Loading article…
ドイツの税金は、連邦政府、16の州（Länder）、および市町村（Städte/Gemeinden）によって課税されます。この制度は直接税と間接税を組み合わせたもので、 1990年の統一とドイツの欧州連合加盟によって再編成されました。現在、最大の歳入源は所得税と付加価値税（VAT）であり、これらによって幅広い公共サービスが賄われています。2024年には、総税収が9473億ユーロに達し、連邦政府の取り分が3749億ユーロ、州が3948億ユーロを受け取りました。 [ 1 ]
憲法上の枠組みは、連邦、州、地方自治体の間で課税権を配分する基本法（Grundgesetz）によって規定されています。関税や特定の物品税など、一部の税金は連邦レベルでのみ徴収されますが、その他は共有されます。市町村は、固定資産税（Grundsteuer）や商業税（Gewerbesteuer）などの地方税を徴収する権利を保持しており、2024年には市町村の税収は1,455億ユーロに達しました。[ 2 ]
ドイツ語で「税金」はSteuer (発音は[ ˈʃtɔʏɐ ]です。ⓘ ) は、古高ドイツ語のstiuraに由来し、「支え」を意味する。 [ 3 ]
ドイツ税法第3条第1項（Abgabenordnung）によれば、税金とは、特定のサービスに対する直接的な対価とはならずに、収入を得るために公的機関が課す金銭的支払いと定義される。同法はまた、収入の創出は付随的な目的である場合もあると述べている。[ 4 ]
ドイツの税務当局は、連邦（Bund）、州（Land、複数形：Länder）、郡（Kreis、複数形：Kreise）、市町村（Gemeinde、複数形：Gemeinden）の4つのレベルで運営される、一般的な行政組織構造に従っている。課税権限と税収の大部分は、連邦レベルと州レベルに集中している。
財政管理（Finanzverwaltung）、別名税務管理（Steuerverwaltung）は、税金の決定と徴収を担当しています。連邦中央税務局（Bundeszentralamt für Steuern 、略称BZSt）は、税務管理のいくつかの分野を担当する連邦機関です。 2006年に連邦財務省から独立した機関として設立されました。[ 5 ]
ドイツ基本法（Grundgesetz）は、ドイツにおける課税の憲法上の原則を定めている。これには以下のものが含まれる。
基本法第105条から第107条は、課税権が連邦、州、地方自治体の間でどのように分割されるかを規定している。[ 7 ]
基本法第106条は、税収の配分方法を規定している。
最大の歳入源は所得税と付加価値税（VAT）である。[ 8 ]これらの税収は連邦政府と州政府の間で分配され、地方自治体は州政府からの移転を通じて一部を受け取る。第107条は財政調整（Länderfinanzausgleich）を定めており、財政的に強い州と弱い州の間で歳入を再分配する。[ 9 ]
ドイツの財政行政は、連邦税務当局と州税務当局に分かれています。地方税務署（Finanzamt、複数形はFinanzämter）は後者に属します。これらの税務署は、連邦と州の「共有税」を管理し、納税申告書を処理します。ドイツ国内の税務署の総数は約530です。[ 10 ]
2006年と2009年に連邦政府と州の間で行われた協議（いわゆる連邦主義改革）の結果、連邦政府も一部の税金を管理するようになった。管轄当局は連邦中央税務局（Bundeszentralamt für Steuern、略称BZSt）であり、海外からの税金還付申請についても管轄当局となっている。2009年以降、BZStはすべての納税者に税務上の識別番号を割り当てている。[ 11 ]
各州には少なくとも1つの財政裁判所が存在する（ただし、ベルリン州とブランデンブルク州はコットブスにある裁判所を共有している）。財政裁判所の判決に対する控訴は、ミュンヘンにある連邦財政裁判所（Bundesfinanzhof ）で審理される。
すべての税金に適用される共通の規則と手続きは、いわゆる一般税法として税法典（Abgabenordnung）に規定されています。個別の税法は、どのような場合に税金が発生するかを規定しています。
ドイツ税法（Abgabenordnung、AO）は9つの部に分かれており、これは基本的に課税手続きの時系列を反映している。序論では、すべての税金に適用される基本的な税概念が説明されている。
2009 年以降、すべてのドイツ居住者は、連邦中央税務局(Bundeszentralamt für Steuern)が発行する個人納税者識別番号(Steueridentifikationsnummer )を受け取ります。 [ 12 ]企業は企業識別番号 (Wirtschafts-Identifikationsnummer) も受け取ります。[ 13 ]さらに、納税者は所轄の地方税務署 (Finanzamt) から納税番号 (Steuernummer) を受け取ります。[ 14 ]
ドイツでは、税務申告はドイツ税務当局の公式ポータルであるELSTERを通じて電子的に提出できます。 [ 15 ]このシステムは、雇用主や関連機関から提出された給与税や社会保険情報などの事前入力済みの税務データ（eDaten）のオンライン提出とアクセスをサポートしています。ELSTERは、標準的な雇用所得のある納税者向けの簡略版であるeinfachELSTERplusも提供しています。[ 16 ]
OECDが発表した最新の歳入統計報告書によると、ドイツの税収対GDP比率は2022年の39.6%から2023年には38.1%へと1.6ポイント低下した。この低下幅は、同期間に34.0%から33.9%へとわずかに低下したOECD平均よりも顕著だった。2023年の税収対GDP比率において、ドイツはOECD加盟38カ国中12位となった。
長期的な傾向を見ると、ドイツの税収対GDP比は2000年の36.4%から2023年には38.1%に上昇した。同じ期間に、OECD平均も32.9%から33.9%に上昇した。2000年以降、ドイツで記録された税収対GDP比の最高値は2021年の39.8%で、最低値は2004年の34.5%だった。[ 17 ]
ドイツは2022年にはOECD加盟38カ国中10位の税収対GDP比だったが、2023年にはGDPに対する総税収が減少したため12位に後退した。[ 17 ]
OECD平均と比較すると、ドイツの税制構造は社会保障拠出金と個人所得税からの歳入が大幅に高いのが特徴です。逆に、ドイツでは法人所得税、固定資産税、付加価値税（VAT）からの歳入の割合が低くなっています。さらに、ドイツはOECDの分類で定義されている給与税を課していません。[ 17 ]
共同税（Gemeinschaftsteuern）が総額の最大の割合を占め、7,463億ユーロに達した。前年比で3.8%増加した。主な内訳は、売上税（3,102億ユーロ、+2.7%）と、給与税（2,627億ユーロ、+5.5%）、事業税（764億ユーロ、+1.5%）、法人所得税などの所得・利益関連税である。[ 18 ]
税収は、ドイツの連邦政府、州政府、地方自治体の3つのレベルの政府に分配されます。これらはすべて、最も重要な種類の税金（付加価値税と所得税）を共同で徴収する権利を有しています。このため、これらの税金は共有税とも呼ばれています。税収は、基本法で規定された計算式を用いて比例配分されます。[ 19 ]
ドイツに居住している、またはドイツに常居所を有する個人は、無制限の所得税義務を負う。居住とは、一時的な滞在ではないことを示す状況下で住居を維持することと定義される。常居所は、短期の中断を除き、6か月以上の継続滞在後に存在するとみなされる。[ 20 ]
全世界所得の原則に基づき、ドイツ居住者がドイツ国内および国外で得たすべての所得はドイツで課税対象となります。ドイツに居住していない人でも、特定の種類の国内所得を得た場合は課税対象となる可能性があり、これは限定課税対象と呼ばれます。[ 21 ]
課税所得は7つのカテゴリーに分類されます。
所得税は0%から45%までの累進税率で課税されます。[ 22 ]最高限界税率は45%で、非常に高い所得に適用されます。[ 23 ]夫婦で共同申告する場合は、所得分割方式が適用されます。合算所得は夫婦間で均等に分割され、その半分に対して税金が計算され、その結果が2倍になります。この方式は、夫婦の所得に大きな差がある場合に、一般的に納税額を軽減します。[ 24 ]
賃金税（Lohnsteuer）は、従業員の賃金から直接差し引かれる源泉徴収型の所得税です。雇用主は社会保障拠出金も差し引きます。最終的な納税額は年次査定で決定され、賃金税が控除されます。[ 26 ]
雇用所得に対する源泉徴収は、婚姻状況や家族構成に応じて税区分（ Stuerklassen ）に基づいて行われます。例えば、第1区分は独身者、第2区分はひとり親、第3/5区分または第4/4区分は既婚者に適用されます。区分の選択は月々の源泉徴収額にのみ影響し、最終的な納税額はそれとは無関係です。[ 27 ]
資本所得には一律25%の源泉徴収税（Abgeltungsteuer）と連帯付加税、および該当する場合は教会税が課されます。[ 28 ]
課税所得は、社会保障費（近年では総所得の約20%）などの控除後の金額で計算されます。従業員は、工具、通勤費、仕事着などの業務関連費用（Werbungskosten）も控除できます。雇用所得には、一括控除が自動的に適用されます。
在宅勤務に対する特定の控除が導入されました。2020年から2022年までは在宅勤務1日あたり5ユーロ（年間最大600ユーロ）、2023年からは1日あたり6ユーロ（年間最大1,260ユーロ）に増加します。[ 29 ]
外国人アーティスト、アスリート、ライセンシー、監査役会メンバーが受け取る特定の種類のドイツ源泉所得（ドイツ所得税法第49条）は、ドイツ所得税法第50a条に基づき源泉徴収の対象となります。ドイツの支払者は税金を源泉徴収し、ドイツ連邦税務局（BZSt）に納付しなければなりません。[ 33 ]
外国の納税者は、二重課税防止協定（DTA）によってドイツの課税権が減額された場合、還付を申請するか、事前に免除証明書を取得することができます。[ 33 ]
非居住者は、ドイツ国内の不動産や恒久的施設からの所得など、ドイツ国内源泉所得に対してのみ課税されます（ドイツ所得税法第49条）。ドイツ国内の不動産を所有する非居住者は、賃貸収入に対して所得税が課され、ドイツの申告書を提出する必要があります。[ 34 ]
ドイツは約90か国と二重課税防止協定を結んでおり、その多くはOECDモデル租税条約に準拠している。これらの協定は所得税や富裕税、相続税や贈与税を対象とし、情報交換を含む税務当局間の協力を規定している。[ 35 ]
雇用所得には、健康保険、年金、介護保険、失業保険のための強制的な社会保障拠出金が課せられます。拠出率は雇用主と従業員で均等に分担され、毎年調整される法定上限額が設けられています。[ 36 ]
法人税は、まず第一に企業、特に公開有限会社や非公開有限会社、および協同組合、協会、財団などのその他の法人に対して課税されます。個人事業主やパートナーシップは法人税の対象ではありません。これらの組織で得られた利益は個々のパートナーに帰属し、個人の所得税の請求書の中で課税されます。[ 38 ]
ドイツに本拠を置く、またはドイツ国内で経営されている法人は、法人税の全額納税義務を負うものとみなされます。つまり、国内および国外での収益はすべてドイツで課税対象となります。ただし、慈善財団、教会関連団体、スポーツクラブなど、一部の法人組織は法人税が免除されます。
2008年1月1日現在、ドイツの法人税率は15%です。連帯付加税（法人税の5.5%）と事業税（2008年時点で平均14%）の両方を含めると、ドイツの法人税は30%弱になります。[ 39 ]
法人税の課税基準は、企業が暦年中に稼得した収益です。課税対象となる利益は、商法に基づいて作成された年次決算書（貸借対照表および損益計算書）に記載された結果に基づいて決定されます。税法上の所得とみなされるものが、商法上の収益の決定方法と異なる場合があり、その場合は税法の規定が優先されます。[ 40 ]
配当金が個人に支払われる場合、25%の資本利得税が課されます。2009年1月1日以降、この税金はドイツ居住者である個人に対して最終的なものとなっています。資本利得税には連帯付加税も課されます。 [ 41 ]
法人税の全額を納付する企業に配当金が支払われる場合、受取企業はこれらの収益に対する税金の支払いをほぼ免除されます。税務評価では、配当金のわずか5%が損金算入できない営業費用として利益に加算されます。課税対象となる企業が他社の株式を売却する場合も同様です。[ 42 ]
EU域内に拠点を置く外国の親会社に対し、完全な納税義務を有する子会社が支払う配当金から税金を控除することは、一定の条件の下で免除される。例えば、親会社が子会社に対して少なくとも15%の直接保有権を有している必要がある。
ドイツの税法では、別個の会社であっても、税務上の統合された事業体（Organschaft）として扱われる場合があります。統合された事業体では、法的に独立した会社（被支配会社）が、損益プーリング契約に基づき、財務、経済、組織面で別の会社（支配会社）に依存することに同意します。被支配会社は、その利益のすべてを支配会社に支払うことを約束します。また、支配会社は被支配会社の議決権の過半数を保有していなければなりません。
税務上の観点から言えば、会計単位の認識とは、被支配会社の所得が支配会社に配分されることを意味します。これにより、統合された会計単位内で利益と損失のバランスを取る機会が生まれます。[ 43 ]
事業活動を行う起業家は、所得税／法人税だけでなく、事業税（ Gewerbesteuer ）も課せられます。後者とは異なり、事業税は地方自治体または市町村によって課税され、全額を徴収する権利を有します。課税率は、中央政府が定める税率の範囲内で、各地方自治体が個別に設定します。2008年1月1日以降、事業税の課税対象となる利益の平均税率は14%です。[ 44 ]
事業体は、他の税務申告と同様に、税務署に事業税申告書を提出しなければなりません。地方税務署（Finanzamt）は、控除を考慮に入れて事業収入を計算し、事業税評価の適用額を税金を徴収する地方当局に通知します。基礎となる利益基準、および地方事業税管轄区域の帳簿上の利益と税務上の利益の差額は、法人税に使用されるものとは異なる場合があります。地方当局は、その地域で有効な徴収率（Hebesatz）に基づいて、支払うべき事業税を計算します。[ 45 ]
個人事業主やパートナーシップの構成員は、事業税の大部分を個人の所得税から控除できる。[ 46 ]
2008年1月1日以降、法人は課税所得から事業税を控除することができなくなりました。[ 47 ]
地方自治体は不動産税（Grundsteuern）を課します。税率は地方議会の決定によって変動します。税金は四半期ごとに納付する必要があります。2018年、ドイツ連邦憲法裁判所は、現行の不動産税は憲法に違反しているとの判決を下しました。これは、不動産が1960年代初頭（東ドイツでは1930年代）の評価額に基づいて課税されており、水平的公平性の原則に違反しているためです。
不動産の譲渡には課税されます（Grunderwerbsteuer）。売主と買主は共通の納税義務者です。一般的に、税金は買主が納付します。税率は各州によって定められています。一般的には税率は3.5%ですが、バイエルン州とザクセン州を除くすべての州が2011年以降、税率を引き上げています。現在、ほとんどの州では税率が4.5%または5%となっており、最も高いのはノルトライン＝ヴェストファーレン州、ザールラント州、シュレースヴィヒ＝ホルシュタイン州の6.5%です。
不動産投資家も投機税（Spekulationssteuer）の影響を受けます。この税金は、不動産投資で得た利益に対して、購入後10年以内に売却した場合に課されます。過去の減価償却費が住宅の売却価格に加算され、課税対象となる利益が高くなります。[ 48 ]
ドイツでは、不動産の売却益は、不動産の保有期間が10年未満の場合、キャピタルゲインとみなされる。 [ 49 ]
例えば、ある個人が2015年にアパートを購入して賃貸し、今それを売却して利益を得たい場合、投機期間が終了する2025年より前に物件を売却すれば、その利益に対して税金を支払わなければならない。[ 50 ]
相続税と贈与税は単一の法律で規制されており、死亡後の移転と生存者間の贈与の両方に対して7%から50%の税率が適用されます。米国の遺産税とは異なり、相続税と贈与税は移転を受けた者が支払います。税率は金額と贈与者と受贈者の関係によって異なります。また、夫婦間の移転には50万ユーロ、実子（継子を含む）への移転には40万ユーロという大幅な非課税枠も設けられています。家族の住居や起業家の所有物などには、最大100%の控除が適用されます。
ドイツには特別なキャピタルゲイン税はありません。特定の条件下でのみ、私的譲渡による利益に課税される場合があります。2009年1月1日以降、ドイツでは25%の最終税（Abgeltungsteuer）に5.5%の連帯付加税を加えた税率が課されています。これは、居住者の株式譲渡などに対してキャピタルゲイン税と同様の効果を発揮する場合があります。Abgeltungsteuerは、2001年からドイツで実施されていた旧半期収益手続きに代わるものです。
海外在住の受給者は、書面による申請手続きにより、税額控除の免除、または既に源泉徴収・納付済みのキャピタルゲイン税の還付を受けることができます。
データキャリア手続き（DTV）を通じて救済を受けることもできます。DTVは、海外に居住する顧客に代わってドイツのキャピタルゲイン税（KapSt）と連帯付加税（SolZ）の還付申請を定期的に多数提出する金融機関にのみ適しています。[ 51 ]
2024年、年間総所得が11,604ユーロ（基本控除額）未満の独身者は、ドイツで所得税を支払いません。[ 52 ]この基準額を超えると、所得税率は14%から始まり、66,761ユーロを超える所得に対しては42%まで段階的に上昇します。277,826ユーロを超える所得には、最高税率45%が適用されます。[ 53 ] 2026年の課税年度では、インフレを考慮して基本控除額がさらに12,336ユーロに調整されました。
夫婦は所得分割（Ehegattensplitting）の恩恵を受けることができます。所得分割では、夫婦の合計所得が均等に分割され、各配偶者が半分ずつ稼いだものとして課税されます。たとえば、一方の配偶者が60,000ユーロ、もう一方の配偶者が40,000ユーロを稼いでいる場合、課税所得100,000ユーロはそれぞれ50,000ユーロずつの2つの部分に分割されます。これにより、2人の独身者として課税される場合と比較して、適用される累進税率を下げることができます。[ 54 ]
自営業者やフリーランサーは同じ累進所得税率が適用されますが、控除可能な事業経費を控除できます。たとえば、年間80,000ユーロの収入があり、20,000ユーロの経費を控除できるフリーランサーの課税所得は60,000ユーロです。この調整後の金額に標準累進税率が適用されます。[ 55 ]
ドイツの法人には、一律15%の法人所得税が課せられます。課税所得が20万ユーロの企業の場合、法人税は3万ユーロになります。さらに、連帯付加税（法人税の5.5%）と市町村営業税（Gewerbesteuer）が課せられ、これらは市町村によって異なり、実効税率を上昇させます。[ 56 ]
原則として、ドイツ国内で事業体が生み出すすべてのサービスおよび製品には付加価値税（VAT）が課されます。ドイツの付加価値税は、欧州連合（EU）の付加価値税制度の一部です。
特定の物品およびサービスは、法律により付加価値税が免除されます。これはドイツ企業と外国企業の両方に適用されます。
例えば、以下の品目はドイツの付加価値税が免除されます。
ドイツで一般的に適用されている付加価値税率は19%です。[ 58 ]特定の食品、書籍、雑誌、輸送などの販売には7%の軽減税率が適用されます。
COVID-19の影響により、政府は2020年7月1日から2020年12月31日までの税率を16%（減額：5%）に引き下げることに同意した。[ 59 ]経済を刺激するという減税の全体的な意図された効果はわずかであり[ 60 ] [ 61 ]、価格調整（すべての企業が行ったわけではない）、販売および請求システムの変更、そしてそれを短期間に2回行うコストによってさらに減少した。
各暦四半期の終了後10日以内に、事業者は税務署に前期申告書を提出しなければなりません。この申告書には、前四半期の税額計算結果を記載する必要があります。納付額は、事業者が請求した付加価値税額から、控除可能な仕入税額を差し引いた金額です。控除可能な仕入税額とは、事業者が他の事業者から課された付加価値税額のことです。
このように計算された金額は、前払いとして税務署に納付しなければなりません。つまり、納付すべき金額は、次の会計四半期が始まる前に全額納付する必要があります。大企業は毎月前払い申告書を提出しなければなりません。事業を始めたばかりの起業家の場合も、最初の暦年とその後の1年間は同様に月次申告期間が適用されます。
暦年の終わりに、事業者は税額を再度計算した年次納税申告書を提出しなければならない。
前暦年の売上高（付加価値税を含む）が17,500ユーロを超えず、かつ当年度の売上高が50,000ユーロを超えないと見込まれる事業者（小規模事業者）は、付加価値税を支払う必要はありません。ただし、これらの小規模事業者は、請求された仕入税額を控除することはできません。
EU加盟国以外の国からの旅行者は、ドイツでVAT（付加価値税）免除の買い物ができます。VAT免除を受けるには、以下の条件を満たす必要があります。
個人用手荷物には、国境を越える際に持ち運ぶもの（機内持ち込み手荷物や使用する車両内の荷物など）と、預け入れ手荷物が含まれます。転送または発送された手荷物は対象外です。
2020年1月1日以降、供給小売業者に対するVAT免除は、請求金額が50.01ユーロ以上の購入に限る。税関当局は第三国居住者による輸出のみを確認するため、スタンプの刻印は、販売業者が顧客に還元できる関連する税免除について何ら表明するものではない。[ 62 ]
50ユーロの金額制限は、第三国居住者による商品の輸出の自動確認が可能になった時点で撤廃される。この目的のためのITシステムは現在開発中だが、具体的な運用開始日はまだ決まっていない。 [ 62 ]
情報源によると、以下の人々は観光税の免除対象外となる。
重要な点として、国籍は関係なく、居住地のみが決定的な要素となります。例えば、ドイツに住んでいるスイス国民は、ドイツで免税ショッピングを行うことはできません。[ 62 ]
自動車所有者には税金が課されます。税額は車両の種類（乗用車、オートバイ、商用トラック、トレーラー、キャンピングカーなど）によって異なります。税金は車両登録後、毎年納付する必要があります。
乗用車の場合、ガソリンエンジンとディーゼルエンジンでは税率が異なり、一般的にディーゼル車は排気量当たりの基本税率が高くなっています。税額は、排出ガス規制（ユーロ1～ユーロ6e）、旧型ディーゼル車における粒子状物質フィルターの有無、エンジン排気量、そして新型車におけるWLTPサイクルで測定された二酸化炭素排出量によって決定されます。
2025年12月31日までに初めて登録された純粋な電気自動車（BEV）は、10年間（ただし2030年12月31日まで）自動車税が免除されます。この期間が過ぎると、重量に基づく税率が50%減額されます。
ドイツでは、課税所得と所得税額を計算する際に、さまざまな手当、控除、一時金が考慮されます。これらには、基本手当、仕事関連費用、特別費用、特別負担、年金および保険関連の控除、児童関連手当、ひとり親に対する救済措置が含まれます。[ 64 ]
従業員は、通勤費、専門機器、研修費などの業務関連費用（Werbungskosten）を控除することができます。実際の費用がそれよりも高額でない限り、一括従業員手当（Arbeitnehmer-Pauschbetrag）が適用されます。[ 65 ] [ 66 ]
年金、健康保険、長期介護保険の拠出金は、特別経費（Sonderausgaben）として控除できる場合があります。控除額は拠出金の種類によって異なり、拠出金が雇用主によって支払われたり払い戻されたりした場合は減額されることがあります。[ 67 ]
親は児童手当（Kindergeld）を受け取るか、児童手当（Kinderfreibetrag）や育児、教育、訓練のための手当など、子供関連の税控除を受けることができます。所得税の査定の際に、税務署は納税者にとってどちらの選択肢がより有利かを判断します。[ 68 ] [ 69 ]ひとり親は追加の救済額（Entlastungsbetrag für Alleinerziehende）の対象となる場合があります。[ 70 ]
ドイツでは、脱税は租税法第370条に基づき刑事犯罪として処罰され、最長5年の懲役または罰金が科せられる。特に重大なケース、例えば5万ユーロを超える脱税の場合、租税法第370条(3)に基づき6ヶ月から10年の懲役が科せられる。税務当局は、脱税に対する罰則を決定するために、いわゆる罰則表をよく使用する。この表では、脱税額に応じて罰金や懲役などの罰則が定められている。連邦最高裁判所は、6桁の脱税額は、執行猶予付きであっても、一般的に懲役刑の対象となることを明確にしている。[ 71 ]
Wayback Machineに2013年9月21日にアーカイブされました