所得税

所得税は、個人または法人（納税者）が得た収入または利益（一般に課税所得と呼ばれる）に対して課される税金です。所得税は通常、税率と課税所得を掛け合わせた値として計算されます。税率は、納税者の種類や特性、および収入の種類によって異なる場合があります。

課税所得が増加すると、税率が上がる場合があります (累進税率または累進税率と呼ばれます)。企業に課される税金は通常、法人税と呼ばれ、一般的には定額で課税されます。個人の所得は、所得が増加するごとに税率が上がる累進税率で課税されることがよくあります (例: 最初の 10,000 ドルの所得は 0% で課税され、次の 10,000 ドルは 1% で課税されるなど)。ほとんどの管轄区域では、地元の慈善団体は免税となっています。投資による所得は、他の種類の所得とは異なる (通常は低い) 税率で課税される場合があります。税金を軽減するさまざまな種類のクレジットが認められる場合があります。管轄区域によっては、所得税または代替の所得基準または所得尺度に対する税のうち、高い方の税率を課しています。

納税者の居住地国における課税所得は、一般的に総所得から所得を生み出す経費およびその他の控除を差し引いた額です。一般的に、売却目的で保有されている商品を含む資産の売却による純利益のみが所得に含まれます。法人の株主の所得には通常、法人からの利益の分配が含まれます。控除には通常、事業資産の費用回収引当金を含むすべての所得を生み出す経費または事業経費が含まれます。多くの管轄区域では個人に対して名目上の控除が認められており、個人的経費の一部控除が認められる場合もあります。ほとんどの管轄区域では、管轄区域外で得た所得には課税されないか、そのような所得について他の管轄区域に支払った税額控除が認められます。非居住者は、いくつかの例外を除き、管轄区域内の源泉からの特定の種類の所得に対してのみ課税されます。

ほとんどの管轄区域では、税金の自己申告が必要であり、一部の所得の納税者には、その支払いから源泉徴収することが義務付けられています。納税者による税金の前払いが求められる場合もあります。納税者が期限内に税金を支払わない場合、通常は重大な罰則の対象となり、個人の場合は懲役刑も含まれる場合があります。管轄区域に居住する納税者の課税所得は、通常、総所得から所得を生み出す経費およびその他の控除を差し引いた金額です。通常、売却目的で保有されている商品を含む資産の売却による純利益のみが所得に含まれます。法人の株主の所得には、通常、法人からの利益の分配が含まれます。控除には通常、すべての所得を生み出す経費または事業経費、事業資産の費用回収引当金が含まれます。多くの管轄区域では、個人に対して名目上の控除が認められており、個人的経費の一部控除が認められる場合もあります。ほとんどの管轄区域では、管轄区域外で得た所得には課税されないか、そのような所得について他の管轄区域に支払った税額控除が認められます。非居住者は、いくつかの例外を除き、管轄区域内の源泉からの特定の種類の所得に対してのみ課税されます。

歴史

所得に課税するという概念は現代の革新であり、貨幣経済、適度に正確な会計、収入、支出、利益に関する共通の理解、信頼できる記録を備えた秩序ある社会など、いくつかのことを前提としています。

文明の歴史の大半では、こうした前提条件は存在せず、税金は他の要素に基づいていました。富、社会的地位、生産手段（典型的には土地と奴隷）の所有権に対する税金は、いずれも一般的でした。什一税、つまり初穂料などの慣行は古代から存在し、所得税の前身と見なすことができますが、正確性に欠け、純増加の概念に基づいていたわけでもありませんでした。

初期の例

西暦9年、新王朝（西暦9年から23年）の王莽皇帝は、野生のハーブや果物の採取、漁業、羊飼い、およびさまざまな非農業活動や取引形態からの純利益の10％の税金を通じて、最初の所得税を制定しました。 ^[1]^{: 97}人々は政府に税金を報告する義務があり、役人はこれらの報告書を監査しました。^[1]^{: 97}この税金を逃れた場合の罰は、1年間の重労働と全財産の没収でした。^[1]^{: 97}この所得税は民衆の不満を招いたため、西暦22年に廃止されました。^[1]^{: 97}

ローマ共和国の初期には、公的税は所有財産と資産に対する控えめな課税で構成されていました。通常の状況での税率は1％でしたが、戦争などの状況では3％まで上がることもありました。これらの控えめな税は、土地、家屋、その他の不動産、奴隷、動物、私物、金銭的資産に対して課されました。財産が多いほど、支払う税金も多くなりました。税金は個人から徴収されました。^[2]

記録に残る最初の所得税の一つは、 1188年にヘンリー2世が第三回十字軍の資金集めのために導入したサラディンの十分の一税である。^{[3]十分の一税は、}イングランドとウェールズの一般民に個人所得と動産の10分の1の税金を課すことを要求した。^[4]

1641年、ポルトガルはデシマと呼ばれる個人所得税を導入した。^[5]

現代

イギリス

現代の所得税の始まりは、一般的に1799年とされているが、^[6]これは後にブリストル司祭となるヘンリー・ビークの提案によるものである。^{[7]この所得税は、}フランス革命戦争の武器や装備を購入するため、1798年12月の予算で首相ウィリアム・ピットによってイギリスに導入された。^[1]^{: 97}ピットの新しい累進所得税は、60ポンドを超える所得（2023年の6,700ポンドに相当）に対して1ポンドあたり2ペンス（1 ⁄ 120^{）の課税から始まり、 [8]} 200ポンドを超える所得に対しては最大で1ポンドあたり2シリング（10%）まで増税された。ピットは新しい所得税で年間1,000万ポンドの収入が得られると期待したが、1799年の実際の収入はわずか600万ポンドを少し上回る程度であった。^[9]

ピットの所得税は1799年から1802年まで課せられ、アミアンの和約の際にヘンリー・アディントンによって廃止された。アディントンは1801年、カトリック解放をめぐるピットの辞任後、首相に就任していた。所得税はフランスとの敵対関係が再開した1803年にアディントンによって再導入されたが、ワーテルローの戦いの1年後の1816年に再び廃止された。所得税は戦争資金にのみ使われるべきだと考えていた反対派は、廃止とともにすべての記録を破棄するよう求めた。記録は財務大臣によって公然と焼却されたが、コピーは税務裁判所の地下室に保管された。^[10]

グレートブリテンおよびアイルランド連合王国では、ロバート・ピール卿が1842年所得税法で所得税を再導入した。保守党員だったピールは1841年の総選挙で所得税に反対していたが、財政赤字の拡大により新たな財源が必要となった。アディントンのモデルに基づくこの新たな所得税は、150ポンド（2023年には19,487ポンドに相当）を超える所得に課せられた。^[11]この措置は当初一時的なものと考えられていたが、すぐにイギリスの税制に定着した。

1851年にジョセフ・ヒュームの指揮下でこの問題を調査する委員会が結成されたが、明確な勧告には至らなかった。激しい反対にもかかわらず、 1852年から財務大臣を務めたウィリアム・グラッドストンは累進課税を維持し、クリミア戦争の費用を賄うためにそれを拡大した。1860年代までに累進課税はイギリスの財政制度の要素として渋々受け入れられた。^[12]

アメリカ合衆国

アメリカ連邦政府は、1861年8月5日に南北戦争の戦費を賄うために初の個人所得税を課した（800ドルを超える全所得の3%、2023年の21,300ドルに相当）。^[13]^[14]^[15]この税は1862年に廃止され、別の所得税に置き換えられた。^[16]^[17]ウィルソン・ゴーマン関税を通じて初の平時所得税が可決されたのは1894年のことだった。税率は4000ドルを超える所得（2023年の126,000ドルに相当）に対して2%であり、これは10%未満の世帯が税金を支払うことを意味した。所得税の目的は、関税削減によって失われる歳入を補うことであった。^[18]米国最高裁判所は所得税は違憲であると判決を下した。第10修正条項は米国憲法に明記されていない権限を禁じており、配分による直接税以外の税を課す権限はない。

1913年、アメリカ合衆国憲法修正第16条により、それまでアメリカ合衆国で連邦所得税の導入を阻んでいた違憲性の障害が取り除かれた。1918年度、年間の内部歳入は初めて10億ドルを超え、1920年には54億ドルにまで増加した。^{[19]所得税で徴収された収入額は、米国の所得税導入初期の最低税率1%から、}第二次世界大戦中の最高税率90%を超えるまで、劇的に変化した。

国別の所得税導入のタイムライン

1799–1802 :イギリス
1803–1816 :イギリス
1840年:スイス^[20]
1842年:イギリス
1860年：インド、イギリス領インド帝国の支配下^[21]^[a]
1861–1872 :アメリカ合衆国
1864年:イタリア^[22]
1872年:フランス^[23]
1887年：日本^[24]
1891年：ニュージーランド^[25]、当時はイギリスの植民地であった
1894–95 :アメリカ合衆国
1900年:スペイン^[26]
1903年:デンマーク、^[27]スウェーデン
1908年:インドネシア^[28]
1911年:ノルウェー^[29]
1913年:アメリカ合衆国
1916年:オーストラリア、^[30]ロシア^[31]
1918年:カナダ
1920年：フィンランド、ポーランド^[32]
1921年:アイスランド
1924年:ブラジル、^[33]メキシコ^[34]
1932 :ボリビア、^[35]アルゼンチン^[36]
1934年:ペルー^[37]
1937年：中国^[38]
1942年:ベネズエラ^[39]
2007年:ウルグアイ^[40]

共通原則

税制は国によって大きく異なりますが、ほとんどの所得税制度に共通する基本原則がいくつかあります。カナダ、中国、ドイツ、シンガポール、英国、米国などの税制は、以下に概説する原則のほとんどに従っています。インドなどの一部の税制では、以下に概説する原則と大きく異なる場合があります。以下の参照のほとんどは例です。管轄区域別の特定の記事を参照してください (例:オーストラリアの所得税)。

納税者と税率

個人は、法人とは異なる税率で課税されることがよくあります。個人には人間のみが含まれます。米国以外の国の税制では、法人として法的に組織されている場合にのみ、法人として扱われます。通常、財産と信託は特別な税規定の対象となります。その他の課税対象エンティティは、一般的にパートナーシップとして扱われます。米国では、多くの種類のエンティティが、法人またはパートナーシップとして扱われることを選択できます。パートナーシップのパートナーは、パートナーシップ項目の持ち分に相当する収入、控除、クレジットを持つものとして扱われます。

一定の最低基準を満たす各納税者に対して、個別の税金が課されます。多くの制度では、結婚した個人が共同課税を申請できます。多くの制度では、地元で組織された法人の支配グループが共同課税されることができます。

税率は大きく異なります。一部の制度では、高所得者には高い税率が課せられます。税率表は、婚姻状況に基づいて個人ごとに異なる場合があります。^[b]一方、インドでは段階税率制度があり、年間所得が25万ルピー未満の場合は税率は0%、25万ルピーから50万ルピーの段階税率の所得の場合は税率が5%です。このように、段階が上がるごとに税率が上がり、150万ルピーを超える所得の場合は税率が30%になります。^[41]

居住者と非居住者

居住者は一般に非居住者とは異なる課税を受ける。管轄区域内で得た特定の種類の所得以外について非居住者に課税する管轄区域はほとんどない。例えば、米国による外国人への課税に関する議論を参照のこと。しかし、居住者は一般に全世界の所得すべてに対して所得税が課せられる。^[c]少数の管轄区域（特にシンガポールと香港）では、その管轄区域内で得た所得またはその管轄区域に送金した所得に対してのみ居住者に課税する。納税者が、納税居住者であるある管轄区域で税金を支払い、非居住者である他の国にも税金を支払わなければならない状況が発生する可能性がある。これにより二重課税の状況が生じ、納税者が同一の取引について居住者と非居住者と評価される管轄区域が締結した二重課税回避協定の評価が必要となる。

居住地は、多くの場合、個人の管轄区域内に 183 日以上滞在することと定義されます。ほとんどの管轄区域では、組織の所在地または管理および統制の場所に基づいて、法人の居住地を判断します。

収入の定義

ほとんどの制度では、居住者に対しては課税対象となる所得を広く定義していますが、非居住者に対しては特定の種類の所得に対してのみ課税します。個人の所得に含まれるものは、法人の所得に含まれるものと異なる場合があります。所得を認識するタイミングは、納税者の種類または所得の種類によって異なる場合があります。

所得には通常、サービスに対する報酬、商品やその他の資産の売却による利益、利子、配当、賃貸料、使用料、年金、年金、その他あらゆる種類の項目など、納税者に利益をもたらすほとんどの種類の収入が含まれます。^{[d]多くの制度では、}退職年金やその他の国の退職金制度の支払いの一部または全部が所得から除外されています。ほとんどの税制では、雇用主または国の保険制度によって提供される医療給付が所得から除外されています。

控除可能

ほぼすべての所得税制度では、居住者が事業による総所得やその他の控除を減らすことが認められています。対照的に、非居住者は通常、ほとんどの種類の所得の総額と管轄区域内で得た純事業所得に対して所得税が課せられます。

取引、事業、賃貸、またはその他の収益を生み出す活動で発生した費用は、一般的に控除対象となりますが、一部の種類の費用または活動には制限がある場合があります。事業費用には、活動の利益のためのあらゆる種類の費用が含まれます。活動に使用した資産の費用を回収するための控除（資本控除または減価償却控除）は、ほぼ常に認められます。資本控除に関する規則は大きく異なり、資産の耐用年数にわたって比例配分よりも早く費用を回収することが許可されることがよくあります。

ほとんどの制度では、個人に対して何らかの名目上の控除または課税されない金額を認めています。さらに、多くの制度では、住宅ローンの利息や医療費など、ある種の個人的な費用の控除を認めています。

事業利益

例外は少ないが、個人または法人が行う事業活動から生じる純利益のみが課税対象となる。多くの国では、企業に財務諸表^[42]の作成を義務付けており、その財務諸表は監査を受ける必要がある。こうした国の税制では、課税所得を、調整がほとんどない、または全くない財務諸表上の所得と定義することが多い。一部の管轄区域では、非居住者の支店など、一部の事業形態では純利益を総収入の一定割合として計算している。

クレジット

ほぼすべての制度では、居住者が他の管轄区域に支払った同種の所得税の控除を認めています。したがって、他国に支払った所得税の控除は国レベルで認められます。多くの所得税制度では、さまざまな種類の他の控除を認めており、そのような控除は管轄区域に固有のものであることがよくあります。

代替税

一部の管轄区域、特に米国とその多くの州、およびスイスでは、通常の所得税または代替税のいずれか高い方の税を課しています。スイスと米国の州では、一般的に法人に対してのみそのような税金を課しており、資本または同様の基準に基づいて課税されます。

管理

所得税は、一般的に、源泉徴収と納税者による直接支払いのどちらかの方法で徴収されます。ほぼすべての管轄区域では、従業員または非居住者に支払う側が、そのような支払いから所得税を源泉徴収することを義務付けています。源泉徴収額は、税率自体が固定である場合は固定率です。あるいは、源泉徴収額は、国の税務当局または税務当局が提供する計算式を使用して支払者が決定する場合があります。受取人は通常、決定を行うために必要な情報を支払者または政府に提供する必要があります。従業員に対する源泉徴収は、多くの場合、「給与所得者分 ( PAYE )」または「給与支払額分」と呼ばれます。

労働者の所得税は、源泉徴収または給与所得控除制度に基づいて雇用主によって徴収されることがよくあります。このような徴収額は、実際の税額を決定するために労働者が賃金収入を他の収入および/または控除と合計する必要があるため、必ずしも最終的な税額ではありません。源泉徴収される税額の計算は、源泉徴収控除または計算式に基づいて政府または雇用主によって行われます。

ほぼすべてのシステムでは、源泉徴収によって適切な税金が完全に支払われていない人は、税金の最終決定の前または決定と同時に、自分で税金を申告して支払う必要があります。自分で申告するということは、納税者が税金を計算して政府に提出する必要があることを意味します。一部の国では、納税者に事前に計算された見積額が提供され、納税者は必要に応じてそれを修正できます。

所得税を全額、期限内に、自発的に（つまり、政府から罰金や増額命令を受けることなく）納税する人の割合を自主納税率といいます。^[43] 自主納税率は、ドイツやイタリアなどの国よりも米国の方が高くなっています。^[43] かなり大きな闇市場がある国では、自主納税率は非常に低く、適切に計算することが不可能な場合もあります。^[43]

州、地方、地方自治体

連邦制度を採用しているいくつかの国では、所得税は地方自治体によって別々に課せられます。これには、カナダ、ドイツ、スイス、米国が含まれ、これらの国では州、カントン、または州が別々に税金を課しています。いくつかの国では、都市も所得税を課しています。この制度は、連邦レベルで徴収される税金と統合される場合もあります (ドイツの場合など)。ケベック州と米国では、連邦制度と州制度は独立して管理されており、課税所得の決定方法が異なります。

賃金ベースの税金

社会保障や国民保険などの退職関連の税金も所得税の一種ですが、一般的にはそう呼ばれることはありません。米国では、これらの税金は一般的に、年間の最高額までの賃金または自営業収入に対して固定税率で課されます。この税金は、雇用主、従業員、またはその両方に、同じ税率または異なる税率で課される場合があります。

一部の管轄区域では、失業保険、医療、または同様の政府支出の資金を賄うために、雇用主から徴収する税金も課しています。

経済と政策の側面

所得税の経済的影響については、複数の相反する理論が提唱されている。^[e]所得税は累進税（所得が増加すると税率も増加する）と広く考えられている。

いくつかの研究では、所得税は労働時間数にあまり影響を与えないと示唆されている。^[44]

批判

税金回避戦略や抜け穴は、所得税法の中に出現する傾向がある。納税者が税金の支払いを回避する合法的な方法を見つけたときに、それらは生まれる。その後、立法者は追加の法律で抜け穴を塞ごうとする。それは、ますます複雑な税金回避戦略と法律の悪循環につながる。^[45]この悪循環は、ますます洗練された税務計画に伴う専門家の料金を支払う余裕のある大企業や裕福な個人に利益をもたらす傾向があり、^[46]そのため、限界所得税制度でさえも累進的であると言えるという考え方に疑問を投げかける。

所得税によって労働と資本にかかるコストが上昇すると、経済においてデッドウェイト損失が発生します。デッドウェイト損失とは、税金がそれらの活動に課す負担のために、人々が資本を投資したり生産的な時間を使ったりしないことに決めることによって生じる経済活動の損失です。個人や専門アドバイザーが経済的に生産的な活動ではなく、税金回避行動に時間を費やすことによっても損失が発生します。^[47]

ブラケットクリープ

税率の上昇は通常、インフレによって賃金や給与がより高い税率の区分に押し上げられ、財政上の足かせとなるプロセスとして定義されます。^[48]^[49]^[50]しかし、税率区分が1つしかない場合や、同じ税率区分内にとどまっている場合でも、税率の上昇は起こり、所得に対する税額の割合が高くなります。つまり、限界税率はインフレによって変化しませんが、平均税率は上昇します。

累進課税制度のほとんどはインフレ調整されていません。インフレの影響で名目上の賃金や給与が上がると、実質的な賃金や給与の価値がまったく上がっていないにもかかわらず、課税額は高くなります。その結果、税率や税率区分を調整して補償しない限り、実質的な税金は上がります。

収入の種類

多くの種類の収入が所得税の対象となりますが、その額は国やその税法によって異なります。一般的に、各国は賃金、給与、利子、配当、賃貸収入からの収入に課税します。^[51]最も典型的なのは賃金と給与で、ほとんどの場合、雇用主によって源泉徴収されます。従業員に支払われるボーナスなどの一時的な支払いには課税されます。配当と利子（株式または債券）にも通常は課税されます。^[52]

国によって課税額は大きく異なります。例えば、シンガポール、ベルギー、アラブ首長国連邦などの国では利子や配当に対する所得税は低く、デンマーク、フランス、米国などの国ではこの種の所得に対する所得税は非常に高くなっています。資産や不動産の売却で得た利益（キャピタルゲイン）に対する所得税は国によって異なり、他の種類の所得とは異なります。賃貸収入も所得税の対象となる場合がありますが、多くの国ではこの種の所得に対して控除や免除を提供しています。^[53]

世界中

所得税は世界中のほとんどの国で使用されています。税制は多様で、税金の種類に応じて、固定税率、累進税率、逆進税率の構造で構成されます。世界中の税率を比較することは難しく、やや主観的な作業です。ほとんどの国の税法は非常に複雑で、税負担は国や地方単位で異なるグループに異なります。もちろん、課税と引き換えに政府が提供するサービスも異なるため、比較はますます難しくなります。

所得に課税する国は、一般的に、領土課税制度と居住課税制度のどちらかを採用しています。領土課税制度では、国内源泉の所得である現地所得のみが課税されます。居住課税制度では、その国の居住者は全世界所得（現地所得と海外所得）に対して課税され、非居住者は現地所得に対してのみ課税されます。さらに、ごく少数の国、特に米国では、非居住国民の全世界所得に対しても課税されます。

居住地課税制度を採用している国では、通常、居住者が外国所得に対して既に他国に支払っている税金の控除またはクレジットが認められています。また、多くの国が二重課税を排除または軽減するために相互に租税条約を締結しています。

国によって、個人と法人に対して必ずしも同じ課税制度が採用されているわけではありません。例えば、フランスでは個人に対しては居住地課税制度を採用していますが、法人に対しては地域課税制度を採用しています。 ^[54]シンガポールではその逆で、 ^[55]ブルネイでは法人所得には課税していますが、個人所得には課税していません。^[56]

透明性と公開

個人所得税申告書の公開は、フィンランド、ノルウェー、スウェーデンで行われている（2000年代後半から2010年代初頭現在）。^[57]^{[58]スウェーデンでは、この情報は1905年以来、年刊のディレクトリ}「Taxeringskalendern」に掲載されている。

参照

カテゴリー:所得税
富裕税

説明ノート

^ インドの所得税
^ 例えば、ドイツと米国の制度における料金を参照。
^この点では ドイツのシステムが典型的です。
^ 例えば、米国の総所得を参照。
^ 例えば、税制§経済効果、経済学§マクロ経済学、財政政策の参考文献を参照

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外部リンク

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[42] 例えば、ドイツと米国の制度における料金を参照。

[44] ^この点では ドイツのシステムが典型的です。

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