ダッチサンドイッチ

ダッチサンドイッチは、税源浸食と利益移転（BEPS）法人税ツールであり、主に米国の多国籍企業が、非EUのタックスヘイブン（バミューダブラックホールなど）に移動される非課税利益に対するEUの源泉徴収税を回避するために使用しています。これらの非課税利益はEU内またはEU外から発生した可能性がありますが、ほとんどの場合、他のBEPSツールを使用して、アイルランドやルクセンブルクなどの主要なEU企業向けタックスヘイブンにルーティングされています。^{[1] [2]ダッチサンドイッチは、}ダブルアイリッシュ、シングルモルト、無形資産の資本控除（「CAIA」）ツール などのアイルランドのBEPSツールと併用されることがよくありました。2010年にアイルランドは税法を変更し、アイルランドのBEPSツールがダッチサンドイッチを必要とせずにそのような源泉徴収税を回避できるようにしました。

この構造は、ほとんどのEU諸国が他のEU諸国へのロイヤルティ支払いに源泉税を課さずに認めるという税制の抜け穴に依存している。しかし、オランダの税法では、オランダの源泉税を課さずに、いくつかのオフショア租税回避地（バミューダなど）へのロイヤルティ支払いを認めている。^[3]

この方法は、まず米国の親会社がアイルランドに2つの子会社を設立することから始まる。^[4] さらに、アイルランド会社2はアイルランド会社1の子会社である。アイルランド会社1はバミューダ諸島に本拠を置く。アイルランド会社2はアイルランドに本拠を置く。アイルランド会社1は会社の知的財産を保有し、アイルランド会社2にライセンスを供与する。アイルランド会社2はアイルランド会社1にロイヤルティを支払い、ロイヤルティは経費として計上されるため、アイルランド会社2の税控除対象となる。つまり、アイルランド会社2は残りの収入に対して12.5%のアイルランド法人税を支払う責任のみを負うことになる。アイルランド会社2は、米国で「無視される事業体」となるためのチェックボックス選択も提出する。

したがって、オランダサンドイッチは、EUの法人税制度から抜け出して非課税のEU域外のオフショア地域に通じる「裏口」のような役割を果たしている。^{[5] [6]}

これらのロイヤルティの支払いには知的財産（「IP」）ライセンス制度の創設が必要であり、したがってダッチサンドイッチは実質的なIPを生み出すことができる特定の分野に限定される。これはテクノロジー、製薬、医療機器、および特定の産業（特許を有する）分野で最も一般的である。^[7]

この制度は、2003年から2006年にかけて米国の税理士らのロビー活動の末、2003年5月に経済担当国務長官に就任したヨープ・ワイン氏によって創設されたと一般的に考えられている。 ^{[8] [9]}

2003年5月、ABNアムロ・ホールディングNVの元ベンチャーキャピタル幹部、ヨープ・ウィン氏が経済担当国務長官に就任すると、間もなくウォール・ストリート・ジャーナル紙が、ウィン氏が米国を訪問し、数十人の米国税理士、会計士、法人税担当役員にオランダの新税制を売り込んだことを報じた。2005年7月、ウィン氏は税理士の批判に応えるため、米国企業による脱税を防ぐための規定を廃止することを決定した。

— オックスファム/デ・コレスポンデント、「オランダはいかにしてタックスヘイブンとなったのか」、2017年5月31日。^{[8] [9]}

2020年現在、「オランダはロイヤルティコンジット企業を設置するのに非常に魅力的な法域である」^[10]が、国際的な圧力を受けて「濫用が関与している場合」には2021年にロイヤルティに対する源泉徴収税が発表された^[11]。

2016年時点で、「財務省の新しい報告書によると、多国籍企業は2016年に税金を回避するために約220億ユーロのロイヤルティと利息をオランダ経由で移動しました」。この税金回避構造の使用だけで、オランダのダミー会社が報告した収入の10％を生み出しました。^[12]

この方法はアイルランド経済にも大きな影響を与えた。^[13]この税制戦略を採用したアップルは、約1100億ドル相当の海外利益に対して、ダッチサンドイッチを使ったダブルアイリッシュ法を用いて米国法人税の支払いを回避した。これらの利益をアイルランドの子会社に移すことで、アップル製品を購入した企業ではなくアイルランドの税率で税金が支払われた。この出来事は、アイルランド政府が130億ドルの税金を失ったことから、抜け穴の道徳的使用に対する良い反論となる。この状況全体がアイルランドの経済不況をわずかに引き起こした。脱税と租税回避は国際的な議題として極めて重要なトピックであるため、欧州委員会が最終的にこの問題を調査することとなった。^[14]

ダッチサンドイッチは、アイルランドの二重BEPS税制^{[1] [2]}や、アイルランドに拠点を置くグーグルなどの米国のテクノロジー多国籍企業^{[15] [16]と最もよく関連付けられています。}

ダブル・アイリッシュは史上最大のBEPSツールであり、主に米国のテクノロジーおよびライフサイエンスの多国籍企業が年間最大1000億ドルを課税から守るのに役立っています。

ダブルアイリッシュは、アイルランドで法的に設立されたアイルランド企業 (IRL2) を使用する。そのため、米国の税法では外国企業とみなされるが、バミューダなどから「管理および統制」されている (したがって、アイルランドの税法でも外国企業とみなされる)。オランダ企業を「サンドイッチ」の「オランダスライス」とするダッチサンドイッチは、アイルランドの源泉徴収税を課すことなく、このアイルランド企業 (IRL2) に資金を移動するために用いられる。^[17]

2013年、ブルームバーグは、プライスウォーターハウスクーパースのアイルランド担当マネージングパートナーであるフィアガル・オルーク氏^[18]がロビー活動を行ったと報じた。オルーク氏はブルームバーグが「ダブルアイリッシュの偉大な設計者」と呼んでいる^{[19] [20]が}、アイルランド政府がアイルランドの源泉徴収税を課さずに非EU企業（IRL2）にアイルランドの使用料を支払う規則を緩和することに繋がった。これによりダッチサンドイッチの明示的な必要性はなくなったが、すべてのタイプのダブルアイリッシュ構造に適合しない条件がまだいくつかあり、そのためアイルランドのいくつかの米国多国籍企業は古典的な「ダブルアイリッシュとダッチサンドイッチ」の組み合わせを継続した。^{[21] [15]}

EUからの圧力を受けて^[22]、ダブルアイリッシュBEPSツールは2015年に新規ユーザーに対して閉鎖されました^{[要出典]。}しかし、それに代わる新しいアイルランドBEPSツールが作成されました: ^{[23] [24]}

• マイクロソフトとアラガンのシングルモルトアイリッシュBEPSツール^{[25] [26]}

• AppleとAccentureの無形資産に対する資本控除（CAIA）アイルランドのBEPSツール（レプラコーン経済学によって有名になった）。^{[27] [28] [29]}

オランダサンドイッチにより、オランダは、ネイチャーリサーチが2017年に発表したオフショア金融センターに関する分析「オフショア金融センターの発見：世界の企業所有ネットワークにおけるコンジットとシンク」で特定された世界トップ5のコンジットOFCの中で最大の国となった。^{[30] [31] [32]} 5つの世界コンジットOFC（オランダ、イギリス、アイルランド、シンガポール、スイス）は、EU/OCEDによって正式に「タックスヘイブン」と分類されていない国であるが、コンジットOFCで課税されることなく、世界の法人税回避の流れのほぼ半分を24のシンクOFCに流す責任がある。

コンジットOFCは、大手法律事務所や会計事務所の主要オフィスを利用して法的手段を構築しますが、シンクOFCは小規模な事業（これらの大規模事務所の支店など）を展開しています。^[5]たとえば、アイルランドには、米国の知的財産を多く保有する多国籍企業が世界中の利益を税金なしでアイルランドに振り向けることができるBEPSツールがあります。オランダは、これらのアイルランドの利益がEUの源泉徴収税を課されることなく、古典的なタックスヘイブン（ケイマン諸島やジャージー島など）に流入することを可能にします。^[30]

• 税金の輸出
• 税の逆転
• タックスヘイブン
• 導管とシンクのOFC
• バミューダブラックホール
• アイルランド金融サービスセンター
• フィアガル・オルーク

• ABC (オーストラリア) ダブルアイリッシュとダッチサンドイッチって何ですか? (2016 年 9 月)