかの措置により、結果として生じる二重課税の負担が軽減されます。外国の真の居住者である個人、または長期間米国外に滞在している個人は、資本または投資からの所得とは区別される、勤労所得、すなわち個人サービス所得の一部または全部について、免除（控除）を受ける権利があります。[ 19 ]（IRSフォーム2555を参照）。この免除の対象とならない所得がある場合、その所得に対して支払われた外国税を税額控除として請求することができます。[ 19 ]
二重課税は、同一国内でも発生する可能性があります。これは通常、地方自治体が課税権を持ち、管轄区域間で課税権の主張が競合する場合に起こります。米国では、個人は法的に単一の住所しか持つことができません。しかし、人が死亡すると、異なる州がそれぞれその人の住所がその州にあったと主張する可能性があります。その場合、無形の動産は、主張する各州によって課税される可能性があります。多重課税を禁止する特定の法律がない場合、また、課税総額が有形動産の価値の100%を超えない限り、裁判所はこのような多重課税を認めます。
また、各州が税務上の居住者の定義を独自に定めているため、所得に対して2つの州から課税される可能性があります。例えば、ある人の法的/恒久的住所が州Aにあり、州Aでは居住のために戻る場所のみを恒久的住所とみなす場合、その人が1年のうち7ヶ月（例えば4月から10月）を州Bで過ごし、州Bでは6ヶ月以上滞在する人は年間の一部期間の居住者とみなされる場合、その人は州Bで得た収入に対して両方の州に税金を支払う義務が生じます。大学や専門学校の学生も、一般的には元の州を離れて学校に通い、その2番目の州が学生を税務上の居住者とみなす場合、複数の州から課税される可能性があります。場合によっては、ある州が別の州に支払った税金を控除することもあります。ただし、必ずしもそうとは限りません。
米国では、「二重課税」という用語は、配当課税を指す場合に使われることがあります。これは、企業の利益が二重に課税されたとみなされる場合に発生します。つまり、まず企業が利益を得たとき（法人税）、次に利益が配当またはその他の分配として株主または株主に分配されたとき（配当税）に課税されるということです。[ 20 ] [ 21 ]
近年、中国企業の海外投資は急速に拡大し、大きな影響力を持つようになりました。そのため、国境を越えた課税問題への対応は、中国の重要な金融・貿易プロジェクトの一つとなり、国境を越えた課税問題は増加の一途をたどっています。こうした問題を解決するため、双方の企業が二重課税を回避し、税務上の問題を解決できるよう法的支援を提供する多国間租税条約が各国間で締結されています。中国の「グローバル化」戦略を実現し、国内企業がグローバル化の状況に適応できるよう支援するため、中国は相互利益の実現を目指し、他国との多国間租税条約の推進と締結に尽力してきました。2016年11月末までに、中国は正式に102件の二重課税回避協定に署名し、そのうち98件が既に発効しています。
さらに、中国は香港およびマカオ特別行政区と二重課税回避協定を締結した。また、中国は2015年8月に台湾とも二重課税回避協定を締結したが、まだ発効していない。中国国家税務総局によると、最初の二重課税回避協定は1983年9月に日本と締結された。最新の協定は2016年10月にカンボジアと締結された。国家分裂の状況については、中国は分裂後も締結済みの協定を継続する。例えば、中国は1987年6月にチェコスロバキア社会主義共和国と初めて二重課税回避協定を締結した。1990年にチェコスロバキアはチェコ共和国とスロバキア共和国の2つの国に分裂したが、チェコスロバキア社会主義共和国と締結された最初の協定は、2つの新しい国で継続して使用された。2009年8月、中国はチェコ共和国と新しい協定を締結した。また、ドイツの特殊なケースでは、中国は2つのドイツが再統一された後もドイツ連邦共和国との協定を継続して使用した。中国は多くの国と二重課税回避協定を締結している。その中には、中国に多額の投資を行っている国だけでなく、中国からの投資を良好な関係で受け入れている国も含まれている。協定の数で言えば、中国は現在、英国に次いで2番目である。中国と二重課税回避協定を締結していない国の中には、中国と情報交換協定を締結している国もある。[ 22 ]
二重課税防止協定の締結には、主に4つの効果があります。
Under general conditions, the tax rate under tax treaty is often lower than the domestic tax rate under the law of host country. Take Russia as an example, in Russia, the standard withholding tax rate of interest and royalty under domestic law is both 20%. According to the newest tax treaty China signed with Russia, the withholding tax rate of interest is 0 and the withholding tax rate of royalty is 6%. This can obviously reduce the tax cost of enterprises, increase the willing of "going global" and the competitiveness of domestic enterprises, and bring the goodness.[23]
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