ダブルアイリッシュアレンジ

ダブルアイリッシュ協定は、 1980年代後半から主に米国の多国籍企業が米国外の利益に対する法人税を回避するために使用してきた税源浸食と利益移転（BEPS）の法人税回避手段であった。 ^[a]（米国は「領土」税制を採用していない数少ない国のひとつであり、その国で得た利益にのみ課税する「領土」税制とは対照的に、米国外で得た利益かどうかに関係なく、すべての利益に法人税を課していた。）^[b]これは史上最大の租税回避手段であった。2010年までに、この協定により、米国の多国籍企業の年間1000億ドルの海外利益が課税から保護され、^[c]米国の多国籍企業が2004年から2018年にかけて1兆ドルの非課税のオフショア準備金を積み上げた主な手段であった。^{[d] [e]伝統的に、これは}ダッチサンドイッチBEPS手段 と併用されていた。しかし、2010 年にアイルランドの税法が改正され、この要件は廃止されました。

米国は10年前からダブルアイリッシュの存在を知っていたが、 2014年10月に欧州委員会がアイルランドにこの制度を閉鎖するよう強制し、2015年1月から閉鎖を開始した。しかし、アップル、グーグル、フェイスブック、ファイザーなど既存の制度の利用者には、2020年1月までに閉鎖するよう命じられた。閉鎖が発表された時点では、多国籍企業がアイルランドでシングルモルト（2014年）や無形資産の資本控除（CAIA）（2009年）という代替のBEPSツールを利用していたことが分かっていた。

米国の税務学者は、1994年という早い時期に、米国の多国籍企業がタックスヘイブンやBEPSツールを利用することで、米国の長期的な財務収入が最大化されていることを示していた。彼らは、少数の国を除いてすべて採用している「領土的」税制の多国籍企業は^{[b] 、日本（2009年）や英国（2009～12年）など最近切り替えた国を含め、BEPSツールや}タックスヘイブンを使用していないことを示した。2018年までに、税務学者は、米国の多国籍企業がBEPSツールの最大のユーザーであり、アイルランドが世界最大のBEPSハブまたはタックスヘイブンであることを示した。彼らは、米国の多国籍企業がアイルランド経済の最大の構成比を占め、アイルランドが「領土的」税制の多国籍企業を誘致できなかったことを示した。^[f]

米国は2017年12月の減税・雇用法（TCJA）で「領土」課税制度に切り替えたため、米国の税務学者はアイルランドのBEPSツールの終焉と米国の法人税回避地としてのアイルランドの終焉を予測した。しかし、2018年半ばまでに、IMFを含む他の税務学者は、TCJAの技術的欠陥によりアイルランドのBEPSツール、特にCAIA BEPSツールの魅力が高まったと指摘した。CAIA BEPSツールは、TCJA後、米国での追加課税を課すことなく米国に全額送金できる利益に対して0～2.5％の総実効税率（ETR）を実現した。2018年7月、アイルランドの有力な税務経済学者の1人は、米国の多国籍企業が2020年の期限前に既存のダブルアイルランドBEPSスキームを閉鎖するため、アイルランドCAIA BEPSツールの使用が「急増」すると予測した。

ダブルアイリッシュは、知的財産ベースのBEPSツールです。^[7] OECDルールでは、知的財産（IP）を持つ企業（ほとんどがテクノロジーおよびライフサイエンス企業）は、これを貸借対照表上で無形資産（IA）に変換し、最終顧客への税控除可能なロイヤルティ支払いとして請求することができます。 ^{[7]このようなIPがなければ、Microsoftが}Microsoft Office に対してドイツの最終顧客に100ドルを請求した場合、約95ドルの利益（MicrosoftにとってMicrosoft Officeのコピーのコストは小さいため）がドイツで実現され、この利益に対してドイツでの税金が支払われます。ただし、ドイツがこのような無形資産を認めれば、MicrosoftはMicrosoftドイツにMicrosoft Officeのコピー1つにつきIPロイヤルティ支払いとしてさらに95ドルを請求することができ、ドイツでの利益はゼロになります。95ドルは、IPが合法的に保管されている事業体に支払われます。しかし、ドイツのような高税率の国はタックスヘイブンと完全な租税条約を締結しておらず、タックスヘイブンから課せられた知的財産権をドイツの税金控除として認めないだろう。ダブルアイリッシュはこの問題を解決する。^{[8] [9]}

ダブルアイリッシュにより、知的財産は、完全な二国間租税条約の大規模な世界的ネットワークを持つアイルランドから請求される。^[g]ダブルアイリッシュにより、ドイツからアイルランドに送金された仮想の95ドルは、アイルランドで課税されることなく、バミューダなどのタックスヘイブンに送金される。知的財産を使用して利益を高税率の地域から低税率の地域に移転する手法は、税源浸食と利益移転（BEPS）ツールと呼ばれる。^[7] BEPSツールには多くの種類がある（例：債務ベースのBEPSツール）が、知的財産ベースのBEPSツールが最大のグループである。^[11]

アイルランドのすべてのBEPSツールと同様に、アイルランドの子会社はアイルランドでIPに関する「関連取引」を行わなければならない。^[h] BEPSツールの運用期間中、アイルランド政府が受け入れ可能なアイルランドの雇用と給与水準を盛り込んだ「事業計画」を作成する必要がある。^[i] これらの要件にもかかわらず、EU委員会が2016年にAppleで発見したように、ダブルアイリッシュの実効税率（ETR）はほぼ0％である。^[12]

米国の大手テクノロジーおよびライフサイエンス多国籍企業のほとんどがダブルアイリッシュを使用していることが判明している。2010年までに、米国の利益の年間950億ドルがアイルランドに移転され、^[13] 2015年までに1,060億ドルに増加した。^[14] 米国の多国籍企業が2004年から2017年にかけて約1兆ドルの非課税のオフショア準備金を積み上げたBEPSツールとして、^{[d] [e] [16] [17]}ダブルアイリッシュは史上最大の租税回避ツールである。2016年にEUがアップルに130億ユーロの罰金を課したとき、これは史上最大の税制罰則であったが、^[18]それは2004年から2014年の期間のみを対象としており、その間にアップルは1,110億ユーロの利益を米国（およびアイルランド）の税金から逃れていた。

ダブルアイリッシュ型BEPSツールの最も古い記録は、1980年代後半のAppleによるものであり、^[19] EUは1991年にAppleに対するダブルアイリッシュに関するアイルランド歳入庁の税制裁定を発見した。^[12] 2018年12月にアイルランド国立公文書館に公開されたアイルランドの国家文書は、 1984年にフィナ・ゲール党の大臣が米国企業がアイルランドを拠点として税金を回避する方法について法的助言を求めたことを明らかにした。^[20] 元アイルランド首相のジョン・ブルートンは、当時の財務大臣アラン・デュークスに宛てた書簡で、「最大限の税制優遇を維持するために、米国企業は税金をほとんどまたは全く支払わなくてもよい国にFSCを設立したいと望むだろう。したがって、FSCがアイルランドで税制優遇を受けない限り、アイルランドに拠点を置くことはないだろう」と述べた。^[20] PwCの税務パートナーであるフィアガル・オルーク（メアリー・オルーク大臣の息子で、2008～2011年のアイルランド財務大臣ブライアン・レニハン・ジュニアのいとこ）は、 IFSCの「偉大な設計者」と見なされている。^{[21] [22] [23] [24]}

バリエーションはあるものの（例：アップル）、標準的なダブルアイリッシュのアレンジは、簡略化された形では次のような構造になっています（以下の手順では、簡略化のためにダッチサンドイッチの要素を除外していますが、これは次のセクションで説明します。図1にはダッチサンドイッチが含まれています）。^{[j] [26] [27] [28]}

この構造には問題がある。TCJA以前の米国税法では、外国の所得を外国子会社に残すこと（米国の税金を繰り延べること）は認められているが、BER1は管理外国法人（または「CFC」）とみなされ、関連当事者取引（つまりIRL1）からの所得を隠蔽することになる。BER1には35%の米国税が全額適用される。^[28]

これを回避するには、米国企業はアイルランドに法的に設立された（したがって、米国税法ではアイルランドの会社）が、バミューダから「管理および統制」される（したがって、アイルランド税法ではバミューダの会社）2番目のアイルランド会社（IRL2、またはA）を設立する必要がある。IRL2はBER1とIRL1の間に配置される（つまり、BER1が所有し、IRL1を所有する）。2015年にダブルアイリッシュが閉鎖されるまで、アイルランドの税法は、会社がその管轄区域で法的に設立され、その国の税金の対象にならない（他の場所で管理および統制されている場合）数少ない税法の1つであった。^[28]

米国法人はIRL1に「チェックボックス」を入れ、米国外の場所に販売する外国子会社であると宣言する。すると、米国税法はIRL1を米国の税金計算から除外する。しかし、米国税法はIRL2も外国（つまりアイルランド）とみなすため、IRL1とIRL2の間の取引も（関連当事者であるにもかかわらず）除外される。これがダブルアイリッシュ協定の本質である。^[29]

一部の説明と図では BER1 が省略されていることに注意してください (バミューダ ブラックホール)。ただし、米国企業が IRL2 を直接「所有」することはまれです。

アイルランドの税法は歴史的に、IRL1のようなアイルランド企業からBER1のようなタックスヘイブンの企業への送金に20%の源泉徴収税を課してきた。^{[30]しかし、IRL1が別の}ロイヤルティ支払いスキーム を介して新しいオランダ企業DUT1（またはS）に資金を送金する場合、アイルランドはEU加盟国内の送金に源泉徴収税を課さないため、アイルランドの源泉徴収税は支払われない。さらに、オランダの税法では、DUT1は別のロイヤルティスキームを介してIRL2（アイルランドで法的に設立されたアイルランド企業であり、したがって米国の税法では外国企業とみなされるが、たとえばバミューダから「管理および支配」されているため、アイルランドの税法でも外国企業とみなされる）に資金を送金できるが、オランダはロイヤルティ支払いスキームに源泉徴収税を課さないため、オランダの源泉徴収税は課されない。^{[28]これは}ダッチサンドイッチ と呼ばれ、DUT1は「ダッチスライス」（IRL1とIRL2の間にある）として説明される。^{[29] [31]}このように、IRL2とDUT1を加えると、「ダブル・アイリッシュ・ダッチ・サンドイッチ」税制が完成します。^[32]

2010年、アイルランド政府は、PwCアイルランドのIFSC税務パートナーであるフィアガル・オルークのロビー活動により、^{[23]アイルランドの}源泉徴収税を課すことなくEU域外諸国にロイヤルティ支払いを送金するための規則を緩和した（これによりダッチサンドイッチは終了した）が、すべてのダブルアイリッシュ協定に適合しない条件が課せられている。^{[33] [34]}

オルーク氏は、こうした構造を簡素化し、オランダの仲介者を不要にしようとした。2007年10月、同氏はバロウ通りにあるグーグルのダブリン本社で、テクノロジー企業を監査する歳入局の責任者タッド・オコネル氏と会談した。オコネル氏は、グーグルのようなロイヤリティは課税されずにバミューダやケイマン諸島の事業体に直接流れるようにすべきだというオルーク氏の要請を拒否したとみられる。2008年、オルーク氏のいとこであるブライアン・レニハン氏が財務大臣に就任し、歳入局の政策の多くを決定した。2年後、オルーク氏の継続的な懇願を受けて、歳入局はこうした取引に源泉徴収税を課さないと発表した。

— ジェシー・ドラッカー、ブルームバーグ、「アイルランドの脱税拠点を築いた男が地元の英雄となる」、2013年10月28日^{[21] [23]}

2014～2016年に行われたアイルランドのアップルに関するEUの調査（下記参照）では、ダブルアイリッシュが1991年まで遡って存在していたことが明らかになった。1994年に行われた米国の多国籍企業によるタックスヘイブンの利用に関する初期の学術研究では、利益移転会計手法が特定された。^{[7] [35]} 米国の多国籍企業の税務慣行に関する米国議会の調査では、このようなBEPSツールが長年認識されていた。^[36] しかし、米国はダブルアイリッシュBEPSツールの閉鎖を強制しようとはせず、代わりにEUが2014年10月にアイルランドにダブルアイリッシュを新規スキームに対して閉鎖するよう強制した。^[37] それでも、ダブルアイリッシュBEPSツールの既存ユーザー（アップル、グーグル、フェイスブック、マイクロソフトなど）には、2020年1月までにツールが全ユーザーに対して完全に閉鎖されるまでの5年間の猶予が与えられた。^{[29] [38]}

歴代の米国政権によるこのアプローチは、タックスヘイブンと法人税に関する米国の学術研究者の中で最も引用されている人物の一人であるジェームズ・R・ハインズ・ジュニアが1994年に得た初期の洞察によって説明される。ハインズは1994年に「[タックスヘイブンからの]低い外国税率は、最終的に米国の税収を増やす」ことを認識していた。^[35]ハインズは、他の人々と同様に^[39] この概念を何度も再考し^[40] 、1996年に「チェックボックス」^[k]ルールを導入し、2000～2010年のOECDタックスヘイブンに関するイニシアチブを縮小し^[42]、2016年のOECD反BEPSイニシアチブに署名しないなど、この分野における米国の政策を数十年にわたって導くことになった。^{[43] [44]}

外国税率が低いと、外国税額控除が少なくなり、最終的な米国の税収が増加する（Hines and Rice、1994）。^[35] DyrengとLindsey（2009）、^[40]は、特定のタックスヘイブンに外国関連会社を持つ米国企業は、他の点で同様の大手米国企業よりも外国税額が低く、米国税額が高いという証拠を示している。

— ジェームズ・R・ハインズ・ジュニア、「宝島」p.107（2010）^[39]

2018年9月までに、税務学者は米国の多国籍企業がBEPSツールの最大のユーザーであることを証明しました。^{[41] [45]}そしてアイルランドは世界最大のBEPSハブです。^{[14] [46] [47]}

2018年12月、アイルランド財政諮問委員会の議長であるシーマス・コフィー氏は、ダブル・アイリッシュの閉鎖に関連してタイムズ紙に「居住地規則に多くの重点が置かれてきたが、その重点は見当違いであり、変更はそれほど大きな効果をもたらさなかったと思う」と語っ^{た。 [48]} 2019年1月3日、ガーディアン紙は、グーグルがダッチサンドイッチ拡張機能を備えたダブル・アイリッシュを使用して、2017年に230億ドルの利益に対する法人税を回避したと報じた。^[49]

2017年までに、アップルはアイルランド最大の企業となり、ポスト・レプラコーン経済はアイルランドのGDP成長の4分の1以上を占めた。^{[50] [51]} アップルが税率1%未満を達成するためにダブル・アイリッシュBEPSツールを使用したのは1980年代後半にまで遡り、^[19] 2013年5月に米国上院で調査され、^{[52] [53]}主要な金融メディアで報道された。^{[54] [55]}

2016年8月29日、欧州委員会競争担当委員は、アップルがアイルランドから違法な国家補助金を受け取っていたと結論付けた。^[12]委員会はアップルに対し、2004年から2014年の10年間の約1110億ユーロの利益に対するアイルランドの未払い税金130億ユーロと利息の支払いを命じた。^[56] これは史上最大の法人税罰金であった。^[18]

Appleは、アイルランドの2つの会社（アイルランドのIRL1とバミューダのIRL2）という標準的なダブル・アイリッシュ方式を採用していなかった。その代わりに、Appleは2つの会社の機能を1つのアイルランド会社（Apple Sales International、またはASI）に統合し、それを2つの社内「支社」に分割した。^[57] アイルランド歳入庁は、このハイブリッド・ダブル・アイリッシュ構造に関して1991年と2007年にAppleに対して私的裁定を下したが、EU委員会はこれを違法な国家補助とみなした。^[58]

この選択的措置により、アップルは2003年に欧州での利益に対する実効法人税率を1％から2014年には0.005％まで引き下げることができた。

— マルグレーテ・ベステアー、「国家補助（SA.38373）：アイルランドはアップルに最大130億ユーロ相当の違法な税制優遇措置を与えた」、2016年8月30日。^[12]

2013年10月のインタビューで、PwCの税務パートナーであるフィアガル・オルーク氏（上記参照）^[21]は、 「ダブル・アイリッシュ税制の時代は終わりに近づいている」と述べた。^[59]

2014年10月、EUがアイルランド政府にダブルアイリッシュBEPSツールの閉鎖を強制したため^[37]、影響力のある米国ナショナルタックスジャーナルは、ジェフリー・L・ルビンガーとサマー・レプリーによる記事を掲載し、米国企業のアイルランド子会社がダブルアイリッシュの取り決めを新しい構造（現在はシングルモルトとして知られている）に置き換えることができることを示しました。^[60]バミューダが管理するアイルランド企業（IRL2）が、（a）アイルランドが租税条約を締結し、（b）「管理と統制」の税務居住地に関する文言があり、（c）法人税率がゼロの国に移転された場合、ダブルアイリッシュ効果を再現できます。彼らはマルタを候補として取り上げました。^[60]アイルランドのメディアが記事を取り上げましたが^{[61] 、アイルランドの欧州}議会議員が当時の財務大臣マイケル・ヌーナンに通知したところ、「緑のジャージを着なさい」と言われました。^[5]

シングルモルトもIPベースのBEPSツールであり、ダブルアイリッシュの小さなバリエーションとして、アイルランドの二国間租税条約で必要な特定の文言を含む特定の場所を選択することを除いて、追加の開発はほとんど必要ありませんでした（例：マルタとUAE）。したがって、基本的な構造はダブルアイリッシュとほぼ同じですが、多くの場合、前述の例ではBER1がマルタの会社に置き換えられています。^[62]

クリスチャン・エイドによる2017年11月の報告書「Impossible Structures」は、シングルモルトBEPSツールがダブルアイリッシュに取って代わるスピードがいかに速かったかを示した。^{[63] [64] [65]} この報告書は、マイクロソフトの子会社LinkedInとアレルゲンのスキームと顧客へのアドバイザーの抜粋を詳述した。^{[63]この報告書はまた、アイルランドが「}捕らわれた国家」 のように振舞っており、例えばシングルモルトBEPSツールを保護するために2016年のOECD反BEPSイニシアチブの第12条からオプトアウトしたことを示した（2018年9月には、マルタも同様にイニシアチブの第4条からオプトアウトし、シングルモルトの受領国となることを可能にしたことも指摘された^[62]）。^[66] 当時のアイルランド財務大臣パスカル・ドノホーは調査すると述べたが、^[67]法人税回避に対処するアイルランド政府の政策については疑問が提起された。^[68]

2017年4月に発表された数字によると、2014年から2017年にかけて拡大された税制優遇措置の適用がほぼ1000%増加し、2015年以降、知的財産（IP）およびそれに伴う収入に対する低税率または無税の管轄区域としてアイルランドを利用する企業が劇的に増加しています。

— クリスチャン・エイド. Impossible Structures、2017年11月（3ページ）^[63]

2018年9月、アイリッシュ・タイムズは、米国の医療機器メーカーであるテレフレックスが2018年7月に新しいシングルモルトスキームを作成し、全体の実効法人税率を約3％に引き下げたと報じた。^[62] 同じ記事では、アイルランド財務省の広報担当者が、シングルモルトBEPSツールに関してまだ何の措置も講じていないが、この問題を「検討中」と述べていると引用している。^[62]

2018年11月、アイルランド政府はアイルランド・マルタ租税条約を改正し、アイルランドとマルタの間でシングルモルトBEPSツールが使用されないようにした（UAEなどでは引き続き使用可能）。^[69]しかし、マルタとのアイルランドシングルモルトBEPSツールの正確な終了日は2019年9月まで延期された。^[70]

閉鎖が発表された同日、アイリッシュ・タイムズ紙は、2017年にシングルモルトツールのユーザーとして特定されたLinkedIn （アイルランド）（上記参照）が、主要なIP資産を親会社であるマイクロソフト（アイルランド）に売却したことを届け出で発表したと報じた。 ^[71] 2018年7月初旬、アイルランドのサンデー・ビジネス・ポスト紙は、マイクロソフト（アイルランド）がアイルランドのBEPSツールをCAIA（またはグリーンジャージー）アイルランド税制に再構築する準備をしていると明らかにした。^[72]

2021年9月、アイリッシュ・タイムズは、米国の製薬会社アボット・ラボラトリーズが、COVID-19検査キットの利益を守るためにシングルモルトのツールを依然として利用していると報じた。^{[73] [74]}

ダブルアイリッシュとシングルモルトのBEPSツールにより、アイルランドは非公開の「導管OFC」として機能し、非課税利益をバミューダなどの場所に転送することができます（たとえば、高税率の場所はバミューダなどの場所と完全な租税条約を締結しないため、非公開にする必要があります）。無形資産の資本控除（CAIA）BEPSツール（グリーンジャージーとも呼ばれる）により、アイルランドは非課税利益の終着点として機能することができます（たとえば、アイルランドはバミューダ、つまり「シンクOFC 」になります）。CAIAは、資産の購入に対して資本控除を提供するという、認められた税の概念を使用しています。 ^{[l]しかし、アイルランドは、}無形資産、特に知的財産資産 の購入に対して控除を提供することで、これをBEPSツールに変えており、無形資産の所有者が「関連当事者」（グループ子会社など）である場合に重要です。

株式時価総額が 10 億ユーロで、有形資産が 1 億ユーロの架空の多国籍企業は、9 億ユーロの差額は合法的に創出され、適切に配置できる無形資産ベースを表すと主張できます。^[m]  .. アイルランドの無形資産資本控除プログラムにより、これらの無形資産を税控除対象費用に変換できます。 .. 適切な構造化により、これらの無形資産の購入のためのグループ間買収資金を使用して、税控除対象費用の量をさらに増やすこともできます。

—  KPMG、「知的財産税」（2017年12月4日）^[75]

例えば、2015年第1四半期、アップルはアイルランドの子会社がジャージー島に拠点を置くアップルの子会社から3000億ドル相当の無形資産を購入したときにCAIAツールを使用した。^[76] CAIAツールにより、アップルは3000億ドルの価格を将来のアイルランドの利益に対する資本控除として償却することができた（例えば、アップルがアイルランドで計上する次の3000億ドル相当の利益はアイルランドの税金が免除される）。CAIAはダブルアイリッシュまたはシングルモルトのBEPSツールの効果を資本化し、米国多国籍企業の米国外事業の法人税逆転のように機能する。しかし、CAIAはより強力であり、アップルはIPの購入に使用されたグループ間仮想ローンに対するアイルランドの利子控除を通じて、実質的に税額控除を2倍にすることで実証した（例えば、控除額を6000億ドルに）。^{[n] [77]} アップルのCAIAのETRは0％だったが、ETRが2.5％のCAIAもある。^{[o] [78] [79]}

企業の税金回避を容易にすることが目的である場合を除いて、グループ内仮想資産の取得に対して多額のアイルランドの税控除を与える正当性は見当たりません。

— ジム・スチュワート教授、トリニティ・カレッジ・ダブリン、「アイルランドにおける多国籍企業の税務戦略」（2016年）^[80]

2009年6月、アイルランド政府はアイルランドの税制を見直すため課税委員会を設立し、ダブル・アイリッシュ・ツールの「立案者」であるフィアガル・オルーク氏を委員に含めた。 ^[59] 2009年9月、委員会はアイルランド政府に無形資産の取得に対する資本控除を支給するよう勧告し、CAIA BEPSツールを作成した。^{[81] [82] 2009年財政法は、アイルランドの資本控除[79]}の対象となり、アイルランドの課税所得から控除できる 無形資産の範囲を大幅に拡大した。 ^{[78] [ 83] [84] [85]} これらの「指定無形資産」^[86]は、一般的な権利、一般的なノウハウ、一般的なのれん、ソフトウェアの使用権などのより難解な無形資産をカバーしている。^[79] これには、「内部開発された」グループ無形資産や「関連当事者」から購入した無形資産の種類が含まれる。^{[87] [88]}規制は、無形資産がGAAP（古い2004年アイルランドGAAPが使用される）の下で受け入れられ、PwCやアーンスト・アンド・ヤングのようなアイルランドのIFSC会計事務所によって監査可能であることである。^{[84] [85] [89]}

2010年の財政法では、財務省の税務戦略グループの勧告により、CAIA BEPSツールがアップグレードされ、償却および「クローバック」期間が15年から10年に短縮され、無形資産の範囲が「より広範なノウハウの定義」を含むように拡大されました。^[90] 2011年と2012年の財政法では、税務戦略グループは、「関連当事者」からの無形資産の取得に関する規則と、CAIA BEPSツールのユーザーが支払わなければならない「雇用税」に追加の修正を加えました。^{[h] [91]} 2012年の財政法は、取得した無形資産の最小償却期間を削除し、2013年2月以降に設立されたCAIAスキームの「クローバック」を5年に短縮しました。^{[79] [92] [93]}

CAIA BEPSツールの最初の使用者として知られているのはアクセンチュアで、 2009年にアイルランドに対する最初の米国法人税逆転取引を行った。 ^{[78] [94]}

2017年3月までに、ブルームバーグは、アイルランドが歴史上最も人気のある米国法人税逆転の目的地となり、^[95]史上最大のメドトロニック（2015年）、第3位のジョンソンコントロールズ（2016年）、第4位のイートンコーポレーション（2012年）、第6位のペリゴ（2013年）の米国法人税逆転が発生したと報じた。^{[95] [96]}

CAIAは、ダブルアイリッシュとシングルモルトの基本構造の最初の3つのステップに従います（上記を参照、ただしこの場合の例はユニットごとの例ではなく、知的財産のブロック全体の販売に対するものです）。つまり、^{[78] [97] [79] [98]}

CAIA とダブル アイリッシュ (およびシングル モルト) は、同じ基本コンポーネントとテクニックを共有しています (例: 無形資産をタックス ヘイブンで作成し、大幅に再評価する必要があります)。CAIA BEPS ツールとダブル アイリッシュ (およびシングル モルト) BEPS ツールの主な違いは次のとおりです。

• CAIA は、アイルランドの国民経済計算におけるダブル・アイリッシュの影響を活用し、アイルランドの GDP/GNP の歪みをさらに拡大します。
• ダブルアイリッシュのETRはゼロに近いが、アイルランド政府はCAIAに基づく控除額を随時80%に制限しており、ETRは2.5%となっている。^[o]
• 無形資産を購入するためのグループ間融資を提供することにより（上記のステップ vi.）、CAIA によって回避される税金はダブルアイリッシュのほぼ 2 倍になります。
• ダブルアイリッシュの抜け穴は塞がれましたが、CAIA は有形資産のみを対象としてはいますが、国際的に確立された税制概念となっています。

アイルランドのすべてのBEPSツールと同様に、アイルランドの子会社は取得したIPで「関連取引」を行わなければなりません。^{[h] [79]} 資本控除を請求する期間中、アイルランドの雇用と給与水準がアイルランド政府に受け入れられる「事業計画」を作成する必要があります。^[i] アイルランドの子会社が5年以内に解散した場合、^[p] CAIA無形資本控除は返済可能であり、これは「クローバック」と呼ばれます。

アイルランドのBEPSツールは、実効税率（ETR）がほぼゼロであることを示すパンフレットは、アイルランドが二国間租税条約を締結し、運用する能力を損なうため、公然とは宣伝されていない（つまり、税率の高い国は、既知のタックスヘイブンとの完全な条約を締結しない）。^{[g]しかし、アイルランドの金融危機では、} IFSCの一部のアイルランドの税法事務所がCAIAのパンフレットを作成し、ETRが2.5％であることを公然と宣伝した。^{[o] [78] [97] [79] [98]}

知的財産: 知的財産の活用を伴う取引を行うアイルランド企業の場合、実効法人税率は 2.5% まで引き下げられます。アイルランドの知的財産制度は幅広く、あらゆる種類の知的財産に適用されます。アイルランドの寛大な資本控除制度は、アイルランドに事業拠点を置く企業に大きなインセンティブを提供します。有名なグローバル企業 [2009 年の Accenture] は最近、約 70 億ドル相当の知的財産ポートフォリオの所有権と活用をアイルランドに移しました。

— アーサー・コックス法律事務所、^[q]ドイツ企業によるアイルランドの利用（2012年1月）^{[78] [94]}

この税額控除を利用すると、[CAIA スキームを通じて] 購入した IP の活用による利益に対して 2.5% の実効税率を達成できます。IP を 5 年間保持すれば、その後 IP を処分してもクローバックは発生しません。

— マセソン法律事務所、^[q]ヨーロッパへのゲートウェイとしてのアイルランド（2013年3月）^[92]

構造 1 : アイルランドの会社の利益は、会社が取引を行うのに必要な実体レベルを備えている場合、通常 12.5% の法人税率の対象となります。減価償却と利息費用により、実効税率は最低 2.5% まで引き下げることができます。

— メイプルズ・アンド・カルダー法律事務所、^[q]アイルランド知的財産税制（2018年2月）^[98]

欧州委員会は2016年8月30日、アップルのハイブリッド型ダブル・アイリッシュBEPSツールであるアップル・セールス・インターナショナル（ASI）について、2004年から2014年末までの期間を対象に調査を行った（上記参照）。2016年8月のアップルに関するEUの報告書では、アップルが2015年初めに委員会にハイブリッド型ダブル・アイリッシュBEPSツールを閉鎖したと通知していたと指摘している。^{[56] 2018}年1月、アイルランドの経済学者でアイルランド財政諮問委員会の議長であり^[102]、アイルランドの法人税法に関する2017年レビューの著者でもあるシーマス・コフィー氏は、アップルが2015年第1四半期にASIをCAIA BEPSツールに再編したことを明らかにした。^{[103] [ 104 ]}

2018年第1四半期、コフィー氏と国際経済学者たちは^{[106] [107]、}アイルランドの2015年の「レプラコーン経済学」GDP成長率33.4%は、アップルの新しいCAIA BEPSツールによるものだと証明した。^{[108] [76]コフィー氏は、アップルがダブルアイリッシュBEPSツールの最古のユーザーの1つであり[19]}、世界最大のBEPSツールユーザーの1つであることを踏まえ、CAIA BEPSツールをアップルが支持したことの重要性を指摘した。 ^[54]

2018年1月、コフィー氏が、アイルランドの税法（1997年税制統合法第291A条(c)）では、CAIA BEPSツールを「商業上の正当な理由」以外の理由で使用することや、主な目的が「納税義務の回避または軽減」であるスキームで使用することは禁止されていると指摘し、アップルのCAIA BEPSツールをめぐるさらなる論争が巻き起こった。さらに、マイケル・ヌーナン元財務大臣が2015年のアイルランド財政予算で行った変更は、アップルのCAIAツールのETRをゼロに減らすことを確実にするためであったことが後から判明した。^[99]

2018年6月、Appleの2015年第1四半期以降のアイルランドにおけるBEPS税制は、EU議会のGUE-NGL機関によって「グリーンジャージー」と名付けられ、詳細に説明されました。^{[77] [109]}

2017年12月、アイルランド政府は、アイルランドCAIA BEPSツールの法人税控除を新規契約については80%の上限に設定し、CAIAのアイルランド法人税実効税率（ETR）を2.5%に戻すというコフィーの勧告を受け入れた。^{[o] [110] [111]} これは2017年の財政予算で制定されたが、新しいCAIA BEPSスキームのみに適用された（例えば、Appleの2015年のCAIAスキームは影響を受けない）。^[99] 2015年にCAIAツールの利用が劇的に増加したことから（例えば、ETRは0%）、アイルランドの評論家はコフィーの勧告に異議を唱えた。彼は2017年後半に論文で反論した。^{[112] [113]}

2015 年には、国外に居住中に IP を取得した企業がアイルランド居住者になるという「バランスシートの移転」が数多くありました。現在資本控除を請求されている IP を保有する企業が非居住者になり、アイルランドでの課税対象から外れる可能性もあります。このような形で国外へ出れば、出国税の負担を引き起こす取引は発生しません。

— シーマス・コフィー、「無形資産、課税、そしてアイルランドのEU予算への貢献」、2017年12月^[112]

2018年7月、マイクロソフトが別の「グリーンジャージー」CAIA BEPS取引を実行する準備をしていると報じられた。^{[72]これにより、} TCJAの技術的問題により、CAIA BEPSツールは米国の多国籍企業にとって魅力的なものとなった。2018年7月、コフィー氏は、ダブルアイリッシュが完全に閉鎖される2020年までの間、CAIA BEPSツールを介してアイルランドでは米国の知的財産のオンショアリングが「急増」する可能性があると投稿した。 ^[114] 2019年5月、マイクロソフトが528億ドルの知的財産資産をアイルランドに移したと報じられた。^[115] 2020年1月、アイリッシュタイムズは、グーグル社もCAIA BEPSツールの使用を検討していると推測した。 ^[108]

2018年6月、税務研究者のガブリエル・ズックマン氏らは、アイルランドが世界最大のBEPSハブであり^[14]、世界最大のタックスヘイブンでもあると推定した。^{[46] [47]} 2018年9月、ズックマン氏とライト氏は、米国企業がBEPSツールの最大のユーザーであり、BEPS活動全体のほぼ半分を占めていることを示した。^{[41] [45] [116]} BEPS活動の集中は、アイルランド経済にさまざまな形で影響を及ぼした。

「人為的に膨らませた一人当たりGDP統計」は、BEPSフローに起因するタックスヘイブンの特徴である。^{[7] [118]} 2017年2月、アイルランドの国民経済計算はBEPSフローによって大きく歪んだため、アイルランド中央銀行はアイルランドのGDPとGNPを新しい経済指標であるアイルランド修正GNI*に置き換えた。^[119] しかし、2017年12月、ユーロスタットは修正GNI*ではアイルランドの経済データから歪みがすべて除去されたわけではないと報告した。^[120] 2018年9月までに、アイルランド中央統計局（CSO）は、アイルランドのGDPがアイルランドのGNI*の162％であると報告した（例えば、BEPSツールはアイルランドのGDPを人為的に62％膨らませた）。対照的に、EU–28の2017年のGDPはGNIの100％であった。^[121]アイルランドの公的債務は、債務対GDP比、債務対GNI*、一人当たり債務のいずれを使用するかによって劇的に変化する（一人当たり債務はBEPSツールによる歪みをすべて排除する）。^{[122] [123] [124]}

税務学者は、「領土」税制を採用している国の多国籍企業は、アイルランドのようなタックスヘイブンをほとんど利用していないことを示している。^[126] 英国が2009年から2012年にかけて税制を「領土」制度に変更して以来、アイルランドは、最後の「世界的」税制の一つである米国以外の国から企業を誘致できていない。^{[b] [f]} 2018年9月までに、米国が管理する企業はアイルランドの上位50社のうち25社を占め、アイルランドの事業税の80％を支払い、^[127]アイルランドの労働力の25％を直接雇用し、^[128]アイルランドの付加価値の57％を生み出した。^{[118] [128]} アイルランド税務研究所の元会長は、米国が（給与の高い仕事のため）アイルランドの給与税の50％、アイルランドの付加価値税の50％、アイルランドの関税と物品税の92％を支払っていると述べた。^[129] アメリカ・アイルランド商工会議所は、2018年の米国のアイルランドへの投資額は3340億ユーロと推定しており、これはアイルランドのGDP（2016年の2910億ユーロ）を超え、BRIC諸国への米国の投資総額を上回っている。^[130] アイルランドの米国の多国籍子会社は、単にEUの売上を計上するためだけに使用されているのではなく、ほとんどの場合、グループの米国以外の事業全体を扱っている。^[a] 米国企業と旧来の英国企業（2009～2012年以前）を除けば、アイルランドのトップ50企業には外国企業はない。学者によると、アイルランドはより正確には「米国法人のタックスヘイブン」であり、歴史的な米国の「世界的」税制から米国以外の利益を守る盾である。^[131]

アイルランド経済の最も論争の多い側面の 1 つは、アイルランドの法人税制度の総合的な「実効税率」(ETR) です。アイルランド政府は、タックスヘイブンというレッテルは、アイルランドの低いが正当な 12.5% の法人税率に対する不当な批判であると反論し、^{[132] [133]}実効税率 (ETR)であると主張しています。 ^[134] 独立した調査によると、アイルランドの総合 的な実効法人税率は 2.2% から 4.5% の間です (仮定による)。^{[135] [136] [137]} この低い総合的な実効税率は、アイルランドの米国多国籍企業の個別実効税率と一致しています。^{[32] [80] [138] [139] [140]}また、主要なアイルランドの税法事務所がIFSCで公然と販売している IPベースの BEPS ツールのETR は 0% から 2.5% です (「実効税率」を参照)。^{[78] [97] [92] [98]}

2018年6月、税務学者らは、アイルランドが世界最大のグローバルBEPSハブ、^[14]または企業中心のタックスヘイブン[46] になったことを明らかにした。^{[47 ]} 2018年9月、税務学者らは、米国の多国籍企業がBEPSツールの最大のユーザーであることを示した。^{[41] [45]} 2016年、著名な税務学者のジェームズ・R・ハインズ・ジュニア氏は、「領土的」税制（ごく少数の国を除くほぼすべての世界経済で採用されているが米国も含まれる制度）の多国籍企業は、^[b]タックスヘイブンをほとんど利用していないことを明らかにした。^[126] ハインズらは以前、2009年から2012年にかけて「世界的」なシステムから「領土的」なシステムに移行した英国の例を挙げていた。その結果、アイルランドへの多くの英国からの税の逆転が起こり、^{[143] [144] [147]英国は米国法人}税の逆転の主要な目的地の1つとなった（ただし、アイルランドは依然として最も人気がある）。^{[95] [148]} 同様のケーススタディとして、2009年に日本が米国の完全な「世界的」な税制（例えば、非常に高い国内税率、管理外国法人制度により部分的に緩和）から完全な「領土的」な税制に切り替え、良い結果をもたらしたことが挙げられている。^{[145] [146]}

§ 物議を醸した閉鎖 (2015) で論じたように、ハインズは早くも 1994 年に、米国の「世界的」税制の下で、米国の多国籍企業がタックスヘイブンや BEPS ツールを利用することで、米国の長期財務収益が増加したことを示していた。学者たちは、これらの事実が、アイルランド経済における米国の多国籍企業の異常な集中と、アイルランドが米国以外の多国籍企業や「領土的」税制からあらゆる多国籍企業を引き付けることに同様に失敗していることの説明であると指摘している。アイルランドは「ヨーロッパに販売するためのグローバルな知識ハブ」と自称することもあるが、より正確には、歴史的な米国の「世界的」税制から米国以外の収益を保護するための米国企業のタックスヘイブンと表現される。^{[131] [f]}

2017年12月、米国減税・雇用法（TCJA）により、米国は「世界規模の」税制からハイブリッドな「地域的」税制に変更し、^[r]米国の多国籍企業がタックスヘイブンから機能を移転することを奨励した。^[b] さらに、米国は、英国が2009年から2012年に行ったように、外国の多国籍企業が移転する好ましい目的地になることを目指した。米国経済諮問委員会は、2017年10月のTCJA合法化案に関する報告書で、ハインズのタックスヘイブンに関する研究を引用し、ハインズの計算を使用して、TCJAの結果として戻ってくるはずの米国投資の量を推定した。^[42]

TCJAには、ハイブリッドな「領土型」税制への移行に加え、^[r]アイルランドの米国多国籍企業を狙った独特の「アメ」と「ムチ」が含まれている: ^{[149] [150] [151]}

2018年3月から4月にかけて、米国の大手税務法律事務所は、TCJA以前は、アイルランドのBEPSツールを使用するために必要なIPを持つ米国の多国籍企業は、従来の米国の制度下での35%に対して、0～2.5%のアイルランドの実効税率（ETR）を達成できることを^示しました。しかし、TCJA後は、これらの多国籍企業はIPを使用して米国のETRを達成することができ、これはTCJAの100%資本控除規定を差し引いたもので、TCJAの新しいGILTI規定を考慮した場合にアイルランドで達成するETR（例：約11～12%のETR）と同等です。^{[151] [152]} 2018年第1四半期に、ファイザーなどの米国の多国籍企業は、TCJA後の2019年の全世界の税率を約17％と発表しました。これは、アイルランド、イートン、アラガン、メドトロニックに対する過去の米国法人税逆転で発表された2019年の約15～16％の税率に近いものです。 ^[153]

TCJAが2017年12月に可決された際、アイルランドのメディアは新しい法人税規定を課題として認識した。^{[154] [155]} ドナルド・トランプは2017年のTCJA推進演説でアイルランドを「名指し」し、^[156]トランプ政権の経済顧問スティーブン・ムーアは、TCJAにより「大量の企業」がアイルランドを去ると予測した。^[157] 米国の著名な税務学者ミヒール・A・デサイ^{[t]は、TCJA施行後の2017年12月26日の}ハーバード・ビジネス・レビュー誌のインタビューで、「アイルランドに拠点を置き、大規模な事業を展開している多くのテクノロジー企業について考えてみると、おそらく同じようには必要ないでしょうし、米国に移転することもできるでしょう。」と述べた。^[158]

2017年12月、世界最大の決済処理会社である米国のテクノロジー企業Vantivは、アイルランドへの法人税インバージョンを実行する計画を断念したことを確認した。 ^{[159] 2018年3月、}ゴールドマン・サックス のライフサイエンス部門責任者、ジェイミー・ルービンは、「[米国の]法人税改革が可決された今、インバージョン企業であることの利点はそれほど明白ではない」と述べた。^[153] 2018年8月、2001年以来アイルランドに本社を置いていた米国の多国籍企業Afiliasは、TCJAの結果、米国に戻ると発表した^[160]

しかし、対照的に、2018年5月から7月にかけて、米国の税務学者や税務経済学者が、アイルランドなどのタックスヘイブンの利用を米国に奨励するTCJAの重大な技術的欠陥を発見していると報じられた。特に注目すべきは、海外の有形資産からの利益の最初の10％がGILTI税から除外されていることで、これは海外の有形資産への投資を奨励するものである。 ^{[161] [162]} しかし、より深刻な懸念は、有形および無形の両方の資本控除がGILTI課税の控除対象として認められることであり、これにより、CAIA BEPSツールの米国ユーザーは、0〜2.5％のアイルランドETRを0〜2.5％の最終的な米国ETRに変換できるようになる。^{[163] [164] [165]} 2018年5月から7月にかけて、GoogleとFacebookは、アイルランドのダブリンのオフィスキャンパスを大幅に拡張すると発表した。^[166]

2018年6月のIMFのアイルランドに関する国別報告書は、アイルランド経済が米国企業に大きく依存していることを指摘しながらも、TCJAは米国法人の租税回避地としてのアイルランドに対処する上でワシントンが期待するほど効果的ではないかもしれないと結論付けている。報告書の作成にあたり、IMFはアイルランドの法人税専門家に極秘の匿名インタビューを行った。^[167] 2018年7月、マイクロソフトがアップルの「グリーンジャージー」CAIA BEPS取引を実行する準備をしていると報じられた。^[72] 2018年7月、アイルランド財政諮問委員会の議長であり、アイルランド政府の2016年法人税法レビューの著者であるシーマス・コフィーは​​、^{[168]ダブルアイリッシュが完全に閉鎖される2020年までの間、CAIA BEPSツールを介して米国知的財産の}オンショアリング がアイルランドで「急増」する可能性があると投稿した。^[114]

2019年2月、外交問題評議会のブラッド・セッツァーは、ニューヨークタイムズ紙に、タックスヘイブン対策におけるTCJAの重要な問題点を強調した記事を寄稿した。 ^[169]

これは包括的なリストではありません。アイルランドに進出している多くの米国多国籍企業は「無限責任会社」（ULC）を使用しており、これらの会社はアイルランドCROに公的な会計書類を提出していません。^{[170] [171]}

Double Irish BEPS ツールを採用していることが知られているアイルランドの主要企業には、以下の企業が含まれます。

シングルモルト BEPS ツールを採用していることが知られているアイルランドの主要企業には、以下の企業が含まれます。

• マイクロソフト（LinkedIn）、マルタを使用^[63]
• アラガン（ザイティック）、マルタを使用^[63]
• テレフレックス、マルタを使用^[62]
• アボット・ラボラトリーズ、マルタを使用^[73]

無形資産に対する資本控除（CAIA）BEPSツールを採用していることが知られているアイルランドの主要企業には、以下の企業が含まれます。

• アップル社は2015年にレプラコーン経済事件^[105]から始まった。
• アクセンチュア、2009年に設立^[94]

• ドラッカー、ジェシー（2010年5月13日）。「米国企業、グローバルな冒険で600億ドルの税金を回避」ブルームバーグ。2010年7月1日時点のオリジナルよりアーカイブ。 2019年2月21日閲覧。
• 「ダブル・アイリッシュ・ダッチ・サンドイッチ」のイラスト。オーストラリア放送協会。