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国際課税とは、異なる国の税法が適用される個人または企業に対する課税、あるいは場合によっては、個々の国の税法の国際的な側面を研究または決定することです。政府は通常、所得税の課税範囲を何らかの方法で地域的に制限するか、域外所得に関する課税の控除を規定します。制限方法は一般的に、地域主義、居住地主義、または除外主義のいずれかの形態をとります。一部の政府は、これら3つの大まかな制度それぞれの異なる制限を緩和するために、2つ以上の特徴を持つハイブリッド制度を制定しようと試みてきました。
多くの政府は、個人や企業に所得税を課しています。こうした課税制度は国によって大きく異なり、統一された規則はありません。そのため、二重課税（同じ所得が複数の国で課税される）や無課税（どの国でも課税されない）といった事態が生じる可能性があります。所得税制度は、国内所得のみに課税する場合もあれば、全世界所得に課税する場合もあります。一般的に、全世界所得に課税する場合、他国で支払った税金に対しては、税額控除または外国税額控除が適用されます。こうした控除には、ほぼ例外なく上限が設けられています。 多国籍企業は通常、全世界の納税義務を軽減するために、弁護士や会計士などの専門家が持つ国際税務の専門家を雇用しています。
どのような課税制度においても、課税を軽減するような方法で所得を移転または再分類することは可能です。管轄区域は、共通支配下にある当事者間での所得移転に関する規則を課すことが多く、これは移転価格税制と呼ばれることが多いです。居住地に基づく課税制度では、納税者が関連当事者を利用して所得の認識を繰り延べようとする試みが見られます。一部の管轄区域では、このような繰り延べを制限する規則（「繰り延べ防止」制度）を課しています。また、一部の政府は、特定の社会的目的やその他の理由により、繰り延べを明示的に認めています。政府間の協定（条約）は、誰が何に課税する権利を持つべきかを決定しようとすることがよくあります。ほとんどの租税条約は、当事者間の紛争解決のための少なくとも基本的な仕組みを規定しています。
現代の国際課税制度の知的基盤は、1923年に著名な政治経済学者と租税法専門家が国際連盟のために作成した報告書によって確立されました。[ 1 ]この報告書は、二重課税の悪影響を回避し、自由貿易、国際資本の流れ、経済成長を促進するための「一般原則」を策定しました。[ 1 ]例えば、この報告書は、ある国の居住者または市民が別の国で所得を得た場合に、誰がその個人に課税できるかを解決するためのガイドラインを設定しようとしました。[ 1 ]この報告書が公表される以前は、このような問題は主に国家の単独決定または二国間租税条約によって決定されていました。[ 1 ]
税制は政府によって異なるため、一般化は困難です。具体的な内容はあくまで例示であり、特定の政府に関するもので、広く認められている多国間ルールではありません。課税対象となる所得は、現地の会計概念に基づく純所得（多くの国では「利益」と呼ばれます）、総収入、粗利益（売上高から売上原価を差し引いた額）、または特定の収入項目から特定の控除項目を差し引いた額など、さまざまな基準で定義されます。特に明記されていない限り、「所得」という用語は広義に解釈してください。
法域によっては、企業と個人に対して異なる所得ベースの課税を課すことがよくあります。多くの場合、法人はあらゆる種類の所得に対して統一的に課税されますが、個人は所得の性質や源泉に応じて異なる方法で課税されます。多くの法域では、1 種類以上の企業に対して、法人レベルと所有者レベルの両方で課税しています。[ 2 ]これらの法域では、法人の所有者が法人所得に対して直接課税されるかどうかを判断する際に、その法域または他の法域の会社法に依拠することがよくあります。ただし、法人を法的形態とは無関係に特徴付ける米国の規則など、注目すべき例外があります。[ 3 ]
行政手続きの簡素化やその他の目的のため、一部の政府は「みなし所得」制度を導入している。この制度では、特定の納税者に対し、他の納税者に適用される税制に基づいて課税するが、その課税額は納税者が実際に受け取ったとみなされる所得水準に基づいている。どのような課税が適切かという点で紛争が生じる可能性がある。紛争解決の手続きは国によって大きく異なり、国際的な場では執行問題がはるかに複雑になる。納税者にとっての最終的な紛争解決手段は、没収される可能性のあるすべての財産を持って管轄区域から出国することである。政府にとっての最終的な解決手段は、財産の没収、投獄、または組織の解散となる可能性がある。
税制には、他にも重要な概念上の違いが存在する可能性がある。これには、課税額の決定および徴収方法（査定方式か自己申告方式か）、違反に対する制裁措置、国際的な側面における特有の制裁措置、税の執行および徴収の仕組み、報告の仕組みなどが含まれるが、これらに限定されない。
所得税を課税する国は、一般的に地域課税方式と居住地課税方式のいずれかを採用しています。地域課税方式では、国内所得、つまり国内源泉所得のみが課税対象となります。居住地課税方式では、居住者は全世界所得（国内所得と国外所得）に対して課税され、非居住者は国内所得に対してのみ課税されます。さらに、一部の国では、非居住者の全世界所得に対しても課税する場合があります。
居住地主義に基づく課税制度を採用している国では、居住者が外国所得に対して既に他国に支払っている税金について、控除または税額控除が認められるのが一般的です。また、多くの国は二重課税の排除または軽減のために租税条約を締結しています。法人所得税に関しては、一部の国では特定の外国所得項目を課税対象から除外または繰り延べることを認めています。
以下の表は、個人の居住地または国籍に応じて、国内所得と国外所得に対する課税をまとめたものです。対象となるのは、国連加盟国およびオブザーバー国、それらの居住する属領（そのほとんどは独自の税制を有しています）、および限定的な承認を受けているその他の国です。表中の「所得」には、労働所得や投資所得など、個人が受け取るあらゆる種類の所得が含まれます。 「はい」は、その国がこれらの所得のうち少なくとも1つに課税することを意味します。「居住者」とは、国籍に関係なく、その国に居住している人を指します。 「非居住市民」とは、その国の市民で、他の場所に居住している人を指し、非市民を意味するものではありません。
課税制度は一般的に、居住地主義または地域主義に分類されます。ほとんどの法域では、所得は居住地主義に基づいて課税されます。そのため、「居住者」を定義し、非居住者の所得を特徴づける必要があります。こうした定義は国や納税者の種類によって異なりますが、通常は個人の主な住居の場所と、その人がその国に実際に滞在する日数が含まれます。例としては、以下のようなものがあります。
大多数の国では、課税において国籍は全く関係ありません。[ 6 ]非居住市民の外国所得に一般的に課税する国はごくわずかです。
エリトリアは、非居住国民の外国所得に対して、一律2%の軽減税率で課税している（国内所得に対する所得税率は2%から30%まで累進課税である）。[ 120 ] [ 122 ]エリトリアは、パスポートの拒否、出入国の拒否、エリトリア国内の資産の没収、さらにはエリトリアに住む親族への嫌がらせなどによって、この税金を海外にいる国民に強制的に課していると報告されている。[ 134 ] 2011年、国連安全保障理事会は、エリトリアの「ディアスポラ税」の徴収を非難する決議 を採択した。 [ 135 ]カナダ政府とオランダ政府は、それぞれ2013年と2018年に、この税金を徴収したとしてエリトリアの外交官を追放した。[ 136 ] [ 137 ]スウェーデン議会と欧州連合も、この慣行を禁止する意向を表明している。[ 138 ] [ 139 ]
ハンガリーは、他国籍を有する者を除き、すべての非居住市民を税務上の居住者とみなします。非居住市民の全世界所得には、居住者と同じ税率で課税します。ただし、ハンガリーと租税条約を締結している国に居住する者の外国所得については、所得の種類に基づき、他のすべての条約要件（通常は年間を通して単一の条約締結国に合法的に居住していることを意味する）を満たしている場合、課税しない場合があります。[注11 ] [ 123 ] [ 140 ]これらの例外を満たさない非居住市民は、居住者と同様に全世界所得に対して一律15%の税率で課税され、特定の種類の所得に対しては最大18.5%の強制拠出金が課されます。[ 6 ]ハンガリーには最低控除額またはそれに相当するものはなく、すべての所得が課税対象となります。市民権に基づく課税、普遍的な申告義務、控除なしの方針など、ハンガリーの税制は世界でも類を見ないものです。[ 141 ]
キルギスタンは、非居住市民の全世界所得に対して、居住市民と同様の方法で課税する。[ 125 ] [ 126 ]ただし、キルギスタンと租税条約を締結している国に居住する者の外国所得には課税しない場合がある。[注12 ]
ミャンマーは、非居住者の給与に対して居住者と同様の方法で課税しており、控除と累進税率を適用して最高25%まで課税するか、控除なしで一律2%の税率を適用して課税するかのいずれか低い方の税率を適用します。また、給与以外の外国所得に対しても一律10%の税率で課税します。同じ所得に対して他国に支払った税金は、ミャンマーが課す税金に対する控除として使用できます。[ 143 ] [ 144 ]
タジキスタンは、税務上の目的で全ての国民を居住者とみなし、居住者の全世界所得に課税する。[ 128 ]ただし、タジキスタンと租税条約を締結している国に居住する者の外国所得には課税しない場合がある。[注13 ]
米国は、非居住市民の全世界所得に対して、居住者と同じ税率で課税します。二重課税を軽減するため、非居住市民は、外国での就労による所得の一部を米国の課税から除外し、他国に支払った所得税の控除を受けることができます。また、租税条約を結んでいる一部の国に居住する人は、いくつかの種類の外国所得を米国の課税から除外することもできますが、税負担が発生しない場合でも、除外または控除を申請するには米国の納税申告書を提出する必要があります。[ 146 ] [ 147 ]海外にいる米国市民は、米国居住者と同様に「米国人」と定義されるため、FBAR、FATCA、IRSフォーム3520、5471、8621、8938など、外国の金融に関するさまざまな報告要件の対象となります。これらのフォームを期限内に提出しなかった場合の罰則は、税金自体を支払わなかった場合の罰則よりもはるかに高いことが多く、米国居住者よりも非居住者に対してはるかに厳しいものとなっています。[ 148 ] [ 149 ] [ 150 ] [ 151 ] [ 152 ]いくつかの国では、特定の状況において国籍に基づいて課税を行っている。
フィンランドは、フィンランドから他国へ移住した国民に対し、移住後最初の3年間はフィンランドの居住者として課税を続けます。ただし、フィンランドとのつながりがなくなったことを証明できる場合はこの限りではありません。この期間が過ぎると、税務上のフィンランドの居住者とはみなされなくなります。 [ 76 ]
フランスは、1963年に両国間で締結された条約に基づき、モナコに移住した自国民をフランス居住者として課税する。 [ 11 ]しかし、1957年以降または出生時からモナコに継続して居住している人、あるいはモナコ国籍も保持している人などは、フランス居住者として課税されない。[ 161 ]
メキシコは、タックスヘイブン[注15 ]に移住した国民に対し、移住後最初の5年間はメキシコの居住者として課税を続けます。この期間が過ぎると、彼らは税務上のメキシコの居住者とはみなされなくなります。[ 91 ]
ポルトガルは、タックスヘイブンに移住した国民を、移住後最初の5年間はポルトガルの居住者として課税する。ただし、移住の正当な理由を証明した場合はこの限りではない。この期間が過ぎると、税務上のポルトガルの居住者とはみなされなくなる。[ 99 ]
シンガポールでは、1980年以降に生まれたシンガポール国民およびシンガポール永住権保持者は、居住地に関わらずCareShield Lifeの保険料を支払う必要があります。CareShield Lifeは政府が運営する障害保険プログラムです。重度の障害を持つ被保険者は、生涯にわたり毎月現金給付を受け取ることができます。保険料（社会保険税）は30歳（またはそれ以降に入国した年齢）から67歳まで支払う必要があり、低所得のシンガポール国民は減額または免除されます。シンガポール国民またはシンガポール永住権が失効（喪失または終了）すると、CareShield Lifeの保障も終了し、保険料の払い戻しはありません。[ 166 ]シンガポールでは、居住地に関わらず、シンガポール国民および永住権保持者はMediShield Life（基本入院保険）の保険料を支払う必要がありますが、シンガポール国民は海外に5年間居住した後、MediShield Lifeから脱退することができます。[ 167 ]
スペインは、タックスヘイブン[注17 ]に移住した国民に対し、移住後最初の5年間はスペインの居住者として課税を続けます。この期間が過ぎると、税務上の目的ではスペインの居住者とはみなされなくなります。[ 110 ]
スウェーデンは、スウェーデンから他国へ移住した国民（および少なくとも10年間スウェーデンに居住していた外国人）に対し、移住後最初の5年間はスウェーデン居住者として課税を継続する。ただし、スウェーデンとの本質的なつながりがなくなったことを証明できる場合はこの限りではない。この期間が過ぎると、税務上の目的ではスウェーデン居住者とはみなされなくなる。 [ 113 ]かつては非居住者の国外所得に課税していた国がいくつかあったが、現在はこの制度を廃止している。
ルーマニアはかつて、居住地に関係なく国民の全世界所得に課税していたが、 1933年から1954年の間にこの慣行を廃止した。[ 169 ] [ 170 ]メキシコはかつて、全世界所得に対して居住者と同様に国民に課税していた。1980年に可決され1981年に施行された新しい所得税法では、全世界所得の課税基準として居住地のみが定められた。 [ 171 ]しかし、2006年以降、メキシコは限られた状況において市民権に基づいて課税している（上記参照）。[ 172 ]
ブルガリアはかつて、居住地に関係なく、国民の全世界所得に対して課税していた。 [ 173 ] 1997年に可決され、1998年に施行された新しい所得税法では、全世界所得の課税基準として居住地が定められた。[ 174 ]
フィリピンはかつて、非居住者の外国所得に対して1～3％の軽減税率を適用していた（当時の居住者の所得税率は1～35％であった）。[ 175 ] 1997年に制定された新たな歳入法典でこの慣行は廃止され、1998年に施行された。[ 176 ]
ベトナムはかつて、国民を居住者と同様に全世界所得に対して課税していた。同国は2007年に個人所得税法を可決し、2009年に施行され、居住地を決定する基準から国籍を削除した。 [ 177 ]イラン、イラク、北朝鮮、フィリピン、サウジアラビアでは、市民権は居住者の課税には関係するが、非居住者には関係しない。[ 6 ] [ 49 ] [ 21 ]
一部の管轄区域では、新規または最近到着した居住者に対して、外国所得および利益が免除される、送金に対してのみ課税される、または固定の年間代替税でカバーされる特別な一時的制度を提供しています。例としては、イスラエル[ 178 ]、イタリア[ 179 ]、ギリシャ[ 180 ] 、ポーランド[ 181 ]、ポルトガル[ 182 ]、英国[ 183 ] 、ウルグアイ[ 184 ]、中国[ 185 ] 、日本[ 186 ]、およびスイスの一部の州における一括課税[ 187 ]などがあります。
居住地や国籍に基づかない国際課税制度もいくつか存在する。
英国では、英国の学生ローンを抱えるすべての人に世界規模の所得税が課せられます。これは厳密にはローンではなく、一定の所得基準額を超えると9%の所得税が課され、ローン残高が30年後に満了するまで返済される借入金です。金利は英国小売物価指数（ RPI）のインフレ率に懲罰的に加算される形で表されるため（例： RPI + 3%）、ローンの価値がインフレによって減額されることはありません。破産宣告によってローンを放棄することもできません。所得税は国籍や居住地に関係なく課されるため、英国歳入税関庁（HMRC）は、世界中のどこにいても、すべてのローン保有者の所在地と所得を数十年にわたって追跡する必要があります。国によって、個人と法人に対する課税制度が必ずしも同じとは限りません。例えば、フランスは個人に対しては居住地主義の制度を採用していますが、法人に対しては属地主義の制度を採用しています[ 188 ]。一方、シンガポールはその逆で[ 189 ]、ブルネイとモナコは法人所得には課税しますが、個人所得には課税しません[ 190 ] [ 191 ] 。
多くの制度では、課税対象所得（課税所得）からの特定の除外が規定されています。例えば、米国、キプロス、ルクセンブルク、オランダ、スペインなど、いくつかの国では、特定の外国子会社からの配当を所得から除外する持株会社制度が制定されています。これらの制度では、通常、同じ子会社からの利子やロイヤルティなどの他の種類の所得には課税されます。また、除外を受けるためには、所有割合と所有期間に関する要件が通常設けられています。米国では、米国企業が米国以外の子会社から受け取る配当、および有形減価償却資産に対する合計収益率が10%を超える米国以外の子会社の総所得のみなし送金の50%が除外されます。オランダでは、オランダ企業の子会社からの配当に対して「参加免除」が設けられています。すべてのオランダ子会社からの配当は自動的に免除の対象となります。その他の配当が適格となるためには、オランダの株主または関連会社が少なくとも5%を所有し、子会社が現地で一定水準の所得税の対象となっている必要がある。[ 192 ]
シンガポール[ 193 ]などの一部の国では、居住法人の外国所得に対する税金の支払いを、その所得が国に送金されるまで延期することを認めている。
多くの税制では、個人にはある方法で課税し、財政的に透明性がないとみなされる事業体には別の方法で課税します。その違いは、税率の違いといった単純なものから、個人または企業に特有の懸念事項まで多岐にわたります。例えば、多くの制度では、個人が扶養している他の人（扶養家族）に対する一定額の控除によって、個人の課税所得を減額することができます。このような概念は企業には当てはまりません。
多くの制度では、特定の形態の企業に対する財政的透明性が認められています。例えば、ほとんどの国では、パートナーシップ自体ではなく、パートナーシップのパートナーに対して、パートナーシップの所得に対して課税しています。[ 195 ] 所得税の一般的な特徴は、特定の形態の特定の企業に課税し、その所得の分配時に企業の所有者に追加課税することです。例えば、米国では、米国企業を所有する外国の個人または外国法人に対して2段階の課税を行っています。まず、米国企業は利益に対して通常の所得税の対象となり、次に、外国株主に支払われる配当金に対して30%の追加税（支店利益税）の対象となります。外国法人は、実質的に関連する所得に対して米国の所得税の対象となり、また、米国に再投資されない利益に対して支店利益税の対象となります。このように、多くの国では、法人税規則に基づいて法人に課税し、企業の分配に対して個人株主に課税しています。さまざまな国が、企業と所有者の課税の部分的または完全な「統合」を試みてきました（そして、一部の国は現在もその試みを続けています）。二段階制が存在し、かつ一部の組織の財政透明性が認められている場合、定義上の問題が非常に重要になる。
所得源を特定することは、地域課税制度において極めて重要です。なぜなら、所得源によって所得に課税されるかどうかが決まることが多いからです。例えば、香港では、香港以外の法人から受け取った配当所得に対して居住者は課税されません。 [ 196 ]所得源は、他の管轄区域の税金に対する控除を認める居住制度においても重要です。このような控除は、多くの場合、管轄区域によって、または他の管轄区域からの総所得に対する現地税によって制限されます。
所得源とは、関連する税制の下で所得が発生したとみなされる場所のことです。所得源の決定方法は、一般的に所得の性質によって異なります。役務の提供による所得（例：賃金）は、一般的に役務の提供地で発生したものとして扱われます。[ 197 ]資金調達による所得（例：利子、配当）は、一般的に資金調達の利用者の居住地で発生したものとして扱われます。[ 198 ]有形資産の使用に関連する所得（例：賃料）は、一般的に資産の所在地で発生したものとして扱われます。[ 199 ]無形資産の使用に関連する所得（例：使用料）は、一般的に資産の使用地で発生したものとして扱われます。不動産の売却益は、一般的に資産の所在地で発生したものとして扱われます。
有形動産の売却益の源泉地は、管轄区域によって異なります。米国では、このような利益を次の 3 つの方法で扱います。a) 購入した在庫の売却益は、商品の所有権が移転する場所に基づいて源泉地が決定されます。[ 200 ] b) 個人 (または特定の関連者) が生産した在庫の売却益は、所有権の移転に基づいて 50%、生産場所および特定の資産に基づいて 50% 源泉地が決定されます。[ 201 ] c) その他の利益は、売主の居住地に基づいて源泉地が決定されます。[ 202 ]
特定のケースでは、税制は個人のカテゴリーによって異なる場合があります。米国市民および居住外国人の死亡者は、資産の所在地に関わらず、すべての資産に対して相続税の対象となります。非居住外国人は、死亡時に米国に所在する総遺産の部分に対してのみ相続税の対象となります。米国市民/居住外国人と非居住外国人のもう1つの重要な違いは、納税義務の計算で認められる控除です。[ 203 ]
所得項目の分類の違いによって税務上の結果が異なる場合、その分類を決定する必要がある。分類の問題を解決するための規則を設けている制度もあるが、多くの場合、解決には司法の介入が必要となる。[ 204 ] 外国税額控除を認める制度の中には、外国法を参照して所得の源泉地を決定するものもあることに注意が必要である。[ 205 ]
一部の法域では、その法域の財務会計概念に基づいて決定された純所得に、ほとんど、あるいは全く修正を加えることなく課税します。他の法域では、財務諸表に報告された所得とは無関係に課税所得を決定します。[ 206 ]一部の法域では、財務諸表の所得を参照して課税所得を計算し、特定のカテゴリーの調整を行います。この調整は重要なものとなる場合があります。[ 207 ]
財務諸表の収益に依拠する法域では、現地で認められた会計原則に基づく収益の決定に関して、現地の会計士の判断に依拠する傾向がある。多くの場合、そのような法域では、財務諸表は登録会計士による監査を受け、その会計士は意見を表明しなければならないという要件がある。[ 208 ]一部の法域では、監査要件を拡大して、移転価格などの税務問題に関する意見表明も含める。財務諸表の収益に依拠しない法域では、税法内で収益と費用の認識、資産のコスト回収、費用収益対応、その他の概念の原則を定義しようと試みる必要がある。これらの定義上の問題は非常に複雑になる可能性がある。このアプローチを採用する一部の法域では、事業納税者に対し、財務諸表と課税所得の調整表を提供するよう要求している。[ 209 ]
課税所得の計算において経費の税額控除を認める制度では、そのような経費を所得の区分間で配分するための規則を定める必要があります。そのような区分は、課税対象と非課税対象、または他の制度（外国税）の税額控除の計算に関連する場合があります。そのような規則を定めていない制度は、潜在的な納税者による操作の対象となります。経費の配分方法は様々です。米国の規則では、経費が所得の区分に直接関連する場合はその区分に経費を配分し、複数の区分に関連する経費は按分します。利息など、より代替可能な経費の特定のカテゴリーについては、具体的な規則が定められています。[ 210 ]経費の配分と按分に関する規則は、その性質上、複雑になる可能性があります。原価計算や支店会計の原則 を取り入れたり、[ 210 ]新しい原則を定義したりする場合があります。
ほとんどの法域では、課税所得はローンの利息として支出された金額分だけ減額できると規定されています。対照的に、ほとんどの法域では、所有者への分配に対する税制上の優遇措置は提供されていません。[ 211 ]そのため、企業は子会社を資本ではなくローンで資金調達する動機が生まれます。多くの法域では、このような費用を制限するために「過少資本」ルールを採用しています。さまざまなアプローチには、キャッシュフローの一部に利息費用の控除を制限すること、[ 212 ]一定の比率を超える負債の利息費用を認めないこと、その他のメカニズムが含まれます。
多国籍企業の組織化または再編成は、別段の規則がない限り、特定の制度において課税対象となる事象を生じさせることが多い。ほとんどの制度には、そのような事象の特定の種類から生じる所得または損失の認識を禁止する規則が含まれている。最も単純な形では、子会社への事業資産の拠出は、特定の状況下では非課税事象として扱われることがある。[ 213 ]組織化および再編成に関する規則は非常に複雑になる傾向がある。
管轄外の所得に課税する制度では、他管轄区域に支払われた税金に対する一方的な控除または相殺が規定される傾向がある。このような他管轄区域の税金は、制度内では一般的に「外国」税と呼ばれる。租税条約で は、この控除が義務付けられていることが多い。外国税の控除に制限がない場合、または制限が緩い場合、計画立案者による操作の対象となる。一般的に、控除額は、納税者が管轄外の所得に対して制度内で支払う税額に少なくとも制限される。[ 214 ]控除額は、所得のカテゴリー、[ 215 ]他管轄区域または国、実効税率、またはその他の方法で制限される場合がある。外国税控除が制限されている場合、その制限には他管轄区域からの課税所得の計算が含まれることがある。このような計算は、制度の所得源泉と費用配分規則に大きく依存する傾向がある。[ 216 ]
多くの法域では、非居住者に金額を支払う者は、特定の所得に関して非居住者から納付すべき税金を、当該支払から源泉徴収して政府に納付することを義務付けている。[ 217 ]このような課税は一般に源泉徴収税と呼ばれる。これらの要件は、非居住者からの税金の徴収が困難になる可能性があるために導入されている。源泉徴収税は、多くの場合、現行の所得税率とは異なる税率で課される。[ 218 ]さらに、源泉徴収率は、所得の種類または受取人の種類によって異なる場合がある。[ 219 ] [ 220 ]一般的に、源泉徴収税は、所得税条約によって減額または免除される（下記参照）。一般的に、源泉徴収税は、経費を差し引く前の総所得額に対して課される。[ 221 ]このような課税は、管理を非常に簡素化するが、納税者が徴収される税額を認識できなくなる可能性もある。[ 222 ]
租税条約は、二重課税（同一の所得、利益、キャピタルゲイン、相続財産等に対して二重に課税されること）を防止するために、多くの国間で二国間ベースで締結されています。一部の国では、二重課税防止協定、二重課税条約、または租税情報交換協定（TIEA）とも呼ばれています。
先進国のほとんどは多数の租税条約を締結している一方、発展途上国は世界の租税条約ネットワークにおいてあまり代表されていない。[ 224 ]英国は110以上の国と条約を締結している。米国は56カ国と条約を締結している（2007年2月現在）。いずれかの当事者が相手方をタックスヘイブンとみなす場合、租税条約は存在しないか、適用範囲が限定的になる傾向がある。国連やOECDなどの様々な国内および国際機関によって発行されたモデル租税条約が多数存在する。[ 225 ]
条約は、配当、利子、ロイヤルティに対する税率を軽減する傾向がある。条約は、各条約締約国による事業利益への課税に制限を設け、その国に恒久的施設が存在する場合にのみ課税を許可する傾向がある。 [ 226 ]条約は、役務提供に対する給与やその他の所得への課税に制限を設ける傾向がある。また、居住規則間の矛盾を解決するための「タイブレーカー」条項も設ける傾向がある。ほぼすべての条約には、紛争を解決するための少なくとも基本的な仕組みがあり、通常は各国の税務当局の「権限のある当局」部門間で交渉される。
居住地制度では、居住者は管轄区域外の所得が管轄区域に送金されるまで課税されないという規定がある。例としては、モーリシャスやタイなどが挙げられる。このような送金ベースの制度では、納税者は所得を国境の外に移転する強い動機を持つ。制度の規則によっては、所得を生み出す活動の場所を変更したり、納税者が所有する別の企業に所得を移転したりすることで移転が行われる。ほとんどの居住地制度では、そのような規則が悪用される可能性があるため、子会社に移転せずに国境外からの所得の繰り延べを認める規則を避けている。企業の所有者が企業とは別に課税される場合、納税者から子会社に可搬所得を移転することで、税金の繰り延べや免除を実現できる。このような制度では、支配外国法人を通じてこのような繰り延べを制限する規則が設けられる傾向がある。各国は、繰り延べ防止規則に関して様々なアプローチを採用している。[ 227 ]
米国では、規則により、支配外国法人（CFC）の米国株主は、CFCによる米国資産へのE&Pの投資または所得の持分を所得に含める必要があると定められています。[ 228 ]米国株主とは、外国法人の10%以上（複雑な所有権帰属規則の適用後）を所有する米国人です。このような人には、個人、法人、パートナーシップ、信託、遺産、その他の法人が含まれます。CFCは、米国株主が50%以上を所有する外国法人です。この所得には、ほとんどの投資所得、特定の再販所得、特定のサービス所得など、いくつかの種類のポータブル所得が含まれます。いくつかの例外が適用され、その中には、米国の最高税率の90%以上の実効外国税率が適用されるCFC所得のサブパートF所得からの除外が含まれます。[ 228 ]
英国では、英国企業は、英国外で管理・支配されている支配子会社の所得に対して、その所得が「低」な外国税の対象となる場合、その所得に対して現在課税されることが規定されている。[ 229 ]低税とは、英国の原則に基づいて決定された所得に対して課されるであろう対応する英国税の4分の3未満の実際の税額として決定される。対応する英国税の計算には複雑さが生じる。さらに、繰り延べを認める可能性のある特定の例外があり、これには許可された国の「ホワイトリスト」や、支配会社の90%の利益分配方針が含まれる。さらに、租税回避の動機がない場合には、繰り延べ禁止は適用されない。[ 230 ]
ドイツの規則では、外国法人のドイツ人個人または法人株主は、当該外国法人が受け取る特定の受動的所得に対して、ドイツの現行税の対象となる場合があります。この規定は、当該外国法人が定義される受動的所得の25%未満で課税される場合に適用されます。日本およびその他のいくつかの国は、「ブラックリスト」方式を採用しており、租税回避地とみなされる国にある子会社の所得は、株主に対して現行税の対象となります。スウェーデンは、子会社を設立できる国をリスト化した「ホワイトリスト」方式を採用しており、株主は現行税の対象とはなりません。
関連当事者への請求額の設定は、一般的に移転価格と呼ばれています。多くの法域では、移転価格による利益移転の可能性に敏感になり、関連当事者取引の価格設定やテスト、控除の許容、または所得の算入を規制する規則を採用しています。多くの法域では、概ね類似した移転価格規則を採用しています。OECDは、（特定の国による留保を条件として）かなり包括的なガイドラインを採用しています。[ 231 ]これらのガイドラインは、多くの国でほとんど修正せずに採用されています。[ 232 ]特に、米国とカナダは、OECDガイドラインとはいくつかの重要な点で異なる規則を採用しており、一般的にはより詳細な規則を提供しています。
独立企業間原則：これは、ほとんどの移転価格税制の重要な概念であり、関連企業間で請求される価格は、独立企業間取引を行う非関連企業間で請求される価格であるべきである。ほとんどの税制では、請求された価格がこの基準を満たしているかどうかをテストする方法が規定されている。このような税制では、一般的に、関連企業間の取引を非関連企業の類似の取引（比較可能な価格または取引）と比較する。このような取引の代替手段は、さまざまなものが認められる場合がある。ほとんどのガイドラインでは、価格をテストするために、比較可能な非関連企業間取引価格、比較可能なマークアップに基づく再販売価格、原価プラスマークアップ、および企業収益性法といった方法が認められている。
税金回避スキームとは、税金を減らすために規則を合法的に利用することであり、租税回避地として知られる低税率または無税の管轄区域を利用することがあります。たとえば、個人は投資や居住地を、企業は本社をより有利な税制環境の管轄区域に移すことができます。法律によって企業の移動が制限されている管轄区域では、外国企業との合併を逆転させることによって低税率の会社に再編入する必要があるかもしれません（逆合併に似た「インバージョン」 ）。さらに、移転価格によって、利益が低税率の管轄区域の子会社に帰属されるため、「利益剥奪」が可能になる場合があります。[ 233 ]
経済協力開発機構（ OECD）は、多国籍企業が利用する租税回避スキームに対処するため、2つの柱からなる解決策を提案した。第1の柱は、主に利益をその発生地へ再配分することに焦点を当てており、世界最大規模の企業数百社にのみ適用される。その結果、1,250億ユーロを超える課税権が市場管轄区域に再配分されると推定されている。[ 234 ]第2の柱はグローバル最低税であり、子会社を含む多国籍企業のグローバル所得に対して15%の最低税率を導入するものである。これは、連結年間収益が少なくとも7億5,000万ユーロのすべての多国籍企業に適用され、約1,500億ユーロの税収が見込まれる。[ 235 ] 2024年現在、OECDの2つの柱からなる解決策は140の管轄区域に受け入れられているが、すぐに実施するのは33の管轄区域のみである。[ 235 ]実施を最も強く拒否している国の一つは米国であり、米国は世界最低税のいくつかの側面に反対し、世界無形資産低課税所得（GILTI）税の提案を支持している。GILTIは最低税率が約10％で、特許や知的財産などの無形資産をより対象としている。[ 236 ]
脱税スキームは、通常は意図的な省略または不正確な報告によって税金を減らす違法な試みであり、財務報告がほとんどまたはまったくないタックスヘイブンを利用することもあります。このようなスキームは、大不況の間、世界中の政府にとって大きな問題となりました。この問題への対応は、米国が2010年に外国口座税務コンプライアンス法（FATCA）を導入したことから始まり、約100の管轄区域が参加を約束している、税務情報の自動交換のための新しい国際システムであるOECDの共通報告基準（CRS）によって大幅に拡大されました。一部の納税者にとっては、CRSはすでに「稼働」しており、他の納税者にとっては間もなく稼働します。この世界的な税務情報交換の目的は税務の透明性であり、交換される情報の膨大な量のためにプライバシーとデータ漏洩に関する懸念を引き起こしています。[ 237 ] [ 238 ]
拡張型グローバルプランニングは、2008年に始まった世界的な景気後退後、各国の税務当局からの税務指令を受けて創設された国際税務の一要素です。その核心は、適切に構築された私募生命保険契約であり、納税者は生命保険の規制枠組みを利用して資産を構成できます。これらの資産は世界中のどこにでも所在させることができ、同時に世界中の税務当局の規制にも準拠させることができます。拡張型グローバルプランニングは、その6つの原則に示されているように、資産保護とプライバシー保護のメリットももたらします。
