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会計または会計学の歴史は古代文明にまで遡ることができます。[ 1 ] [ 2 ] [ 3 ]会計の初期の発展は古代メソポタミアに遡り、文字、計算、貨幣の発展[ 1 ] [ 4 ] [ 5 ] 、および古代エジプト人やバビロニア人による初期の監査システム[ 2 ]と密接に関連しています。ローマ帝国の時代には、政府は詳細な財務情報にアクセスできるようになりました。[ 6 ]
複式簿記は、13 世紀後半のイタリアで初めて登場したことが知られています。[ 7 ] 1494 年、会計と簿記の父としてしばしば認められるルカ・パチョーリは、複式簿記に関する最も初期の著作である『算術大全』を出版し、イタリア全土にその分野を広めました。[ 8 ] [ 9 ]
公認会計士という現代の職業は、19 世紀にスコットランドで始まりました。会計士は、顧客に会計サービスを提供する弁護士と同じ協会に所属することが多かったのです。初期の近代会計は、今日のフォレンジック会計と類似点がありました。会計は 19 世紀に組織化された職業へと移行し始め、[ 10 ] 1880 年にイングランドの地方の専門家団体が合併してイングランドおよびウェールズ公認会計士協会が設立されました。 [ 11 ]
7,000年以上前の会計記録がメソポタミアで発見されており[ 12 ]、古代メソポタミアの文書には支出、受領、取引された物品のリストが示されている[ 1 ] 。会計の発展は、貨幣や数字の発展とともに、神殿の課税や取引活動と関連している可能性がある。
「会計が数値のメタファーを用いる理由の説明のもう1つの部分は、貨幣、数字、会計が相互に関連しており、おそらく起源においては切り離せないものであるということである。これらはすべて、メソポタミアの神殿経済における商品、在庫、取引の管理という文脈で出現した。」 [ 1 ]
会計の初期発展は、文字、計数、貨幣の発展と密接に関係していた。特に、計数の発展における重要な段階、すなわち具体的な計数から抽象的な計数への移行は、会計と貨幣の初期発展と関連しており、メソポタミアで起こったという証拠がある[ 1 ]。
古代バビロン、アッシリア、シュメールの遺跡からも、7,000年以上前の初期の会計記録が発見されている。当時の人々は、作物や家畜の成長を記録するために原始的な会計方法に頼っていた。農業や牧畜には自然な季節があったため、作物の収穫後や子牛の離乳後に余剰が生じたかどうかを数えて判断するのは容易だった。 [ 12 ]
紀元前4千年紀から3千年紀にかけて、古代イランの支配者や司祭は、財務を監督する人を置いていた。ゴディン・テペ（گدین تپه）とテペ・ヤヒヤ（تپه يحيی）では、粘土の文字で帳簿をつけるために使われた円筒形のトークンが、作物を保管するための大きな部屋のある建物で発見された。ゴディン・テペの発見物では、文字には数字の表しか含まれていなかったが、テペ・ヤヒヤの発見物では、文字には図表も含まれていた。[ 4 ]粘土のトークンを使った帳簿の発明は、人類にとって大きな認知的飛躍であった。[ 5 ]
紀元前2千年紀には、[ 13 ]商業とビジネスの拡大に伴い、会計士の役割も拡大しました。フェニキア人は、エジプトのヒエラティック文字を基にした表音文字を「おそらく簿記目的で」発明し、古代エジプトには「書記官の会計係」という称号を持つ人物がいたという証拠があります。旧約聖書にも初期の会計の形態を示す証拠があり、例えば出エジプト記には、モーセが幕屋の建設に寄付された材料の会計をイタマルに依頼したことが記されています。[ 2 ]
紀元前4世紀頃までに、古代エジプト人とバビロニア人は、倉庫への物資の出入りをチェックするための監査システムを持っており、口頭による「監査報告」も含まれていたため、「監査人」（ラテン語のaudire、聞く）という言葉が生まれた。課税の重要性から支払いの記録が必要となり、ロゼッタストーンには税金反乱の記述も含まれている。[ 2 ]
アウグストゥス帝（紀元前27年 - 紀元後14年）の治世までに、ローマ政府は詳細な財政情報を入手できるようになっており、その証拠として『Res Gestae Divi Augusti』（ラテン語：「神聖アウグストゥスの業績」）がある。この碑文は、アウグストゥスの統治をローマ市民に報告するもので、市民への分配、退役軍人への土地や金銭の授与、アエラリウム（国庫）への補助金、神殿の建設、宗教的供物、演劇や剣闘士競技への支出など、約40年間にわたる彼の公的支出を列挙し、金額を記している。皇帝が利用できた会計情報の範囲は、その目的が計画立案と意思決定に及んでいたことを示唆している。[ 6 ]
ローマの歴史家スエトニウスとカッシウス・ディオは、紀元前23年にアウグストゥスが公的収入、国庫、属州税務官、公務員の手にある現金の額を記載した会計記録（rationarium）を作成したと記録している。また、この記録には、詳細な会計情報を入手できた解放奴隷と奴隷の名前も含まれていた。この情報が皇帝の行政権限に密接に関わっていたことは、タキトゥスがアウグストゥス自身が書き記したと述べていることからも明らかである。[ 14 ]
ローマ軍の軍人は、現金、商品、取引の記録を厳密に保管していた。紀元110年頃のヴィンドランダ砦で数日間に受け取った少額の現金の記録は、砦が日々の現金収入を計算できたことを示している。これはおそらく、余剰物資や野営地で製造された商品の販売、セルヴェサ（ビール）やクラヴィ・カリガレス（ブーツ用の釘）などの奴隷に支給された品目、そして個々の兵士が購入した商品から得られたものと思われる。砦の基本的なニーズは、直接生産、購入、徴発の組み合わせによって満たされていた。ある手紙には、ブレース（醸造に使われる穀物）5,000モディウス（計量単位）を購入するための資金の要求があり、砦がかなりの人数分の食料を購入していたことがわかる。[ 15 ]
ヘロニノス文書館は、紀元3世紀のローマ領エジプトから出土した、主に手紙だがかなりの数の会計記録も含む膨大なパピルス文書のコレクションに付けられた名称である。文書の大部分は、大規模な私有地の運営に関するものである。[ 16 ]この文書館は、ヘロニノスが農園のフロンティステス（コイネー・ギリシア語：管理者）であったことから、ヘロニノスにちなんで名付けられた。農園には複雑で標準化された会計システムがあり、すべての地元の農場管理者がそれに従っていた。[ 17 ]農園の各区画の管理者は、農園の日々の運営、労働者への支払い、作物の生産、農産物の販売、動物の使用、およびスタッフへの一般的な支出について、独自の小さな会計帳簿を作成した。この情報は、農園の各区画ごとに、パピルス巻物の断片にまとめられ、1つの大きな年間会計帳簿にまとめられた。このような会計記録は、情報が意図的に選択され整理されているため、所有者により良い経済的意思決定を行う機会を与えた。 [ 18 ]
8世紀のペルシャでは、学者たちは、イスラム教徒が人生のあらゆる事柄について神に説明責任を果たす義務の一環として、負債の記録を保管しなければならないというクルアーンの要求に直面した。これは、個人の死後、財産の詳細な会計処理を必要とする相続において特に困難となった。葬儀費用と負債の支払い後に残った資産は、妻、子供、父、母を含む家族全員に一定の割合で分配された。これには、ヒンドゥー・アラビア数字の数学に基づいた比率、乗算、除算を多用する必要があった。
相続に関する数学は、中世イスラムの数学者ムハンマド・イブン・ムーサ・アル＝フワーリズミー（ヨーロッパではアルゴリズミーとして知られ、そこから「アルゴリズム」という言葉が派生した）によって開発されたシステムによって解決された。アル＝フワーリズミーの著作「完全化と均衡による計算に関する簡潔な書」は代数学を確立し、最後の章はイスラムの相続分配を解決するために必要な複式簿記に捧げられている。[ 19 ]アル＝フワーリズミーの著作は、アラビア語、ユダヤ語、ヨーロッパの学者 間で活発な議論と交易が盛んだった時代に広く流通した。イベリア半島のアル＝アンダルスの学習センターで教えられ、10世紀以降、中世教会によって罪深いものとして禁止されていたにもかかわらず、徐々にヨーロッパの銀行に浸透し、会計帳簿にヒンド・アラビア数字を忍び込ませ始めた。例えば、カイロの銀行家たちは、イタリアでそのような形式が使われるようになるよりも前に、複式簿記システムを使用しており、その記録は西暦11世紀からカイロ・ゲニザ文書の中に残っている。[ 20 ]フィボナッチは、イタリアやヨーロッパで広く読まれた著書『算盤の書』に複式簿記とヒンド・アラビア数字を含めた。
アル・フワーリズミーの著書は、相続会計に「復元」（ヨーロッパ人は「代数」と訳した）を意味するアル・ジャブルを導入し、3つの基本的な会計・代数概念を導き出した。
代数学は等号の左右にある数式のバランスを取り、復元します。複式簿記も同様に、等号の周りの借方と貸方の合計のバランスを取り、復元します。会計は、資産会計に代数学を適用したバランス調整と復元です。[ 21 ]
756年、アッバース朝のカリフ、アル・マンスールは、唐王朝の李公を支援して安史の反乱を阻止するために、学者、商人、傭兵を派遣した。アッバース朝と唐は同盟を結び、アッバース朝は黒衣のアラブ人として知られるようになった。唐王朝の広範囲にわたる征服と多言語の宮廷では、十分の一税、賦役労働、税金の複雑な官僚制度を管理するために新しい数学が必要だった。アッバース朝の学者たちは、代数複式簿記を唐の多くの省庁の業務に導入した。唐王朝は、インド洋、ペルシャ湾、紅海、そしてユーフラテス川を遡って海上勢力を拡大した。[ 22 ] 陸上では、今日の中国の大部分を征服した。
唐王朝は、商人や卸売業者が預金として受け取った領収書を起源とする紙幣を発明した。唐王朝の貨幣証書は、風で飛ばされやすいことから俗に「空飛ぶ現金」と呼ばれ、取引の記録にはより詳細な会計処理が求められた。金貨や貴金属とは異なり、不換通貨は政府発行から始まる取引履歴によってのみ価値が決まる。紙幣は重い貴金属よりもはるかに持ち運びやすく、唐王朝は他の通貨の使用を罰則や場合によっては死刑に処するという脅しによって、その普遍的な使用を保証した。
唐王朝は、会計帳簿や取引文書に紙を広く用いるという点で、偉大な革新者でした。彼らは、木版に文字を逆向きに彫り込み、墨を塗って印刷するという、8世紀の中国の印刷技術を発展させ、木に文字を彫り込んだり、陶版を作成したりする初期の活版印刷を発明しました。唐の科学、文化、風習、服装はアジア各地で広く模倣されました。日本の伝統的な服装や、床に座って食事をするなどの習慣は、唐から取り入れられたものです。帝国の各省庁は、税金や支出の管理に唐の複式簿記を採用しました。高麗王国（現在の「韓国」という国名は高麗に由来）は、唐の皇帝の黄色い衣服を身にまとい、唐の三部六部制を採用し、中国北部の女真族を含む独自の「小朝貢制度」を持っていました。唐の複式簿記は、高麗の朝貢と課税を取り巻く複雑な官僚機構を管理する上で不可欠であった。[ 23 ]
複式簿記の知識が後に広まったのは、チンギス・ハンとその後の孫のフビライ・ハンの台頭によるもので、彼らは唐王朝の官僚制度に深く影響を受けていた。会計係はモンゴル軍に征服された都市に最初に入り、都市の総資産を集計し、モンゴル軍はそこから10%を徴収して部隊に分配した。都市は征服された後も存続するよう奨励された。複式簿記は、モンゴル軍が税金と支出について十分に把握できるようにするために重要な役割を果たした。[ 23 ]
ローマ数字では比率、除算、乗算が難しく、「倍算」と呼ばれる方法で実現されました。[ 23 ] 同様に、加算と減算には、ローマ数字の誤りやすい並べ替えが必要でした。これらのどれも複式簿記には適しておらず、その結果、中世ヨーロッパは複式簿記の採用において東アジアや中央アジアに遅れをとりました。1202年以降、フィボナッチの著書『Liber Abaci』の普及により、複式簿記とヒンドゥー・アラビア数字に関する知識が商人や銀行家に広く伝わりましたが、版が手書きで写されたため、実際にその知識にアクセスできたのは主にイタリア人のごく少数の人々だけでした。完全な複式簿記の現存する最古の証拠は、1299年から1300年のファロルフィの帳簿に見られます。[ 8 ]ニームに本社を置くフィレンツェの商人であるジョヴァンノ・ファロルフィ商会は、最も重要な顧客であるアルル大司教に金貸しをしていた。 [ 24 ]完全な複式簿記システムの最も古い発見された記録は、1340年のジェノヴァ市のメッサリ（イタリア語：財務官）の会計である。メッサリの会計には、双方向形式で仕訳された借方と貸方が含まれており、前年からの残高が繰り越されているため、複式簿記システムとして一般的に認められている。[ 25 ]
14世紀には、バチカン市国とイタリアの銀行中心地であるジェノヴァ、フィレンツェ、ヴェネツィアが富を蓄えた。これらの都市では、取引の記録、融資、領収書の発行、その他の現代的な銀行業務が行われていた。 フィボナチの『算盤の書』はイタリアで広く読まれ、イタリア人のジョヴァンニ・ディ・ビッチ・デ・メディチは14世紀にメディチ銀行で複式簿記を導入した。15世紀末までに、ヴェネツィアの商人はこのシステムを広く利用するようになった。バチカン市国はドイツの印刷技術の初期の顧客であり、免罪符を大量生産するためにそれを利用した。ヴェネツィアのガラス職人による読書用眼鏡が広く普及したことで、印刷はより多くの人々に届くようになった（中世ヨーロッパ人は遠視の傾向があり、眼鏡が普及する前は読書が困難だった）。イタリアは、特にギリシャ語とラテン語の古典のアルディン印刷版の台頭により、ヨーロッパの印刷の中心地となった。[ 23 ]
レオナルド・ダ・ヴィンチの親友であり、各地を転々とする家庭教師であったルカ・パチョーリは、このような環境の中で、ギリシャ語やラテン語ではなく、商人がよく理解できるイタリア語で本を出版した。パチョーリは、ラテン語ではなくイタリア語で教育を受けたアバコ教育を受け、商人に必要な知識に重点を置いていた。彼の実際的な考え方、友人ダ・ヴィンチによる広範な宣伝、そしてイタリア語の使用により、1494年に出版された『算術、幾何学、比例のすべて』（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita）は爆発的な人気を博した。パチョーリの本は、ヒンドゥー・アラビア数字、数学の新たな発展、複式簿記のシステムを解説しており、影響力を増しつつあった商人階級に人気を博した。ラテン語で書かれた学術的な要約とは対照的に、パチョーリの口語体は一般の人々にも理解しやすく、ビジネスマンや商人のニーズに応えていた。[ 23 ] 彼の著書は400年近くにわたって出版され続けた。
ルカの著書は、「credre」は「委託する」、「debere」は「借りる」という意味で、会計における「借方」と「貸方」という言葉の使用の起源ですが、顧客（債務者）が負っている金額と債権者に負っている金額を記録することを主な目的とした単式簿記の時代にまで遡ります。ラテン語で「借方」は「彼が負っている」という意味で、「貸方」は「彼が信頼している」という意味です。[ 26 ]
ラグーザの経済学者ベネデット・コトルグリの1458年の論文[ 27 ]『Della mercatura e del mercante perfetto』には、複式簿記システムの現存する最古の写本[ 28 ]が含まれていた。しかし、彼の写本は1573年まで出版されなかった[ 29 ]。ルカ・パチョーリの『Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità』 （初期イタリア語：「算術、幾何学、比率、比例の概説」）は、1494年にヴェネツィアで初めて印刷・出版された。この中には、簿記に関する27ページの論文「Particularis de Computis et Scripturis」（ラテン語：「計算と記録の詳細」）が含まれていた。パチョーリは主に商人向けに執筆し、主に商人に販売した。商人はこの本を参考書として、また、含まれている数学パズルを楽しむ源として、そして息子の教育の助けとして利用した。彼の著作は、簿記に関する最初の印刷された論文として知られており、現代の簿記の実践の先駆けであると広く信じられている。『算術大全』の中で、パチョーリは印刷された本の中で初めてプラスとマイナスの記号を導入した。これらの記号は、イタリア・ルネサンス期の数学で標準的な表記法となった。 『算術大全』はまた、イタリアで印刷された代数を含む最初の本としても知られている。[ 30 ]つまり、コトルグリが最初であったが、出版したのはパチョーリが最初であった。実際、1494年に著作を執筆した当時、パチョーリはコトルグリの努力を認識しており、複式簿記システムの起源はコトルグリにあると認めていた。[ 31 ] [ 32 ] [ 33 ]ルカ・パチョーリは複式簿記を発明したわけではないが、[ 34 ]彼の27ページの簿記に関する論文は、広く流通し、イタリア語の口語体 で印刷されたという事実から、重要な著作となっている。[ 35 ]
パチョーリは、会計を商人が考案した臨時の整理システムと捉えていた。会計を定期的に利用することで、商人は事業に関する継続的な情報を得ることができ、事業の進捗状況を評価し、それに応じて行動することができる。パチョーリは、他のどの方法よりもヴェネツィア式の複式簿記を推奨している。このシステムの直接的な基礎となるのは、以下の3つの主要な会計帳簿である。
元帳は中心となる文書として分類され、アルファベット順の索引が付随している。[ 36 ]
パチョーリの論文は、物々交換取引と様々な通貨での取引の記録方法についての指示を与えており、どちらも今日よりもはるかに一般的だった。また、商人が自分の帳簿を監査し、簿記係が作成した会計記録の記入が彼が説明した方法に準拠していることを確認できるようにした。このようなシステムがなければ、記録を自分で管理していないすべての商人は、従業員や代理人による盗難のリスクが高かった。彼の論文で説明されている最初と最後の項目が正確な在庫管理に関するものであるのは偶然ではない。[ 37 ]
ルネサンス期のヨーロッパで発展した会計学には、魂の審判や罪の監査を想起させる道徳的、宗教的な意味合いもあった。[ 38 ]
株式会社の発展（特に1600年頃から）により、会計情報の利用者層が拡大しました。事業内容を直接知らない投資家は、必要な情報を得るために会計情報に頼るようになったためです。[ 39 ]この発展により、内部目的（すなわち管理会計）と外部目的（すなわち財務会計）の会計システムが分離され、その後、会計および開示に関する規制が制定され、監査人による外部会計の独立した証明の必要性が高まりました。[ 9 ]
現代会計は、何世紀にもわたる思考、慣習、習慣、行動、慣例の産物です。会計専門職の現状は、2つの概念によって形成されています。1つ目は、14世紀と15世紀における複式簿記システムの発展、2つ目は、19世紀と20世紀に確立された会計専門職化です。[ 40 ]公認会計士という現代の専門職は、 19世紀にスコットランドで誕生しました。当時、会計士は弁護士と同じ協会に所属することが多く、後者の弁護士が顧客に会計サービスを提供することもありました。初期の近代会計は、今日のフォレンジック会計と類似点がありました。[ 41 ]
1854年7月、グラスゴーの会計士協会はヴィクトリア女王に勅許状を請願した。グラスゴーの会計士49名が署名したこの請願書は、会計士という職業はスコットランドで長らく独立した、非常に尊敬される職業として存在しており、実務者の数は当初少なかったものの、急速に増加していると主張した。また、会計士には多様なスキルが必要であると指摘し、計算のための数学的スキルだけでなく、会計士は裁判所で財務問題に関する証言を求められることが多いため、法制度の一般原則にも精通していなければならないと述べた。エジンバラの会計士協会は会員に「公認会計士」という名称を採用した。[ 42 ]
19世紀半ばには、イギリスの産業革命は本格化し、ロンドンは世界の金融中心地となっていた。有限責任会社や大規模製造業、物流の発展に伴い、ますます複雑化する高速グローバル取引に対応できる、高度な技術力を持つ会計士への需要が急増した。彼らは資産減価償却や在庫評価といった数値を計算でき、当時導入されつつあった新会社法などの最新の法改正にも精通していた。企業が急増するにつれ、信頼できる会計士への需要も高まり、会計士という職業は急速にビジネスと金融システムに不可欠な存在となった。
地位を向上させ、基準の低さに対する批判に対処するため、イングランドの地方の専門家団体が合併し、 1880年に王室勅許により設立されたイングランドおよびウェールズ勅許会計士協会が結成されました。 [ 11 ]当初は600人弱の会員で始まったこの新しく設立された協会は急速に拡大し、すぐに行動規範と入会試験を策定し、会員は事務所のパートナーには「FCA」（Fellow Chartered Accountant）、会計事務所の有資格者には「ACA」（Associate Chartered Accountant）という専門称号を使用することが認められました。
カナダでは、 1902年にカナダ勅許会計士協会が設立され[ 43 ] [ 44 ] 、1908年にカナダ公認会計士協会が設立され、 1920年にカナダ公認管理会計士協会が設立されました。これら3つの独立したカナダの会計団体は、 2013年にカナダ公認プロフェッショナル会計士協会（CPA）として統合されました。
複式簿記により、利益と資本を計算し、経営者、投資家、当局が帳簿を検証することが可能になった。しかし当時、それは道徳的な意味合いも持っていた。帳簿のバランスを保つことは、単に法律の問題ではなく、人類の道徳的な記録を取り、生と死の書に記録する神の模倣であった。[...] 会計は、人間の監査と霊的な計算の概念と密接に結びついていた。
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