所得税

西暦9年、新王朝（9～23年）の王莽帝は、野生の薬草や果物の採取、漁業、牧畜、その他様々な非農業活動や貿易による純収入の10%を課税する、史上初の所得税制度を確立した。 ^{[ 1 ]： 97}人々は政府に納税を申告する義務があり、役人がこれらの申告を監査した。^{[ 1 ]： 97}この税金を逃れた場合の罰則は、1年間の重労働と全財産の没収であった。^{[ 1 ]： 97}民衆の不満を招いたため、この所得税は西暦22年に廃止された。^{[ 1 ]： 97}

ローマ共和国初期には、公的税は所有財産に対するささやかな課税で構成されていた。通常の税率は1%で、戦争などの状況では3%まで上昇することもあった。これらのささやかな税金は、土地、家屋、その他の不動産、奴隷、家畜、個人所有物、金銭的財産に対して課せられた。所有する財産が多いほど、支払う税金も多くなった。税金は個人から徴収された。^{[ 2 ]}

記録に残る最初の所得税の一つは、1188年にヘンリー2世が第三回十字軍の資金を調達するために導入したサラディン十分の一税である。^{[ 3 ]}この十分の一税は、イングランドとウェールズのすべての一般人に、個人の所得と動産の10分の1を課税することを要求した。^{[ 4 ]}

1641年、ポルトガルはデシマと呼ばれる個人所得税を導入した。^{[ 5 ]}

個人は法人とは異なる税率で課税されることが多い。個人とは人間のみを指す。米国以外の国の税制では、法人として法的に組織された場合にのみ、その事業体が法人として扱われる。遺産や信託は通常、特別な税制規定の対象となる。その他の課税対象事業体は一般的にパートナーシップとして扱われる。米国では、多くの種類の事業体が法人またはパートナーシップとして扱われることを選択できる。パートナーシップのパートナーは、そのパートナーシップ項目の持分に等しい所得、控除、および税額控除を受けるものとして扱われる。

一定の最低基準を満たす納税者ごとに、個別の税金が課されます。多くの制度では、既婚者が共同課税を申請できます。また、多くの制度では、地域に組織された法人の支配グループが共同課税を受けることができます。

税率は大きく異なります。一部の制度では、所得額が多いほど高い税率が課されます。税率表は、婚姻状況に基づいて個人ごとに異なる場合があります。^{[ b ]}一方、インドでは、所得が年間 25 万ルピー未満の場合は税率が 0%、所得が 25 万 ルピーから 50 万ルピーの所得の場合は税率が 5% です。このように、税率は各区分ごとに上昇し、所得が 150 万ルピーを超える場合は 30% の税率に達します。^{[ 44 ]}

居住者は一般的に非居住者とは異なる課税を受けます。管轄区域内で得た特定の種類の所得以外に非居住者に課税する管轄区域はほとんどありません。たとえば、米国による外国人への課税に関する議論を参照してください。ただし、居住者は一般的に全世界の所得に対して所得税の対象となります。^{[ c ]}ごく少数の管轄区域（特にシンガポールと香港）は、居住者に対して、管轄区域内で得た所得または管轄区域に送金された所得のみに課税します。納税者が税務上の居住者である管轄区域で税金を支払い、さらに非居住者である別の国でも税金を支払わなければならない状況が発生する可能性があります。これは二重課税の状況を生み出し、納税者が同一の取引について居住者と非居住者として評価される管轄区域間で締結された二重課税回避協定の評価が必要となります。

個人の場合、居住地は管轄区域内に183日以上滞在することと定義されることが多い。ほとんどの管轄区域では、法人などの事業体の居住地は、設立地または経営管理地のいずれかに基づいて決定される。

ほとんどの制度では、居住者に対する課税対象所得は広範に定義されていますが、非居住者に対しては特定の種類の所得のみに課税されます。個人にとっての所得に含まれるものと、法人にとっての所得に含まれるものは異なる場合があります。所得を認識するタイミングは、納税者の​​種類や所得の種類によって異なる場合があります。

所得には一般的に、サービスに対する報酬、商品またはその他の財産の売却による利益、利子、配当、賃料、使用料、年金、退職金、その他あらゆる種類の項目など、納税者を豊かにするほとんどすべての種類の収入が含まれます。^{[ d ]}多くの制度では、年金またはその他の国民退職制度の支払いの一部または全部を所得から除外しています。ほとんどの税制では、雇用主または国民保険制度によって提供される医療給付を所得から除外しています。

ほぼすべての所得税制度において、居住者は事業所得やその他の控除項目によって総所得を減額することが認められています。一方、非居住者は一般的に、ほとんどの種類の所得の総額に加えて、管轄区域内で得た純事業所得に対して所得税が課されます。

取引、事業、賃貸、その他の収入を生み出す活動で発生した費用は、一般的に控除対象となりますが、一部の費用や活動には制限がある場合があります。事業費用には、活動の利益のために発生するあらゆる種類の費用が含まれます。活動で使用される資産の費用を回収するためには、ほぼ常に控除（資本控除または減価償却控除）が認められます。資本控除に関する規則は多岐にわたり、多くの場合、資産の耐用年数にわたって均等に回収するよりも早く費用を回収することが認められています。

ほとんどの制度では、個人に対して何らかのみなし控除、または非課税となる金額が認められています。さらに、多くの制度では、住宅ローン利息や医療費など、特定の種類の個人支出の控除が認められています。

個人または法人による事業活動から得られる純所得のみが課税対象となり、例外はごくわずかです。多くの国では、企業に財務諸表の作成を義務付けており^{[ 45 ]、}その財務諸表は監査を受けなければなりません。これらの国の税制では、課税所得は、ほとんど、あるいは全く調整を加えることなく、これらの財務諸表に基づく所得として定義されることがよくあります。一部の管轄区域では、特に非居住者の支店など、特定の種類の事業について、純所得を総収入の一定割合として計算します。

ほぼすべての制度において、居住者は同種の他の管轄区域に支払った所得税について税額控除を受けることができる。つまり、他国に支払った所得税については、国レベルで税額控除が認められる。多くの所得税制度では、他にも様々な種類の税額控除が認められており、こうした控除は多くの場合、管轄区域固有のものである。

米国とその多くの州、そしてスイスなど一部の法域では、通常の所得税と代替税のうち高い方を課税している。スイスと米国の州は一般的に、このような税金を法人にのみ課し、資本またはそれに類する基準に基づいて課税する。

所得税は一般的に、源泉徴収と納税者による直接納付の2つの方法のいずれかで徴収されます。ほぼすべての管轄区域では、従業員または非居住者に給与を支払う側が、その給与から所得税を源泉徴収することを義務付けています。源泉徴収額は、税率が固定されている場合は一定の割合となります。あるいは、源泉徴収額は、当該国の税務当局または支払者が税務当局が提供する計算式を用いて決定する場合もあります。受取人は通常、決定に必要な情報を支払者または政府に提供する必要があります。従業員に対する源泉徴収は、「給与所得」（PAYE）または「源泉徴収制度」と呼ばれることがよくあります。

労働者の所得税は、多くの場合、源泉徴収制度または勤労所得税制度に基づき、雇用主によって徴収されます。こうした徴収額は必ずしも最終的な税額ではなく、労働者は実際の税額を決定するために、賃金収入とその他の収入や控除額を合算する必要がある場合があります。源泉徴収される税額の計算は、源泉徴収控除額や計算式に基づいて、政府または雇用主によって行われます。

ほぼすべての制度において、源泉徴収によって適正な税額が全額確定されない納税者は、税額の最終決定前または決定と同時に、自己申告による納税を行う必要がある。自己申告とは、納税者が税額を計算し、政府に提出することを意味する。一部の国では、納税者向けに事前に計算された概算額が提供され、納税者は必要に応じてそれを修正することができる。

所得税を全額、期限内に、自発的に（つまり、政府から罰金を科されたり、追加納付を命じられたりすることなく）納付する人の割合を自発的納税率と呼びます。^{[ 46 ]} 米国の自発的納税率は、ドイツやイタリアなどの国よりも高いです。^{[ 46 ]} 大規模な闇市場が存在する国では、自発的納税率は非常に低く、正確に計算することは不可能な場合があります。^{[ 46 ]}

連邦制を採用しているいくつかの国では、所得税は地方自治体によって個別に課税されています。カナダ、ドイツ、スイス、アメリカ合衆国などがこれに該当し、これらの国では州、カントン、または州がそれぞれ独自の税金を課しています。一部の国では、市も所得税を課しています。ドイツのように、連邦レベルで徴収される税金と統合されている場合もあります。ケベック州とアメリカ合衆国では、連邦と州の制度は独立して運営されており、課税所得の算定方法に違いがあります。

社会保障税や国民保険料といった退職金関連の税金も、一般的には所得税とは呼ばれませんが、一種の所得税です。米国では、これらの税金は通常、年間上限額まで、賃金または自営業所得に対して一定の税率で課税されます。税率は、雇用主、従業員、またはその両方に、同じ場合も異なる場合もあります。

一部の地域では、失業保険、医療、または同様の政府支出の財源として、雇用主から税金を徴収する制度も導入されている。

最近の研究では、労働力参加率と人的資本投資の減少により、供給の価格弾力性が大きいことがわかった。^{[ 48 ]}いくつかの研究では、所得税は労働時間数にあまり影響を与えないことが示唆されている。^{[ 49 ] [ 50 ]}

所得税によって労働と資本に課されるコストの上昇は、経済において死荷重損失を引き起こします。これは、税金が課す負担のために人々が資本を投資したり時間を生産的に使ったりしないことを選択することによる経済活動の損失です。また、個人や専門アドバイザーが経済的に生産的な活動ではなく、税金回避行動に時間を費やすことによる損失もあります。^{[ 51 ]}

所得税法には、租税回避戦略や抜け穴が生まれやすい傾向があります。これらは、納税者が合法的に納税を回避する方法を見つけたときに生まれます。その後、立法者は追加の法律で抜け穴を塞ごうとします。その結果、ますます複雑化する租税回避戦略と法律の悪循環が生じます。 ^{[ 52 ]}この悪循環は、ますます高度化する税務計画に伴う専門家の費用を負担できる大企業や富裕層に有利に働く傾向があり、^{[ 53 ]}そのため、限界所得税制度でさえも適切に累進的と呼べるという考え方に疑問を投げかけます。

ブラケットクリープは通常、インフレによって賃金や給与がより高い税率区分に押し上げられ、財政の引きずりにつながるプロセスとして定義されます。 ^{[ 54 ] [ 55 ] [ 56 ]}しかし、税率区分が1つしかない場合、または同じ税率区分内に留まる場合でも、ブラケットクリープが発生し、所得に占める税金の割合が高くなります。つまり、限界税率はインフレによって変化しませんが、平均税率は上昇します。

ほとんどの累進課税制度はインフレ調整を行っていません。インフレの影響で名目上の賃金や給与が上昇すると、実質的な賃金や給与の価値は全く増えていないにもかかわらず、課税額は増加します。その結果、税率や税区分が調整されない限り、実質的な税金は上昇することになります。