エンティティ分類の選択

米国の所得税の目的上、事業体は法人として扱われるか、法人以外のものとして扱われるかを選択できます。^{[ 1 ]}この事業体分類の選択は、内国歳入庁フォーム8832を提出することによって行われます。フォームを提出しない場合は、デフォルトの分類が適用されます。公開取引が可能なタイプの米国法人は、法人として扱われなければなりません。法人として扱われなければならない特定の外国事業体のリストがあります。^{[ 2 ]}この選択は、連邦所得税の目的で有効です。

事業体が法人として分類されていない場合、所有者が複数いる場合は米国税務上パートナーシップとして扱われ、所有者が1人の場合は「無視される事業体」（つまり、その所有者の一部とみなされる事業体）として扱われます。

米国税務上の目的で米国法人か非米国法人かに分類されることは、米国所得税以外の目的には何ら影響を与えない。

選挙を行う資格のある事業体は、適格事業体と呼ばれます。一般的に、米国の連邦法または州法に基づいて設立された法人（その法律で法人、法人団体、または政治団体と呼ばれるもの）は適格事業体ではありません。ただし、次の種類の事業体は適格事業体として扱われます。^{[ 3 ]}

1. 以前にフォーム8832を提出して法人として課税される団体となることを選択した適格な団体。フォーム8832を提出して法人として分類されることを選択した団体は、60ヶ月の制限ルールに従って、分類を変更するために再度選択を行うことができます。
2. 以下に説明する外国デフォルトルールに基づき、法人として課税される協会となった外国適格事業体。
3. 財務省規則§301.7701-2(b)(8)に基づき法人として特定されていない外国法人。外国法人がこれらの規則に含まれるリストに記載されていない場合、適格事業体として認められます。

連邦税法上の法人として分類される外国法人（いわゆる法人であり、法人分類の選択を行う資格がない）のリストは、2009年9月現在、以下のとおりです。^{[ 4 ]}

適格事業体は、フォーム 8832 またはフォーム 2553 (中小企業による選択) を提出して分類を選択したり、現在の分類を変更したりしない限り、以下に説明するデフォルト ルールに基づいて連邦税の目的で分類されます。IRS は、フォームに入力された情報を使用して、連邦税の目的で事業体の申告および報告要件を確立します。^{[ 3 ]} 1997 年 1 月 1 日より前に存在し、確立された連邦税分類を持つ特定の国内および外国事業体は、通常、その分類を継続するために選択を行う必要はありません。既存の事業体が分類を変更することを決定した場合、60 か月の制限ルールに従って変更できます。^{[ 6 ]}

フォーム 8832 で選択が行われない限り、国内適格事業体はデフォルトで次のように分類されます: ^{[ 3 ]}

1. 2人以上のメンバーがいる場合は、パートナーシップと呼ばれます。
2. 所有者が1人の場合、その所有者とは別の独立した事業体として扱われません。協会（下記参照）として分類される適格事業体の構成員数の変更は、その事業体の分類に影響を与えません。ただし、パートナーシップとして分類される適格事業体は、構成員が1人に減少すると、その事業体とは別の独立した事業体となり、構成員が複数人になると、その独立した事業体はパートナーシップとして分類されます。

フォーム 8832 で選択が行われない限り、外国適格事業体はデフォルトで次のように分類されます: ^{[ 3 ]}

1. 2人以上の構成員を持つパートナーシップで、少なくとも1人の構成員は有限責任を負わない。
2. 全ての構成員が有限責任である場合、その団体は法人として課税される。
3. 所有者が1人で、かつその所有者が有限責任を負っていない場合、その事業体は所有者とは別の事業体として扱われない。

これらの規則の効果は、米国の有限責任会社（LLC）または有限責任事業組合（LLP）はデフォルトでパートナーシップ（所有者が1人しかいない場合は無視される事業体）として扱われるのに対し、外国のLLPはデフォルトで法人として扱われる（一般的にそうであるように、すべての構成員が有限責任である場合）。^{[ 7 ]}

ある事業体が一定期間ある分類で運営されていたが、その後分類を変更することを選択した場合、税務上の影響が生じる可能性がある。当初の規則ではこの点が不明確であったため、IRSは1999年に収益規則99-5および99-6を発行し、LLCからパートナーシップへの転換、およびその逆に関する疑問に対処した。^{[ 8 ]}

「チェック・ザ・ボックス」規則は、さまざまな新たな租税回避および納税繰延戦略への道を開いた。^{[ 9 ]}具体的には、複数の管轄区域における法人か非法人かという分類の違いを利用して国境を越えた租税裁定取引を行う「ハイブリッド支店」または「ハイブリッド事業体」戦略の機会を拡大した。チェック・ザ・ボックス規則がこのような戦略の可能性を大幅に拡大する可能性は、実施前に指摘されており、ある時点では、外国事業体が分類を選択することを一切認めないようにすべきだと提案する評論家もいた。しかし、最終的に、IRSは、そのような懸念を認めつつも、外国事業体と国内事業体に、分類を選択する権限をほぼ同等に与える規則を発行した。^{[ 10 ]}

外国子会社の米国所有者は、外国子会社を無視対象事業体として扱うことができるという利点があります。米国内国歳入法サブパートFでは、関連する支配外国法人（CFC）間、または米国企業から関連するCFCへの支払いは、「サブパートF所得として扱われる」（企業構造の最終的な米国所有者の手にある利益であるかのように現行課税の対象となる）ことがあり、これは米国市民や企業が支配する外国法人の所得に対する米国税の繰り延べを制限することを目的としています。ただし、法人として課税される米国所有の外国事業体と、それ自体が無視対象事業体として扱われることを選択しているその事業体の外国子会社との間の支払いは、サブパートF所得として扱われません。^{[ 9 ] [ 11 ]}この取り決めは、たとえば過少資本を通じて、2つの非米国管轄区域間で所得を移転し、どちらかの地方税を回避するために使用できます。^{[ 10 ]}チェック・ザ・ボックス規則の恩恵を受ける米国の納税者のもう 1 つのカテゴリーは、外国子会社を持つ米国のパススルー事業体( S 法人およびパートナーシップ) です。外国子会社が法人として扱われる場合、外国政府に支払う税金は、セクション 902 に基づく米国所有者の外国税額控除を生み出しません。しかし、無視される事業体として扱われるチェック・ザ・ボックスの選択により、外国税は米国所有者に直接課せられたものとして扱われ、税額控除が発生します。^{[ 12 ] [ 13 ]}

外国子会社を持つ米国オーナーにとって、子会社を無視対象事業体として扱うことを選択することは、必ずしも最も有利な税務計画の選択肢とは限りません。たとえば、米国納税者が無視対象外国事業体を所有している場合、その所得は、既に支払われた外国税を差し引いた、オーナーの通常の米国所得税率で課税されます。これにより、すべての限界ドルが最高税率で課税される可能性があります。しかし、外国事業体が法人として課税されることを選択し（またはデフォルトでそのように分類され）、外国で低税率の税金を支払い、その後、適格配当をオーナーに支払うことで所得を米国に送金した場合、適格配当は15%でしか課税されないため、所得に対する税金の総額は実際には少なくなる可能性があります。ただし、この扱いは特定の国の法人からの配当にのみ適用され、 2005年増税防止調整法に基づき2010年に失効する予定です。^{[ 12 ]}

米国企業の外国人オーナーも、通常はパススルー事業体として扱われる事業体を、IRS（内国歳入庁）によって法人として課税されるという利点を享受できます。いわゆる「国内リバースハイブリッド」戦略では、米国以外の企業が米国に持株会社を設立し、米国税務上は法人として扱われることを選択しますが、その本国の税法ではパススルー事業体として扱われます。米国持株会社は本国の親会社から融資を受け、それを米国事業子会社に投資します。米国持株会社は米国事業子会社から配当を受け取り、米国以外の親会社に利息を支払います。したがって、米国税法では、米国企業が別の米国企業に配当を支払い（外国企業に支払われる配当とは異なり、源泉徴収税の対象とはなりません）、その米国企業が外国企業に利息を支払うことになりますが、本国の税法では、米国企業が配当を直接本国の親会社に支払うことになります。二重課税の軽減に関する一般的な条約では、どちらの政府もその支払いに課税する権利を持たない。なぜなら、それぞれが、その支払いは相手国のみが課税する権利を持つ種類の支払いであるとみなしているからである。^{[ 10 ]}

1996年以前は、国内および外国の事業体が法人として分類されるかどうかは、次の6つの要素に基づいて判断されていました。^{[ 10 ]}

1. 有限責任。
2. 生命の継続性。
3. 権利の自由な譲渡可能性。
4. 集中管理
5. 関係者;
6. 共同利益のために事業を行うことを目的とする

最初の4つの要素が優勢な事業体（実際には最後の2つはすべての事業体に共通していた）は法人として扱われ、そうでない場合はパートナーシップまたは協会として扱われた。^{[ 14 ]}しかし実際には、このテストは簡単に操作できた。^{[ 10 ]}

「チェック・ザ・ボックス」規則（財務省決定8697）は、事業体の分類の問題を簡素化するために1996年に採択されました。祖父条項により、1996年5月8日時点で存在していた事業体は、新しい規則の下ではもはやその分類を選択する資格がない場合でも、以前の分類を引き続き使用することができました。^{[ 15 ]}この祖父条項には3つの条件がありました。^{[ 14 ]}

1. 当該事業体は、その主張する分類について（第6662条の意味において）合理的な根拠を有していた。
2. 当該事業体およびすべての所有者は、1997年1月1日より前の60ヶ月以内に行われた分類変更に伴う連邦税上の影響を認識していた。
3. 当該法人およびその所有者は、1996年5月8日以前に、当該法人が調査対象となっていることを知らされていなかった。

当初の規制には、常に法人として分類され（「当然法人」）、無視されることを選択できない外国法人のリストも含まれていました。^{[ 10 ]}提案された規制には、アルバまたはオランダ領アンティルの法律に基づいて設立されたnaamloze vennootschapがそのリストに含まれていましたが、最終リストから削除されました。逆に、カナダの法人がリストに追加されました。^{[ 15 ]}

1998 年、IRS は国際税務計画における「チェック ザ ボックス」の使用に対抗する試みとして通知 98-11、1998-1 CB 433 を発行しました(下記参照)。しかし、この通知は反対に遭い、通知 98-35、1998-2 CB 34 により撤回されました。^{[ 9 ]} 1999 年頃の別の提案では、基本的なチェック ザ ボックス制度はそのまま残すものの、IRS が「特別取引」に関連して行われた事業体分類の選択を無視することを認めていました (選択の結果として納税義務が「著しく」変更される場合)。^{[ 9 ]}「特別取引」は、外国事業体の 10% 以上を売却、交換、譲渡、またはその他の方法で処分する取引と定義されていました。提案された規則では、例外的な取引の前日から 12 か月以内に選択が行われた場合、無視される事業体として分類される選択は無視され、したがって事業体は引き続き法人として課税されると規定されていた。^{[ 16 ]}しかし、さまざまな税務専門家は、例外的な取引を定義するための基準が低すぎること、既存の内国歳入規則や、形式よりも実質の原則や段階的取引の原則などのコモンローの法理が、チェック ザ ボックス ルールの悪用に対処するのにすでに十分であると主張して、この変更に反対した。^{[ 16 ] [ 17 ]}

バラク・オバマ大統領は、2010年度予算案でIRSの1998年の通知を復活させようと試みた。^{[ 11 ]}具体的には、その提案には次のように記されていた。^{[ 18 ]}

外国法人に対する事業体分類規則の改革：提案によれば、外国適格法人は、その唯一の所有者が、当該外国適格法人が設立または組織された外国において、またはその外国の法律に基づいて設立または組織された場合に限り、無視される事業体として扱われる。したがって、唯一の所有者の国とは異なる国で設立または組織された唯一の所有者を有する外国適格法人は、連邦税法上、法人として扱われる。米国における租税回避の場合を除き、この提案は、米国人が全額出資する第一層の外国適格法人には一般的に適用されない。無視される事業体として扱われる外国適格法人の法人への転換に関する税務処理は、現行の財務省規則および関連する税務原則に準拠する。

この提案は最終的に企業からの批判により再び撤回され、2011年の予算案にも再び盛り込まれることはなかった。^{[ 19 ]}