ロシアの税制

ロシア連邦の税制（ロシア語: налоговая система Российской Федерации）は、既存のすべての税金と手数料の分野における財政当局と納税者の間の複雑な関係です。これは、納税者、立法枠組み、監督当局、義務的支払いの種類など、すべての構成員と関連対象間の継続的なコミュニケーションを伴います。ロシア税法（ロシア語: Налоговый кодекс Российской Федерации ）は、ロシア連邦の主要な税法です。この法典は、3つの段階を経て作成、採択、実施されました。

1998年7月31日に制定された第1部（総則とも呼ばれる）は、納税者、税務代理人、徴税当局、立法者間の関係、税務監査の手続き、紛争解決、および法の執行を規定している。

2001年8月5日に制定された第2部では、特定の税金、税率、納付スケジュール、および税額計算の詳細な手順が規定されています。2001年から2003年にかけて、法人所得税に関する新たな条項や中小企業向けの簡素化された税制などが追加され、大幅に改正されました。この法典は、連邦法の影響を受ける定期的な改正の対象となります。

この法典は、連邦、地域、地方の税金に関する完全な国家システムとして設計されていますが、関税は除外されています。地域および地方の課税の規則と税率は、この法典によって確立された枠組みに準拠する必要があります。この法典に明示的に記載されていない税金または賦課金、あるいはその特定の規定に違反して制定された税金または賦課金は、違法かつ無効とみなされます。^{[ 1 ]}

ロシアの税制は、中程度の均一税率または逆累進税率を採用する傾向がある。連邦国家としては高度に中央集権化されており、石油・天然ガス企業からの収益に大きく依存しているが、これらの企業自体もほとんどが国営である。2006年には、石油会社の税負担は純売上高の45%を超えた（建設業の12%、通信業の16.5%と比較）。^{[ 2 ]}石油関連の税金や関税の税率は、通常の税金とは異なり、税法ではなく政府の布告によって定められている。ロシア財務省は、税法によって規制される収入が2008会計年度の連邦歳入の68%を占め、2010年には73%に上昇したと推定している。 ^{[ 3 ]}

個人は所得税（13%）、土地税（土地の地籍面積の0.3%、特別な計算式で算出）、自動車税（車両のエンジン出力に連動）を支払います。ほとんどの小規模企業は簡素化された課税の対象となり、所得税（6%）、利益税（35%）、統一農業税（6%、農家のみ）、みなし所得税（特別な計算式で算出、特定の企業のみ）のいずれかを選択できます。中規模および大規模企業の法人税には、利益税（20%）、付加価値税（20%）、固定資産税（0～2%）、水道税や鉱物税などのその他の税金が含まれます。^{[ 4 ]}

プーチン大統領は2024年に、年間所得が240万ルーブル（2万7500ドル）以下の者には13％の累進課税、5000万ルーブル（57万3000ドル）を超える者には22％の所得税、法人税を5％引き上げる法案に署名し、法律として成立させた。^{[ 5 ]}

歴史

ロシアにおける税制（法典制定前）

税法が制定される以前、ロシアの税法は、ソ連末期に制定された法律（特に、1990年の個人所得税および法人所得税に関する法律）、1991年の「ロシア連邦における税制の枠組みに関する法律」、およびそれに続く連邦、地域、地方の法律や行政命令の寄せ集めに基づいていた。ソ連時代の会計およびビジネス慣行の基本的なルールは、ほとんど変更されなかった。1992年から1998年にかけての課税は大幅に地方分権化され、地域および地方当局は独自の税制を制定する権利を有していたか、あるいは逆に「国内オフショア」のためのタックスヘイブンを創設することができた。

1995年2月の大統領演説で、ボリス・エリツィンは統一税法典を通じて税制を再中央集権化し合理化することを提案した。^{[ 6 ]}エリツィンは、同法典の目的は製造業への投資を促進すると同時に税金を完全に徴収することであり、特に恣意的な税制優遇措置と脱税の廃止を要求した。同氏は、国家には重要な課税問題に対する明確なアプローチがないこと、そしてこれらは1995年から1996年にかけて解決されなければならないことを認めた。1年後、エリツィンは脱税の「新たな手法」と「地域的自己資金調達」を抑制するよう改めて呼びかけた。同氏は、今後施行される同法典は始まりに過ぎず、政府が後援する草案は不完全であり、提案されている税率は過剰であると述べた。^{[ 7 ]}

この期間に制定され、2008年時点でも有効な唯一の税法は、個人財産税（1991年制定、改正あり）である。個人財産税は法典で明示的に認可されているが、独立した法律として存在している。^{[ 8 ]}

第１部の制定

ロシア政府は、 1996年の大統領選挙の4か月前の1996年2月に、第1部の最初の公式草案を国家院に提出した^{[ 9 ]}。第2部は1997年4月に提出された^[¹⁰^]。セルゲイ・シャタロフ財務副大臣が法案を推進した。1年以上の修正を経て、国家院は1997年7月19日の最初の公聴会（適正手続きでは3段階の公聴会が必要）で法案を可決した^[¹¹^]。 6月から10月にかけて、国家院は法案に対する4,500件以上の修正案を集め、それ以上の進展は不可能となった^[¹²^] 。 1997年10月、国家院と政府は1998会計年度の連邦予算をめぐって対立し、政府は反対派をなだめるために法案を撤回した。この段階が終わると、国家院は古い法案に戻ることを拒否した。中央集権的な税徴収に強く反対していたユーリー・ルシコフは、「税法は既に死んでいる。ひどいものだ」と宣言した。^[¹³^]

ドゥーマはプロセスを再開し、1998年1月31日までに競合する草案を提出するよう求めた。^{[ 14 ]}期限までに、ドゥーマは10の代替案と、ミハイル・ザドルノフ財務大臣とミハイル・モトリン副大臣が提出した新たな政府案を受け取った。彼らは、いかなる代替案も大統領の拒否権に直面することを明確にし、同時に競合する草案のアイデアを取り入れた。1998年4月16日、ドゥーマは最終的に312対18の投票で代替案よりも政府案を選んだ。^{[ 13 ]}

1998 年ロシア金融危機が差し迫っていたため、同法典の制定が急がれた。1998年 4 月に首相に任命されたセルゲイ・キリエンコは、政府の危機対策パッケージに同法典を含めた。エリツィンは、下院が速やかに同法典を制定しなければ、大統領令で強制すると脅した。 ^[¹⁵^] 1998 年 7 月 16 日、国家院は財政均衡案を否決したが、^[¹⁶^]第 1 部に関する 3 回目で最後の公聴会を承認した。^[¹⁷^]翌日、連邦院で承認され、1998 年 7 月 31 日、大統領によって最終的に法律として署名された(一部例外を除き 1999 年 1 月 1 日に発効)。^[¹⁸^] 8 月 6 日、ロシースカヤ・ガゼータ紙で正式に公表された。危機対策は失敗に終わり、1998 年 8 月 17 日、ロシアは国債のデフォルトに陥った。

パート２の制定

第１部は納税者と国家間の日常的な関係を再設計する上で重要な役割を果たしたが、特定の税金については触れていなかった。そのため、1999～2000年には納税者は依然として旧税率で複数の税金を支払っていた。ウラジーミル・プーチン政権下で実施された第２部（2000年8月制定、2001年1月1日発効）では、一律13%の個人所得税率が公布され、様々な社会貢献が統一社会税（UST）に置き換えられた。2001年には個人所得税の徴収額が（インフレ調整後）26%増加した。納税遵守は改善し、以前は課税されていなかった雇用の約3分の1が納税者名簿に追加されたと推定されているが、経済学者は税率の影響を一般的な経済回復や法執行の改善の影響から切り離すことはできない。^{[ 19 ]}^{[ 20 ]}

売上税の廃止という公約は、市町村住宅税（2000年）の廃止、そして最終的には道路税と小売売上税（2003年）の廃止に反映された。その結果生じた市町村歳入の減少を補うため、プーチンは2001年に法人所得税率を一時的に35％（銀行は43％）に引き上げた。利益課税の枠組みはまだ再定義されていなかった。

主な修正と改訂

プーチンの税制改革の第2段階、そしておそらく最も重要な段階である法人利益に関する法典第25章は、2001年8月に制定され（2002年1月1日施行）、全納税者に対する税率は24%に引き下げられた。配当税は6%（非居住者は15%）に引き下げられた。同時に、同法典は税制優遇措置を廃止し、課税ベースを拡大した。第25章では、法人税に関する特別な会計規則も導入され、企業は法定会計と税務会計を統一するか、2種類の帳簿を維持するかを選択できるようになった。法定会計と税務会計の間には依然として乖離があり、完全な統一は実現しなかった。

2001年12月、議員らは農業向けの簡素化された税制を制定した。^{[ 21 ]} 2002年7月の一連の改正により、現在の小規模企業向けの簡素化された税制、小売業に対するみなし税^{[ 22 ]}、および自家用車と法人用自動車の課税の再設計^{[ 23 ]が実現した。}

2004年1月1日、VAT税率は20%から18%に引き下げられた。^{[ 24 ]} 2007年から2008年にかけて、プーチンは、大統領として、そして後に首相として、2010年までにVAT税率を12%に引き下げることを推進した。^{[ 25 ]}プーチンの盟友であるセルゲイ・チェメゾフと経済大臣のエルビラ・ナビウリナはこの提案を支持した。^{[ 26 ]}アレクセイ・クドリン財務大臣は、年金基金とロシア軍の再軍備の資金調達の必要性から、この変更に反対した。^[²⁷^]

2005年1月1日、ロシアは広告税を廃止した。これは1990年代初頭から残っていた最後の規定だった。

政府はアルコール、タバコ、ガソリン、エンジンオイルに対する物品税をゆっくりと、しかし定期的に引き上げており、現行法典は2010会計年度までの税率引き上げの詳細な計画を規定している。^[²⁸^]

2008年のロシア金融危機を受け、2008年9月18日、ロシア財務省は短期的な税制変更を発表した。

2008年の付加価値税率は18％で据え置かれる。
2008年末までに、社会支出の均衡を図るため、統一社会税は引き上げられるか、あるいは完全に再設計されるべきである。^{[ 29 ]} 2008年10月、政府は統一社会税の仕組みと税率曲線の変更に合意し、事実上、統一税を個別の支払いに分割した。年間415,000ルーブル（16,210米ドル）までのすべての賃金と給与は26%の年金拠出の対象となり、415,000ルーブルを超える所得は非課税となる。その他の社会拠出金を加えると、最大限界税率は34%に上昇した。^{[ 30 ]}

税金および賦課金の定義

これから説明する段落で、税金と賦課金という言葉を明確に定義する必要がある。

ロシア税法^{[ 31 ]}によれば、税金は組織と個人の両方から徴収される義務的な支払いである。この支払いは返金不可で強制であり、金銭的資源を移転することによって得られる。課税の目的は、所有権、経済的管轄権、または運営管理の権利を活用して、政府および地方自治体の活動に資金を提供することである。

一方、賦課金という用語は、組織と個人の両方に義務付けられる支払いと理解できます。これは、国や地方自治体が、賦課金の支払者に対して権利を付与したり許可証（免許証）を発行したりするなど、特定の法的意義のある行為を行うための前提条件となります。

税金の種類

ロシアでは、連邦税、地域税、地方税の3種類の税金と賦課金が定められています。^{[ 32 ]}

税制には累進課税、逆進課税、比例課税の3種類があります。ロシアは2021年から累進課税（2段階）制度を採用しています。ロシアでは、年間500万ルーブル以上の収入がある人に対して13%または15%の累進課税を実施しています。^{[ 33 ]}

以下は連邦税および賦課金として分類される：^{[ 34 ]}

付加価値税
物品税
自然人の所得に対する課税。
組織の利益に対する課税。
商業用鉱物の採掘に対する課税。
水道税
動物相の利用および水生生物資源の利用に対する課税。
国家の義務。

以下は地域税として分類される：^{[ 35 ]}

組織の資産に対する課税。
ゲーミング税
交通税。

以下のものは地方税として分類される：^{[ 36 ]}

土地税
個人の財産に対する税金。

連邦税、地域税、地方税の区別は、その税率を定める権限を持つ立法機関のレベルによって決まります。連邦税率は税法によって明示的に定められ、地域税率は税法によって制限されますが、地域法によって定められます。地方税率は税法および地方自治体の代表機関による税金に関する規範的法律によって定められ、該当する地方自治体の領域内で強制的に納付されます。個人所得税などの連邦税は地方政府に移転される場合があり、法人税は税法によって定められた連邦分と地方分に分割されます。

ロシアで有効なもう一つの税制は、特別税制です。これは法典によって定められ、この法典およびその他の税制・賦課金関連法に規定された事例および手続きに従って適用されます。さらに、特定の税金または賦課金の支払義務の免除を規定したり、課税要素を定義するための特別な手続きを定めたりする場合があります。

これらの種類の税金は特別税制に分類される: ^{[ 37 ]}

農産物生産者に対する課税制度（統一農業税）
簡素化された税制。
特定の種類の活動に対するみなし所得に対する統一税という形態の課税制度。
生産分与契約の履行という文脈における課税制度。

連邦税

連邦税、地域税、地方税の区別は、その税率を定める権限を持つ立法機関のレベルによって決まります。連邦税率は税法によって明示的に定められ、地域税率は税法によって制限されますが、地域法によって定められます。個人所得税などの連邦税は地方政府に移転される場合があり、法人税は税法によって定められた連邦税と地域税に分割されます。

バット

付加価値税は連邦歳入の最大の源泉である（2008年は32%）。^{[ 3 ]}輸入に対する付加価値税（連邦歳入の13%）は、2026年1月1日時点で22%（一部の食料品は10%）で、保税倉庫からの引き渡し前に課税される。^{[ 38 ]}国内商品に対する付加価値税は、売上に対する付加価値税（現金受領または信用取引による商品出荷のいずれか早い方）と発生費用に対する仕入付加価値税の差額として計算される。

供給業者に支払われたVATのうち、まだサービスや商品として実現していないものは、現在の納税義務から控除することはできません。輸出販売に関して供給業者に支払われたVATは、販売者が出荷後6か月以内に輸出代金を受け取った場合、全額還付されます。輸出VATの還付は、不正行為の大きな温床となっており、法律を遵守する輸出業者は、還付を受けるために訴訟を起こさざるを得ない状況です。

付加価値税の免除は、医療、製薬業界、教育、公共住宅、運輸などの対象企業、個人住宅やアパート、従来の銀行および保険サービス、ソフトウェア、集積回路トポロジー、および同様のハイテク契約に関する独占的著作権の販売に適用されます。

VATの不適格性は、税務当局による非常に一般的な告発です。2004年4月にロシア憲法裁判所が法人税負担を増やす判決を下しましたが、同年12月に最高仲裁裁判所によって取り消されました。^{[ 39 ]}連邦税務局は、1年後に同じ事件を解決しました。^{[ 40 ]}

鉱物採掘税（MET）

鉱物採掘税は、同法典で規制されている連邦歳入の2番目に大きな源泉であり、その大部分は石油会社が支払っている。石油の税率（1トン当たり）は政府によって設定されており、その計算式は世界市場価格（国内生産者すべてに共通）と、各油田に固有の「枯渇係数」を参照している。後者は、汚職や不当な競争優位の源泉として定期的に批判されている。新規開発は一時的に免除される場合があり、クラスノヤルスク地方でニッケル、銅、白金族金属を採掘する企業には、2026年1月1日から2038年1月1日まで税率がゼロに設定されている。^{[ 41 ]}

その他の鉱物資源に対する税率は、市場価格の一定割合（カリウム塩の場合は3.8%、天然ガスの場合は17.5% ）として法典に定められており、天然ガスの場合は単位体積あたりの一定額が定められています。この税金は、販売量ではなく、実際に採取されたトン数に基づいて毎月支払われます。関連するものの、これとは別の水税は、地表水または地下水を実際に採取する組織、水力発電所、木材の筏輸送を行う伐採業者によって支払われます。

2024年1月1日から輸出原油と加工油がMET制度に追加され、輸出関税はゼロになった。^{[ 42 ]}

法人所得税

法人所得税（CPT）は、地方歳入の最大の源泉である。2009年の税率は、税引前利益に対して20％、連邦予算に3％、地方予算に17％となっている。この税率は、2008年のロシア金融危機を受けて、2001年から2008年まで適用されていた24％から引き下げられた。^{[ 43 ]}

第25章の制定後、経費控除の制限は徐々に撤廃され、2008年8月現在、事実上すべての事業経費が全額控除可能となっています。同法典は、控除可能な経費は「経済的に正当化され、文書によって適切に証明されなければならない」という原則的な記述を維持しています。^{[ 44 ]}税務当局が詳細を管理します。納税者は裁判訴訟を通じて紛争を解決します。上級仲裁裁判所の解決は、税務会計のグレーゾーンを明確にし、同法典を補完する別の税務環境を形成します。

ロシアの株主が、配当金を支払うロシアまたは外国の子会社（タックスヘイブン管轄区域に所在する外国法人を除く）の少なくとも50％を365日以上所有し、投資額が5億ルーブルを超える場合、配当金の二重課税は完全に排除されます。ロシアの株主が受け取るその他のすべての配当金には、 2015年以前の9％から13％の税金が課されます。^[⁴⁵^]^{[ 46}^]

物品税

物品税は、生および精製アルコール、ビールを含む体積比1.5%を超えるアルコール飲料、ガソリンおよびディーゼル燃料、モーターオイル、150 馬力を超えるエンジンを搭載した乗用車およびオートバイ、タバコ製品の製造業者に課せられます。この法典は、石油精製所およびアルコール蒸留所に対する厳格な免許規則を規定しています。税率は2010年まで上昇し、2010年までに、一般的なタバコ1箱の物品税は15 ～ 30%に達し、これはヨーロッパの同等品よりも低くなっています。^[⁴⁷^] 2007年以降、タバコは製造業者の推奨小売価格（MSRP）の一定割合に基づいて課税されています。^[⁴⁸^]このアプローチによりMSRPが義務付けられ、すぐに政府主導の小売価格固定につながりました。

統一社会税

統一社会税（UST）は、法人税の目的で控除可能な雇用主から従業員へのすべての支払いに発生します。配当や慈善寄付などの控除できない支払いはUSTの対象ではありません。^{[ 49 ]}年金、退職金、旅費は課税されません。税率は逆累進的で、年間所得が28万ルーブルまでは26%、60万ルーブルを超える所得の限界税率は2%です。農業およびハイテクパークの税率は低くなっています。年金基金への強制拠出金の大部分はUSTに含まれていないことに注意してください。

年金基金の赤字^{[ 50 ]}により、米国債利率の引き上げ、または逆累進利率から固定利率への切り替えを求める声が上がっている。固定米国債の提案は、ドミトリー・メドベージェフのシンクタンク INSOR ^[⁵¹^]^[⁵²^]によって2008年7月に開始され、2008年10月1日にプーチンが行った提案でさらに詳細になった^[³⁰^]。

後に制定された職場事故保険は、USTまたは税法の一部ではありません。各雇用主は団体事故保険に拠出する必要があります。料率は業種によって0.2%から8.5%の間で変動します。商社の場合は0.2%、運輸会社の場合は0.7%です。^{[ 53 ]}

所得税

個人所得税は通常 13 パーセントで個別に課税されます。共同申告はありません。雇用主は所得税を源泉徴収するため、課税所得が雇用主から支払われた納税者は、項目別控除の還付を請求する場合を除き、税務申告書を提出する必要はありません。最も重要な控除は、住宅購入 (生涯に一度)、教育費、医療費です。控除には書類が必要で、制限があります。税務申告は、登録された起業家や専門家 (弁護士、公証人など)、個人資産の売却者、その他の所得の受取人にとって義務です。モスクワの登録居住者 1,040 万人のうち、2006 年の税務申告書を提出したのは 9 万千人、2007 年の申告書を提出したのは 10 万千人でした。^[⁵⁴^]国家年金と扶養手当は通常課税されません。銀行の利息も同様です (ロシア中央銀行が設定したリファイナンスレートを超える場合を除く)。

資産売却によるキャピタルゲインは、売却者がその資産を3年未満所有していた場合にのみ課税対象となります。宝くじやギャンブルの賞金、および借り換え金利を用いて計算された基準金利を超える銀行預金利息には、35%の特別税率が適用されます。通常、金利は基準金利を下回るため、利息は非課税となります。

源泉徴収は従業員の地域ではなく、雇用主の登録地域に送金されます。モスクワ州、トヴェリ州、レニングラード州の政府はこの方針に反対しています。これらの州はモスクワとサンクトペテルブルクへの郊外労働力の純輸出国です。2008年3月、モスクワ州は郊外地域に有利になるように制度を変更することを目的とした連邦法案を提出しました。^{[ 55 ]}

その他の税金

同法典で規定されているその他の連邦税には、狩猟免許を持つ者や漁業者に課される動物および水生野生生物税、そして文書税（印紙税）があり、中でも最も有名なのは、州裁判所で民事訴訟を開始するために必要な従価税である。

2007年、財務省は税金が連邦歳入を以下のように生み出すと推定した。^{[ 3 ]}^{[ 56 ]}

2023年一時超過利益税

2023年に一度だけ課される税金で、2021-22年度の利益を2018-19年度の利益と比較した場合の超過利益の10%を徴収するもので、10億ルーブル以上の利益を上げた企業が対象となる。3000億ルーブルの税収が見込まれる。^{[ 57 ]}

地域税および地方税

ロシアのすべての地域税および地方税は資産関連です。不動産税、自動車税、土地税、賭博事業税などです。これらの税金は資産に基づいて評価され、納付されます。正確な税率は、法典の枠組み内で地域（不動産、自動車、賭博）または市町村（土地）の立法者によって設定されます。この多段階システムにおける負債の見積もりは、対話型の累進課税計算ツールを使用して行うことができます。^{[ 58 ]}

土地税はロシアにおける唯一の地方税であり、その税率は市町村当局によって定められています（ただし、モスクワとサンクトペテルブルクの連邦都市は例外で、これらの都市では市議会によって税率が定められています）。農業、住宅、別荘用地として指定された土地に対する最高税率は0.3% 、その他の土地に対する最高税率は1.5%です。森林保護区と水域は免除されます。土地の評価額は土地登記官によって定期的に査定され、市場価格よりも大幅に低く抑えられています。法人財産税とは異なり、土地税は個人納税者が支払います。

法人財産税、または固定資産税は、土地（土地税の対象となる）を除く固定資産の年間平均帳簿価額に基づいて課税されます。放射性廃棄物貯蔵施設、宇宙衛星、教会の財産、その他の項目別資産は、課税から明確に免除されます。^{[ 59 ]}最高税率は2.2パーセントです。地方自治体は、納税者の種類と資産に応じて税率を変更できます。^{[ 60 ]}これは、法典で禁止されている、隠れた個人優遇を確立する方法を提供します。

自動車税は、自動車、トレーラー、船舶、航空機の所有者に毎年課せられます。運送会社が運航する商用船舶および航空機、農業用車両、軍用車両、救急車は免除されます。この法律では、エンジン出力に連動した最高税率が定められています。馬力が増えるにつれて税率は急激に上昇します。^{[ 61 ]}例えば、2009会計年度には、モスクワ市は100 馬力の乗用車に700ルーブル、120馬力に2400ルーブル、200馬力に12,000ルーブル、300馬力に45,000ルーブルを課しています。 ^{[ 62 ]}課税は排出レベルに依存しません。

ギャンブル事業に対する税金は、登録されたギャンブル施設がテーブル、スロットマシン、またはブックメーカーのキャッシャーデスクごとに定額で支払います。この法律は最低税率と最高税率の両方の制限（1：5の比率）を規定しており、非課税ギャンブルの設立を禁止しています。たとえば、スロットマシン1台は年間1,500～7,500ルーブル、テーブル1台は年間25,000～125,000ルーブルの税金がかかります。2009年7月1日から、ロシアでは、遠隔地の4つの特別に指定されたギャンブルエリアを除いてギャンブルが禁止されています。^{[ 63 ]}オンラインギャンブルは禁止されています。^{[ 64 ]}

特別な課税枠組み

上記に概説した特定の連邦および地方法人税（すなわち、通常の法人税、付加価値税、物品サービス税、および固定資産税）は、原則としてすべての法人納税者および登録済みの個人事業主に義務付けられており、一般課税制度として知られています。上記の税金を簡略化された手続きで置き換える3つの代替税制度があります。

みなし課税は、一般大衆との現金取引を伴う特定の、通常は小規模な事業活動に適用されます。これには、小規模小売店や飲食店、ホテル、修理工場、タクシー会社などが含まれます。みなし課税では、地方自治体が設定した税率（店舗面積1平方メートルあたり、車両1台あたりなど）が使用されます。対象となるすべての事業はみなし課税を利用します。この法律は、たとえ個別に重要でなくても、大企業の対象となる部門にも義務付けられています。例えば、大規模な製鉄所の食堂は通常、みなし課税の対象とみなされ、製鉄所はそれを別の課税単位として計上しなければなりません（中核事業は一般課税制度の規定に従います）。

簡易課税制度は、年間売上高が6,000万ルーブル未満の小規模企業に適用されます。銀行、保険会社、外国企業、その他特定の職業や事業は対象外です。対象となるには、企業の年間平均従業員数が100人以下、総資産が1億ルーブル以下である必要があります。統一税は、総収入に対して6%、または所得税控除前の利益に対して15%のいずれかに課税され、どちらのオプションを選択するかは納税者が決定します。簡易制度では特定の会計規則が定められているため、対象となる企業の総収入と粗利益は、通常、一般的な会計および課税制度の場合よりも高くなります。

適格事業者は、一定の期限（通常は年12月）内で、簡易課税制度または一般課税制度のいずれかを自由に選択できます。事業者が年度中に適格性を失った場合、年度末までは簡易課税制度で事業を継続し、その後、適格性を失った時点から一般課税制度に基づいて納税義務を再計算する必要があります。この制度では、納税者が前払いした仕入VATを顧客に転嫁することはできません。VAT納税者である顧客は、支払済みのVATを後から還付することはできません。そのため、B2B取引を行う事業者は一般課税制度を好みます。

農業（畜産および漁業を含む）の課税制度は、粗利益に対して一律6％の統一税率を採用しており、独自の会計規則が適用される。事業規模に制限はなく、収入の少なくとも70％が農産物の販売によるものであれば課税対象となる。

特別枠組みで規定されているVAT免除は、国内販売に対するVATにのみ適用されます。輸入に対するVATは、税制に関わらずすべての輸入業者が支払う必要があります。同様に、ロシア年金基金に支払う保険料はUSTの一部とはみなされず、すべての雇用主が支払う必要があります。

最後に、製品共有協定の枠組みは、ごく限られた数の国営・民間合弁企業、典型的には石油採掘企業に適用される。

外国人および外国投資に対する課税

ロシアに年間183日以上滞在する外国人は、税務上居住者とみなされ、通常の13％の税率が適用されます。183日未満の滞在の場合は、所得税が30％（配当金は15％）となります。ロシア国内で外国人に支払われる賃金・給与には、標準的なUST税が課されます。

外国人観光客は、ロシア国内で購入した商品にかかる付加価値税（VAT）の還付を受けることはできません。

外国法人の支店は一般課税の対象となります。外国企業は、ロシアの会計システムまたは自国の会計システムのいずれかを選択して使用できます。^{[ 65 ]}支店と海外本社間の現金送金は源泉徴収税の対象とならず、課税所得または控除対象経費とはみなされません。

ロシアに恒久的施設を持たない外国企業^{[ 66 ]}への支払いは、リース料に対して10％、配当に対して15％、輸入商品の支払い以外のすべての支払いに対して20％の源泉徴収税の対象となります。これらの税率は二国間租税条約によって軽減することができます。

外国法人のロシア子会社は国内納税者として扱われます。外国企業の支店とは異なり、子会社と親会社間の現金移動は源泉徴収税の対象となる場合があります。親会社から子会社への現金移動は課税所得とみなされる場合があります。ローンの移転と返済は、直ちに税効果を生じません。特別な過少資本税制により、外国株主の子会社が税引き後配当を送金する代わりに株主からのローンの利息を支払うことを選択した場合、ペナルティが課されます。この税法は、これらの企業に過剰な利息を控除対象外の配当に再分類することを事実上強制します。^{[ 67 ]}ロシアから外国企業に送金されるロイヤルティとサービス料の控除可能性は、税務当局によって頻繁に争われており、 PricewaterhouseCoopers、^{[ 68 ]} Procter & Gamble、SABMillerの子会社に対する注目度の高い訴訟の対象となっています。

二重課税と条約

ロシア連邦と他国との間の二重課税回避のための租税協定一覧（二重課税とは、同一の所得源に対して二重に課税される事例を指す租税原則である）^{[ 69 ] ：}

税務調査の種類

税務調査は、税務当局が個人や企業が現行の税法を正しく遵守しているかどうかを監視する主な手段である。

この場合、ロシア連邦税法で規定されている税務調査は以下のとおりです。

デスク監査
現場監査

机上監査^{[ 70 ]}は、納税者が税金の計算と納付の根拠として提出した税務報告書やその他の書類、および税務当局が入手可能な納税者の活動に関するその他の書類をチェックするものであり、一方、現地税務^{[ 71 ]}は、個人または企業の財務記録を、その住居、事業所、または会計事務所で徹底的に調査するものである。この調査は、納税者が提出した税務申告書の正確性を確認するために税務当局によって実施される。