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資本控除とは、納税者が資本支出に対して税制上の優遇措置を受けられるようにする制度であり、支出額を年間課税所得から控除することを認めるものです。一般的に、資本控除の対象となる支出は特定の資本資産に対して行われ、控除額は通常、複数年にわたって分割して控除されます。この用語は英国とアイルランドで使用されています。
資本控除は、会計上の減価償却に代わるものであり、英国およびアイルランドの税務申告では一般的に控除対象とはなりません。したがって、資本控除は「税務上の減価償却」の一種とみなすことができ、この用語は米国などの他の税務管轄区域でより広く使用されています。資本支出が資本控除の対象とならない場合、企業はその支出に対して直ちに税制上の優遇措置を受けることができません。
資本控除は1946年に英国で導入され[ 1 ]、以下の項目について控除を申請できます。
歴史的には、工業用および農業用建物に対する資本控除もありました。これらは現在では段階的に廃止されていますが、建物に不可欠な特徴については控除を請求することができます[ 11 ]。
英国で最も一般的に申請される資本控除は、設備・機械控除である。
どちらの用語も法律では定義されていませんが、HMRC からガイダンスが提供されています[ 12 ] 。
英国歳入税関庁（HMRC）は、機械とは可動部分を持つものすべてを指すと考えている。機械的な動力源である必要はなく、手動式の装置も該当する。
「設備」という用語は、ヤーマス対フランス事件[ 13 ]を含む判例法で定義されていますが、これは税務事件ではありませんでした。この判例では、設備とは「事業主が事業を行うために使用するあらゆる装置を含む。つまり、販売のために購入または製造する商品在庫ではなく、事業において恒久的に使用するために保有する、固定物または無生物のすべての物品および動産」であるとされました。この事件では、雇用主の馬は設備であると判断されました。
定義に含まれる範囲については、多くの判例で議論されてきた。中でも重要な判例として、以下のものが植物であると判断された。
不動産に関して設備・機械の減価償却費の請求が行われた場合、ほとんどの場合、新たな購入者は、売主が処分した設備・機械の評価額を上限として減価償却費を請求できます。不動産が増築または改築された場合、追加の請求を行うことができますが、建物に新たに導入された設備・機械設備のみが対象となります。
控除額は、控除対象となる費用によって異なります。場合によっては、企業が購入した年とそれ以降の年で控除率が異なる場合があります。
事業者は、購入または売却した物品について減価償却費を計上することはできません。これらは事業経費として計上されます。事業用資産を割賦販売で購入した場合、物品の当初の取得価格は減価償却費として計上できますが、利息やその他の費用は事業経費として計上されます。
主な資本控除の種類は以下のとおりです。
AIAは、自動車などの例外を除き、設備や機械類に対して適用されます。事業規模に関わらず一定額が適用されるため、小規模企業ほどその額が相対的に大きくなります。この金額は導入以来何度も変更されてきました。2015年の夏季予算では、2020年まで20万ポンドに固定されることが発表されました。
FYAは、資産を取得した課税年度に請求できます。[ 23 ]これは、AIAにほぼ置き換えられています。特定の省エネ製品については、まだ請求できます。
WDAは、AIAまたはFYAのいずれによっても軽減されない許容支出額に適用されます。大まかに言えば、すべての資産を一般プール、特別プール、または単一資産プールのいずれかに入れる必要があります。一般プール内の資産は18%で減価償却され、特別プール内の資産は8%で減価償却されます。単一資産プール内の資産は、その性質に応じて8%または18%で減価償却されます。利点は、処分時に減価償却額の全額を課税所得から控除できることです。プールの残高が1,000ポンドを下回る場合は、プールの残高全額を償却できます。
BAは、事業が停止した場合に適用されます。
資本控除は、顧客の課税所得に対して適用され、支払うべき金額を減らすことができます。企業は法人税を19%（2018年の数値[ 24 ]）で支払いますが、個人は20%、40%、または45%の税金を支払います。課税所得に対する控除であるため、恩恵を受けるには納税者である必要があることに注意してください。したがって、これは通常、SIPPSまたは慈善団体や信託が所有する不動産には適用されません。控除は、ビジネス顧客が商業用不動産を建設または取得したときに発生します。建物または取得した不動産に含まれる設備の量が、控除を最大化するための鍵となります。
この控除は、建設費または購入価格に対する実質的な割引および現金拠出とみなされるべきです。この控除により、時間の経過とともに税金が節約されます。投資用不動産については控除を申請できますが、「住居」に賃貸されている設備は対象外です。したがって、集合住宅や学生寮などは対象となります。
取得する不動産については、専門家はHMRC（英国歳入税関庁）が認める計算式に基づいて購入価格を按分することができ、ここで不動産に関する専門知識が活かされ、不動産に含まれる設備の最適なコスト計算によって控除額を最大化することができる。