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フォレンジック会計、フォレンジック会計、または財務フォレンジックは、企業が財務報告の不正行為[ 1 ]、または組織の従業員、役員、取締役による職場での財務不正行為[ 2 ]に関与しているかどうかを調査する会計の専門分野です。フォレンジック会計士は、企業またはその従業員による財務不正行為があったかどうかを判断するために、さまざまなスキルと方法を適用します。[ 3 ]デジタルフォレンジックとデータ分析の使用は、フォレンジック会計の重要な部分となっています。現代の実務家は、機械学習、トランザクションパターン分析、メタデータ追跡を使用して、財務上の異常を特定し、デジタル証拠を再構築します。これらのツールは、従来の監査方法では見落とされる可能性のある詐欺、マネーロンダリング、サイバー犯罪の検出を強化します。[ 4 ] [ 5 ]
フォレンジック会計またはフォレンジック会計学は、古代エジプトのファラオが書記に金やその他の資産の会計をさせていた時代から使われてきました。これらの書記はファラオの宮廷で働き、不正の防止と発見を担当していました。彼らの役割は20世紀初頭までほとんど変わりませんでした。[ 6 ]しかし、フォレンジック会計が正式に定義されたのは1940年代になってからです。もともと、フォレンジック会計の誕生は1930年代のフランク・ウィルソンによるものとされています。
ウィルソンが米国国税庁の公認会計士として勤務していた時、悪名高きギャング、アル・カポネの取引を調査する任務を与えられた。カポネは暴力犯罪を含む違法行為への関与で知られていた。しかし、法廷会計士によって発見されたのは、カポネの連邦所得税の不正納税だった。ウィルソンによるアル・カポネの財務記録の綿密な分析の結果、カポネは連邦所得税脱税で起訴された。
カポネは違法賭博の利益から政府に215,080.48ドルを負っており、脱税の罪で有罪判決を受け、連邦刑務所で10年の刑を言い渡された。この事件は、フォレンジック会計の重要性を確立した。[ 7 ]
フォレンジック会計士は、さまざまな理由で必要とされます。彼らは、刑事捜査、訴訟支援、保険金請求、および規制遵守が維持されていることを確認する企業調査に役立ちます。[ 8 ] [ 9 ]財務フォレンジック業務は、いくつかのカテゴリーに分類できます。たとえば、次のとおりです。
フォレンジック会計士、調査会計士、または専門会計士は、重大犯罪の収益の回収に関与し、実際のまたは推定される犯罪収益または資金洗浄に関する没収手続きに証拠を提供する場合があります。英国では、関連する法律は2002年犯罪収益法に規定されています。フォレンジック会計士は通常、次の資格を有しています。公認フォレンジック会計専門家(CFA - イングランドおよびウェールズ)、公認不正検査士(CFE - 米国 / 国際)、インド勅許会計士協会 (ICAI)によるフォレンジック会計および不正検出に関する認定コース (FAFD)、米国公認会計士(CPA - 米国) でAICPAの [2008 年設立の財務フォレンジック認定] (CFF) 資格を有する者、勅許会計士(CA - カナダ)、公認管理会計士(CMA - カナダ)、勅許専門会計士(CPA - カナダ)、勅許公認会計士(CCA - 英国)、または公認フォレンジック調査専門家(CFIP)。インドには、公認フォレンジック会計専門家と呼ばれる別の種類のフォレンジック会計士がいる。[ 13 ]
米国フォレンジック会計委員会の公認フォレンジック会計士（CRFAC）プログラムは、公認会計士（CPA）のフォレンジック会計サービスに関する知識と能力を多岐にわたる分野で評価します。[ 14 ]フォレンジック会計士は、訴訟支援（主に経済的損害の計算または見積もりおよび関連問題に関連する特定の事件に関する支援の提供）と調査会計（違法行為の調査）の両方に関与する可能性があります。米国フォレンジック会計委員会は1993年に設立されました。[ 14 ]
大手会計事務所には、フォレンジック会計部門があることが多い。[ 15 ]大手会計事務所のすべて、中規模および小規模の事務所の多く、さまざまな警察および政府機関には、専門のフォレンジック会計部門がある。これらのグループ内には、さらに細分化された専門分野が存在する可能性がある。たとえば、フォレンジック会計士の中には、保険金請求、人身傷害請求、詐欺、マネーロンダリング対策、建設[ 16 ]、またはロイヤリティ監査[ 17 ]を専門とする者もいる。大企業で使用されるフォレンジック会計は、財務フォレンジックと呼ばれることもある。
フォレンジック会計士の役割は、監査人の役割とは異なります。[ 18 ]フォレンジック会計士は、犯罪によってもたらされた事実情報の調査と分析に関与しますが、監査人は財務諸表全般を扱います。[ 18 ]監査人は、修正が必要な財務上の欠陥を検出し、専門家の意見に基づいて、財務諸表の信頼性について投資家に提案します。[ 18 ]フォレンジック会計士は、犯罪の証拠を調査し、この証拠を通じて、影響を受けた人々が採用したプロセスを改善するよう努めます。[ 18 ]監査とフォレンジック会計調査には違いがありますが、いくつかの共通点があります。どちらも、企業が持つ慣行とプロセス、および特定の状況に関連する一般的な会計原則に関する知識を必要とし、どちらも財務文書を解釈し、客観的かつ公平である能力を必要とします。[ 18 ]
フォレンジック会計士は、法律の知識と会計スキルを組み合わせます。企業を評価し、会計規則が遵守されていることを確認することで、企業が問題を解決するのを支援できます。[ 11 ] これにより、企業は汚職、詐欺、横領などを防ぐことができます。すべての会計専門家と同様に、企業の監査を行うフォレンジック会計士は中立性を保つ必要があります。大企業は主に監査を行う際にフォレンジック会計士を利用しますが、企業におけるフォレンジック会計士の用途は他にもあります。[ 19 ]フォレンジック会計士は、他の専門家の業務を評価してコメントする専門家過失の請求において支援することがよくあります。フォレンジック会計士はまた、婚姻および家族法にも関与し、配偶者扶養の目的でライフスタイルを分析したり、児童扶養に利用できる収入を決定したり、婚姻資産の公平な分配を行ったりします。
フォレンジック会計と不正調査の方法論[ 20 ]は、内部監査[ 21 ]とは異なります。したがって、フォレンジック会計サービス[ 22 ]と実務は、内部監査の専門家ではなく、フォレンジック会計の専門家が担当すべきです。フォレンジック会計士は、不正監査人よりも少し遅れて犯罪現場に現れるかもしれませんが、彼らの主な貢献は、複雑な金融取引と数値データを一般の人が理解できる用語に翻訳することです。なぜなら、不正が裁判になった場合、陪審員は一般の人で構成されるからです。一方、内部監査人は、陪審員や規制機関が不正を証明するために求める種類の証拠を明らかにしない可能性のあるチェックリストと手法を使用して調査を行います。フォレンジック調査の現場作業は、フォレンジック会計の専門的なスキルではなく、内部監査のチェックリストを使用すると、法的リスクとコンサルタントの過失リスクを伴う可能性があります。
詐欺サイクルとは、詐欺行為を行う者が取る一連のプロセスを指します。[ 8 ]詐欺行為の計画から始まり、実際に詐欺行為が実行され、最後に資産を現金化します。[ 8 ]フォレンジック会計士の主な目的は、金融犯罪が行われたかどうか、行われた場合はどの程度かを判断することです。彼らは、裁判官や陪審員が評決を下すのを支援するために専門家証人としてよく利用されます。[ 23 ]専門家証人には、十分な事実やデータに基づき、信頼できる原則と方法の産物である証言を行うことが求められ、原則と方法を事件の事実に信頼できる形で適用することが求められます。[ 24 ]イングランドとウェールズの裁判手続きで専門家証人として活動する場合、専門家証人は、自身の専門分野に関する事項について客観的で偏りのない意見を述べる義務があります。[ 25 ] [ 26 ]
フォレンジック会計士には、ミクロ経済学、コストセンター会計システム、少ないデータから結論を導き出す能力、レポート作成能力、調査能力、面接能力などのスキルが求められます。[ 23 ]このプロセスでは、以下の手法の1つ以上が用いられます。公的記録の調査、背景調査、知識のある関係者へのインタビュー、偽造や文書改ざんの可能性を特定するための実物証拠の分析、事業所の監視と検査、個々の財務取引や明細書の分析、架空のベンダー、従業員、事業活動を特定するための事業記録の調査、容疑者の尋問、証人や被害者への質問。[ 27 ]
フォレンジック会計士は、法定監査の一環として拡張された手続きを設計および実行したり、監査委員会のアドバイザーとして活動したり、不正防止業務を行ったり、投資アナリストの調査を支援したりすることで、より積極的なリスク軽減の役割を果たすことが増えている。[ 28 ]
近年のサイバー犯罪の増加に伴い、フォレンジック会計においてサイバーセキュリティの知識がますます必要になっている。フォレンジック会計士は、サイバー犯罪を特定できるように、デジタル証拠の保存、抽出、分析の方法を知っていなければならない。[ 11 ] [ 12 ]
フォレンジック会計は、監査人と公的または私的な調査員の業務を組み合わせたものです。監査人の目標が誤りの発見と防止に重点を置いているのに対し、フォレンジック会計士の役割は、不正行為の事例を検出するとともに、不正行為の容疑者を特定することです。[ 2 ]最も一般的な不正行為の手口には、収益の過大計上、負債の過少計上、在庫操作、資産の横領、贈収賄/汚職などがあります。これらを発見するために、フォレンジック会計士はさまざまな手法を適用します。[ 29 ]
フォレンジック会計手法は、定量的手法と定性的手法に分類できます。定性的手法では、金融詐欺計画の背後にいる個人の特性を調査します。詐欺に関する一般的な理論は、詐欺の3つの要素を認識された機会、認識された必要性（プレッシャー）、および合理化として分類する詐欺トライアングルを中心に展開されています。[ 30 ]この理論的構成は、行動科学者のドナルド・クレッシーによって最初に明確にされました。[ 31 ]
近年、フォレンジック会計士はインセンティブ効果を超えて行動特性に焦点を当てており、これは会計、行動、組織、または組織行動として知られる会計の一分野である。ナルシストとレッテルを貼られたり、不倫をしたりといった特定の予測因子は、詐欺犯に共通する特徴である。[ 1 ]これらの特徴は、それだけでは犯人を特定するには不十分な場合が多いが、フォレンジック会計士が容疑者リストを絞り込むのに役立ち、時には行動的または人口統計的要因に基づいている。[ 32 ]
定量的アプローチは、財務データ情報に焦点を当て、不正行為を予測する異常またはパターンを探します。[ 1 ]今日、フォレンジック会計士はデータ分析と密接に連携して、複雑な財務記録を掘り下げています。適切な分析には十分かつ信頼できるデータが必要なため、データ収集はフォレンジック会計の重要な側面です。[ 33 ]フォレンジック会計士が関連データにアクセスできるようになると、分析手法が適用されます。予測モデリングは潜在的な不正行為を検出でき、エンティティ解決アルゴリズムとソーシャルネットワーク分析は隠れた関係を特定でき、テキストマイニングにより、フォレンジック会計士は大量の非構造化データを迅速に解析できます。[ 34 ]もう1つの一般的な定量的フォレンジック会計手法は、ベンフォードの法則の適用です。ベンフォードの法則は、観測された会計データのセットのパターンを予測し、データがパターンから逸脱するほど、データが操作および偽造されている可能性が高くなります。[ 35 ]
フォレンジック評価モデルは、企業に関する既知の情報を表現し、財務上の不正のリスクを示す総合スコアを導き出すために使用される財務モデルです。財務比率は公表された数値から計算され、特定の比率を見て企業の安定性を判断する手法は1930年代から使用されています。[ 36 ]改良された手法は判別分析に基づいています。[ 36 ]これらの比率は係数によって重み付けされ、総合値またはZスコアが得られます。[ 36 ] [ 37 ]係数は、フォレンジック会計士による優良および劣悪なビジネス慣行に関する調査に基づいて選択され、特定の市場セクターまたは異なるモデルによって異なる場合があります。 1968年のアルトマンの出版物[ 36 ]および1983年のタフラーの研究[ 38 ]以降、これらのZスコアモデルは広く使用されています。
インドでは、このようなモデルは2008年のサティヤムスキャンダルに対応して開発されました。[ 37 ] Jスコアなどのモデルは、CA Mayur Joshiの研究に基づいて開発され、2011年に発表されました。[ 39 ] Jスコアは、資産の価値を水増しして提示するよりもキャッシュフローを操作する方が難しいという前提に基づいて構築されており、そのためキャッシュフローを重視しています。[ 37 ]
フォレンジック会計士は、業務を遂行するために、経済理論、ビジネス情報、財務報告システム、会計および監査基準と手順、データ管理と電子証拠開示、不正検出のためのデータ分析技術、証拠収集と調査技術、訴訟プロセスと手順に関する理解を活用します。[ 41 ]
公的機関における不正を検出する際、会計士は請求、汚職、現金および非現金資産の不正流用、払い戻し、給与部門の問題などの分野を調査します。不正を検出するために、企業は経営陣によるレビュー、監査（内部監査と外部監査の両方）、文書の検査を受けることがあります。[ 42 ]フォレンジック会計士は、エラーや不正確な操作、不十分な文書化された取引を探すことで、不正が発生する前に防止しようとすることがよくあります。[ 42 ]
プロセスは、フォレンジック会計士が顧客、サプライヤー、利害関係者、および会社に関係するその他すべての人から可能な限り多くの情報を収集することから始まります。次に、財務諸表を分析して、財務諸表の報告における誤りや間違いを見つけようとし、提供された背景情報も分析します。次のステップでは、従業員にインタビューして、不正がどこで発生しているかを見つけようとします。調査員は、会社の価値観、業績評価、経営スタイル、および会社の全体的な構造を調べます。これが完了したら、フォレンジック会計士は調査結果から結論を導き出そうとします。[ 43 ]
分析技術の継続的な進歩により、データ分析では現在、AI駆動の機械学習モデルを使用してデジタル証拠のデータセット内の異常を特定しています。これらの進歩により、これらのデータセットを処理できる速度と規模が向上します。[ 12 ]また、AI駆動モデルとブロックチェーン技術の追加など、サイバーセキュリティにおいても新たな進歩が確立されています。これらの改善により、デジタル証拠内の異常の検出が容易になり、オンライン取引の追跡可能性と改ざん耐性が向上し、フォレンジック会計士がサイバーを利用した金融犯罪を検出するのに役立ちます。[ 11 ]
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