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国際税法では、相続税と遺産税を区別しています。遺産税は、亡くなった人の金銭や財産を相続した人が支払う税金であり、遺産税は、亡くなった人の遺産（金銭と財産）に課される税金です。 [ 1 ]ただし、この区別は必ずしも守られているわけではありません。例えば、英国の「相続税」は故人の資産に対する税金であり、[ 2 ]厳密に言えば遺産税です。遺産税は国によって大きく異なります。[ 3 ]
19世紀から20世紀初頭にかけて、相続税を導入する国の数は急増した。[ 4 ] 1960年以降、多くの国が相続税を廃止したため、相続税の普及率は低下した。[ 4 ]歴史的な理由から、「死亡税」という用語は、英国や一部の英連邦諸国で今でも口語的に（法的ではないが）使用されている。米国の遺産税は、「死亡税」と呼ばれることもある。[ 5 ]
一部の法域では、資産が相続によって移転される場合、資産価値の未実現増加分は譲渡所得税の対象となり、即時納付が義務付けられます。相続税のないカナダはその一例です。譲渡所得税と相続税の両方がある法域では、相続財産は一般的に譲渡所得税の対象外となります。
オーストリアなど一部の法域では、死亡によって贈与税に相当する税が課されます。これは、1986年に相続税が導入される前の英国のモデルであり、当時は遺産に対して資本移転税と呼ばれる贈与税の一種が課されていました。贈与税と相続税の両方がある法域では、相続財産は贈与税の対象外となるのが一般的です。また、相続税は贈与税と共通する特徴をいくつか持ち、贈与者の死亡時ではなく生前に行われた一部の移転に課税することがよくあります。例えば、英国では「生前課税対象移転」（通常は信託への贈与）が相続税の対象となります。
Arguments for inheritance taxes include reduction of discrimination between inherited income and income from work due to taxing at different tax rates.[6] Inheritance has been compared to nepotism[7] and inconsistent with the values of capitalism.[8] Inheritance tax has been argued to be preferable to income tax on work or land value tax.[9]
Arguments against inheritance taxes include loss aversion to kinship.[9] Differences in inheritance taxes on trusts and estates of natural persons have been described by one article as inequitable.[10]Georg Hegel viewed families as legal persons,[11] which is reflected in German inheritance laws for family firms.[12]
Belgium: droits de succession or erfbelasting (Inheritance tax). Collected at the federal level but distributed to the regional level. In the 2018 huge set of reforms, considering inheritance taxes, was accepted on the federal level and thus many changes on the regional level were also made. Since 2018, family homes are exempt from tax in all regions if it is bequeathed to a direct-line family member, spouse, or cohabitant.[13]
Bermuda: stamp duty.[14]
Brazil: Imposto sobre Transmissão "Causa Mortis" e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos (lit. Tax on Causa Mortis Transmission and as Donation of any Property and Rights). Collected at the state level. Brazilian States can charge progressive rates for the ITCMD, increasing the rate according to the amount donated or inherited,[15] however, the Brazilian Senate limited the maximum rate to 8%.[16]
China: No inheritance tax exists.[17]
Colombia: No inheritance tax, however the inheritance is considered as extraordinary income, therefore it is subject to capital gains tax.[18]
デンマーク：相続税（Boafgift）。国レベルで徴収される。故人との関係によって税率が異なる。配偶者：0％。子供：15％。その他の親族：遺産総額の15％に加えて、個人の合計額の25％。相続税は、遺産に対する非課税枠（2018年は289,000デンマーククローネ）を差し引いた後の遺産総額に基づいて計算される。[ 19 ]
フィンランド：perintövero（フィンランド語）またはarvsskatt（スウェーデン語）は国家税です。近親者への相続は20,000ユーロまでは非課税で、そこから数段階（例えば、60,000ユーロから200,000ユーロまでは13%）で増加し、100万ユーロを超える相続分に対しては最大19%を支払わなければなりません。遠い親戚や全く家族関係のない人への課税はより厳しくなります（19～33%）。[ 20 ]
フランス：相続権。近親者への相続は10万ユーロまでは非課税で、そこから数段階の税率で増加し、180万ユーロを超える相続分に対しては最大45％の税率が課されます。遠い親戚や全く血縁関係のない人への相続の場合は、税率がさらに高くなります（55～60％）。[ 21 ]
ドイツ：相続税。少額の遺贈、すなわち20,000ユーロから500,000ユーロまでは、故人と受益者の家族関係に応じて非課税となります。これを超える遺贈には、故人と受益者の家族関係と課税対象額に応じて7%から50%の税金が課されます。[ 22 ]
ガーナ：無形資産に対する相続税。
ギリシャ：ギリシャの相続税は、故人との関係の度合いに基づいて、グループごとに異なります。相続人は3つのグループに分けられ、各グループ内でも相続財産のさまざまな価値に応じて個別の税率が設定されています。カテゴリーAには配偶者、子供、孫、両親が含まれ、税率は0～10%です。カテゴリーBには曾孫、祖父母、曾祖父母、兄弟姉妹などが含まれ、税率は0～20%です。カテゴリーCの残りの人々は、0（非常に低い相続の場合）から40%です。[ 23 ]
アイスランド：相続税は10％です。最初の5,757,759アイスランドクローナは非課税です。[ 24 ]
イラク：相続税は相続財産の価値によって決まります。税率は5段階あります。2,000万イラク・ディナールまでは相続税はかかりません。2,000万イラク・ディナールから3,000万イラク・ディナールまでは3%、3,000万イラク・ディナールから6,000万イラク・ディナールまでは4%、6,000万イラク・ディナールから9,000万イラク・ディナールまでは5%、そして9,000万イラク・ディナールを超える相続財産には最高6%の税率が課されます。[ 25 ]
アイルランド：相続税（アイルランド語：Cáin Oidhreachta）は通常33%（2022年）ですが、しきい値という形でいくつかの例外があります。しきい値は、被相続人との関係に応じて、相続人のグループごとに異なります。グループAには、子供、孫（子供がすでに亡くなっている場合）、または両親が含まれ、ゼロ税率のしきい値は335,000ユーロです。兄弟姉妹、姪と甥、その他の直系祖先を含むグループBの場合、非課税相続のしきい値は32,500ユーロで、最後のグループCのその他のすべての人の場合は16,250ユーロです。他にもいくつかの例外があります。[ 26 ]
イタリア：相続税。2001年に廃止され[ 27 ]、2006年に再導入された。配偶者または子供への遺贈に対する1,000,000の非課税枠と、最大8%の税率。[ 28 ] [ 29 ]
日本：相続税（税）：国税として支払われる（遺産から3,000万円＋相続人1人あたり600万円の控除後、10～55%）[ 30 ]日本は世界で最も相続税率が高い。[ 31 ]
韓国：상속세 ;相續稅; sangsogseは国税として支払われます（死亡時の相続に対して 10 ～ 50% の税金が課され、相続人または子供が受け取った財産および/または株式に対しても贈与税が課されます）。2020年に当時のサムスングループ会長であった李健熙氏が死去した後、彼の相続人は 100 億ドルの相続税（課税額の 50%）に直面しています。[ 32 ]
ラトビア：mantojuma nodoklis：2人の場合、1) 血縁関係がない場合：7.5%、遺産の場合はさらに7.5%。2) 血縁関係があり、同居していた場合：0.25%、遺産の場合はさらに0.25%。3) 血縁関係があり、同居していなかった場合：0.5%、遺産の場合はさらに0.5%。
ルクセンブルク：相続税が課せられます。法律では、相続人から徴収される相続財産を2つのグループに分けています。1つ目は「相続人がその能力に応じて徴収する」法定部分です。これは、相続人が被相続人との関係に応じて受け取るべき割合を意味します。2つ目は「遺言、贈与などの結果として相続人が徴収する」非法定部分です。これは、法定部分よりも多く、何らかの文書によって定められていることを意味します。一般的に、非法定部分の税率は高くなっています。どちらの部分についても、夫婦間では税率は0%で、すべての税率は被相続人との関係によって決まります。[ 33 ]
オランダ：相続法。注：2010年1月1日現在、相続法は不動産税制度のために廃止され、金額と分離に応じて10%から40%の税率の不動産税に置き換えられています。[ 34 ]分離に基づいてかなりの免除が与えられます。例として、2019年には、これらの免除は、パートナーに対して約65万1千ユーロ、子供に対して2万ユーロ、孫に対して2千ユーロ、両親に対して4万ユーロに相当しました。[ 35 ]
ポーランド：相続税および贈与税（国家税）は遺産に適用され[ 36 ]、相続および贈与税法（Ustawa o podatku od spadków i darowizn ）によって規制されています[ 37 ]。税率は、相続財産の価値と故人と受益者との関係に応じて3%から20%まで異なります[ 38 ] 。近親者は、法定期限内に税務署に相続の取得を通知すれば、相続税の免除を受けることができます。
スロベニア：税率は相続額と故人との関係によって決まります。税率は0～40％です。[ 39 ]
スイス：国による相続税はありません。一部の州では、遺産税または相続税が課されます。
スペイン：相続税。欧州裁判所の判決に従い、スペイン法の改正が実施され、2014年12月31日、12月29日付の命令HAP/2488/2014が官報に掲載され、相続税および贈与税の自己申告様式650、651が承認され、その提出場所、様式、期限が定められました。[ 40 ] [ 41 ] [ 42 ]
タイ：政府は2016年1月1日から相続税を導入した。これは1億バーツを超える遺産にのみ適用される。[ 43 ]
チュニジア：相続にもいわゆる登録料が課せられます。料金は故人との血縁関係に応じて4段階に分かれています。最低料金は先祖と子孫に適用される相続財産の価値の2.5%、次に兄弟姉妹に5%、叔父、叔母、甥、姪、いとこに25%、その他相続するすべての人に適用される最高料金は35%です。[ 44 ]
トルコ：トルコでは相続は相続税および贈与税の対象となり、税率は1%から30%の間です。この税金は3年間かけて支払う必要があります。これは5月と11月の年2回の分割払いで行うことができます。[ 45 ]
ウクライナ：ウクライナでは相続税はありませんが、相続した金額は通常の所得として課税され、0％、5％、または18％の個人所得税の対象となります。[ 46 ]
イギリス：イギリスの相続税（実際には遺産税）を参照
アメリカ合衆国：アメリカ合衆国の相続税を参照
ベトナム：相続による収入は、贈与や賞金（カジノの賞金を除く）による収入と同じカテゴリーの非雇用所得として10％の税率で課税される。[ 47 ]
ベネズエラ：相続税および贈与税 [EGT] ベネズエラの相続税および贈与税は、相続だけでなく贈与やその他の利益にも課せられます。税率は、被相続人と相続人の間の血縁関係によって異なります。[ 48 ]かつては相続税や遺産税を課していた地域もあったが、現在は廃止している。
オーストラリア：1979年に連邦遺産税を廃止し[ 49 ]、オーストラリアの州の相続税（死亡税と呼ばれる）は1978年から1982年の間に廃止されました。1985年には、すべての資産の処分によるキャピタルゲインに課税するキャピタルゲイン税が導入されました。しかし、死亡は処分とはみなされないため、キャピタルゲイン税は、死亡後に資産が売却された場合にのみ課税されます。キャピタルゲイン税の重要な免除対象は、死亡後2年以内に売却された場合は課税されない自宅です。
オーストリア： 2008年にErbschaftssteuerを廃止した。この税金は、同時に廃止された贈与税の特徴をいくつか持っていた[ 50 ]。
Canada: abolished inheritance tax in 1972. However, capital gains are 50% taxable and added to all other income of the deceased on their final return.[51]
Czech Republic: daň dědická. Cancelled in 2013 and is not paid since 1 January 2014. All income from inheritance is now exempt from all taxes (including income tax). Before the reform there was a system of inheritance tax rates depending on the amount inherited and relationship to decedent.[52][53][54][55]
Estonia: There is no inheritance tax, however the income from inheritance is a subject of the personal income tax, which is at rate 20% and there are also some exempts from the taxation.[56][57]
Hong Kong: abolished estate duty in 2006 for all deaths occurring on or after 11 February 2006. (See Estate Duty Ordinance Cap.111)
India: had an estate tax from 1953 to 1985[58][59]
Israel: abolished inheritance tax in 1981, but inherited assets are subject to a 20% to 45% capital gains tax upon their sale[60]
Kenya: abolished estate duty tax by virtue of the Estate Duty (Abolition) Act No. 10 of 1982
Malaysia: The tax was abolished in 1991 and there are still discussions about reintroducing going on.[61]
New Zealand abolished estate duty in 1992
Norway: abolished inheritance tax in 2014[62]
Russia "abolished" "inheritance tax" in 2006,[63] but have "fee" with rates of 0.3% up to 100,000 rubles, and 0.6% up to 1,000,000 rubles.
Singapore: abolished estate tax in 2008, for deaths occurring on or after 15 February 2008.[64]
Sweden: a unanimous riksdag abolished the inheritance tax in 2004.[65][66] A retroactive decision exempted deaths during late December 2004 from inheritance tax, due to the many Swedish casualties in the 2004 Indian Ocean earthquake.[67]
ポルトガル：相続税は2004年に廃止されましたが、国内にある資産の価値に対して一律10%の印紙税が依然として課されています。ただし、配偶者、子供、孫、両親、祖父母（「正当な相続人」）は2009年以降、この税金が免除されています。印紙税は、不動産、登録可能な動産（自動車やボートなど）、その他に適用されますが、衣服や宝石などの個人使用品、生命保険、社会保障からの年金には適用されません。免除されている相続人を含め、すべての相続人が受け取った資産を税務当局に申告することが重要です。印紙税の計算、特に不動産の場合、不動産の課税資産価値（VPT）に基づいて計算されます。正当な相続人は、税金の支払いが免除されている場合でも、これらの資産を申告する必要があります。[ 68 ]
スロバキア共和国：相続税。スロバキア共和国では2004年に相続税が廃止されましたが、税金を支払う義務が生じる例外がいくつかあります。[ 69 ]
ハンガリー：[ 31 ]近親者（子供、両親、配偶者など）に対する税金は廃止されましたが、一般税率は18%、居住用不動産には9%の税率が依然として適用されています。[ 31 ] [ 70 ]
セルビア：相続には3つの段階があり、それぞれ税率が異なります。第1段階（配偶者、パートナー、子供、両親）の税率は0%、第2段階は1.5%、第3段階は2.5%です。[ 71 ]
バハマ[ 72 ]一部の地域では、死亡時にいかなる税金も課したことがない。
相続税は1986年3月18日から施行されました。英国の税制における相続税は、 「ある人（先代と呼ばれる）から別の人（後継者と呼ばれる）への移転によって、ある人の死亡時に移転する財産の無償取得に対して課される税金」です。英国法の現状を正しく理解するためには、支払うべき税金とそれらの税金の査定方法に大きな変更をもたらした1894年財政法（57 & 58 Vict. c. 30）以前の状況を簡単に説明する必要があります。
1853年相続税法（16 & 17 Vict. c. 51）は、イングランドで初めて相続税を課した主要な法律でした。この法律により、先代と後継者の血縁関係の程度に応じて1%から10%まで変動する税が、すべての相続に対して課されました。相続とは、「本法の施行期限後に死亡した者の死亡時に、即時または一定期間後、確定または条件付きで、また当初または代替制限によって、いずれかの者が財産またはその収入に対して受益権を有するか、または有することになる、過去または将来の財産の処分、および本法の施行期限後に死亡した者の死亡時に、財産またはその収入に対する受益権が、占有または期待権を有する他の者に法律によって移転されるすべての相続」と定義されました。相続税の対象となる財産は、英国国内の不動産または借地権付き不動産、および相続人がイングランド法、スコットランド法、またはアイルランド法に基づいて権利を主張する動産（遺贈税の対象とならないもの）です。海外に居住する人が遺贈したイングランド国内の動産は、相続税の対象とはなりません。夫婦の相続、元本価値が100ポンド未満の相続、および20ポンド未満の個人相続は、相続税が免除されます。借地権付き不動産および不動産に転換されるよう指示された動産は、相続税の対象となりますが、遺贈税の対象とはなりません。
共同所有者の場合、および相続人が前所有者でもある場合の税金の徴収については特別な規定が設けられています。この税金は財産に対する第一順位の担保ですが、税金が支払われる前に財産が譲渡された場合、相続人の責任は譲受人に移転します。したがって、譲渡前に所有権を請求する際には、購入者を保護するために相続税の領収書の提示を求めるのが一般的です。なぜなら、そのような領収書は、税金が査定された会計帳簿の隠蔽や虚偽記載、または査定の不備に関わらず、有効な保護となるからです。この法律により、税金は次のように査定されることになっています。動産については、相続人が限定された権利を取得する場合、税金は、相続人が年金または年間収入を受け取る権利を有する期間に応じて見積もられた年金または年間収入の元本価値に基づいて査定され、税金は利息なしで4回の年賦払いで支払われます。相続人が絶対的に相続する場合、相続人は元本価値に対して一括で税金を支払います。不動産の場合、税金は、不動産の年間価値に等しい年金の元本価値に対して、利息なしで8回の半年ごとの分割払いで支払われます。さまざまな小さな変更が行われました。1881年の関税および内国歳入法（44 & 45 Vict. c. 12）は、300ポンド未満の個人財産を免除しました。1888年の関税および内国歳入法（51 & 52 Vict. c. 8）は、すでに1%を支払っている相続に対して追加で1 / 2 %、 1%を超える相続に対して追加で1 1 / 2 %を課しました。 1889年の関税および内国歳入法（52 & 53 Vict. c. 7）により、10,000ポンドを超える相続に対して、遺産税と呼ばれる1%の追加税が支払われることになりました。
1894年と1909年の財政法は、死亡時に支払うべき税金に大きな変更をもたらしました。相続税に関しては、これらの法律は、それによって生じる遺産税の支払いに、上記の追加税の支払いも含まれることを制定しました。1,000ポンド未満（故人の未亡人または子の場合は2,000ポンド未満）の遺産は、相続税の支払いが免除されます。1853年相続税法（16 & 17 Vict. c. 51）に基づいて支払われる相続税は、すべての場合において、財産の元本価値、すなわち売却価格に基づいて計算され、分割払いも可能ですが、3%の利息が課されます。遺産税が課されない場合でも、追加の相続税は依然として支払われますが、そのようなケースは重要ではなく、実際には原則として課されません。[ 75 ]
米国は、1898 年戦時歳入法により、 10,000 ドル( 2020 年ドル換算で308,902 ドル[ 76 ] )を超えるすべての個人財産の遺贈または分配分に対して相続税を課した。これは相続の特権に対する税金であり、遺贈や土地の分配は影響を受けなかった。問題の遺贈または分配分が 25,000 ドルを超えない場合、税率は100 ドルあたり75 セントから100ドルあたり5 ドルであった。その価値を超えるものについては、100,000 ドルまでの遺産に対しては 1.5 倍、100,000 ドルから500,000 ドルまでは 2 倍、 500,000 ドルから 100 ドルまでは2.5 倍、100ドルを超える遺産に対しては 3 倍の税率が課された。[ 77 ]この法律は米国最高裁判所によって合憲と認められた。
多くの州は相続税、または移転税も課していますが、一般的には傍系相続や遠縁相続に課され、相続額に応じて累進課税となる場合もあります。州の税は一般的に不動産相続だけでなく動産相続にも適用されます。州Aの市民が州Bで認可された法人の登録債券を所有し、それを州Cの貸金庫に保管している場合、その市民の遺産は4つの相続税を支払わなければならない可能性があります。1つは市民が属し、法的擬制によりすべての動産の所在地である州Aへの税、1つは法人の帳簿上の受遺者への債券の移転を許可した州Bへの税、1つは債券を貸金庫から取り出すことを許可した州Cへの税、そしてもう1つは米国への税です。[ 75 ]
米国の各州は、相続税に関してそれぞれ異なる規制を設けている。
米国の一部の州では、相続税または遺産税を課しています（州レベルの相続税を参照）。
スペインの相続税は、人の死亡に伴う財産の移転に対して支払わなければならない相続税です。スペインで人が亡くなると、財産は相続人（相続人または受遺者）に移転し、この財産、権利、義務の取得に対してこの税金が支払われます。[ 85 ]スペインでは、この税金は1987年12月18日の相続および贈与税に関する法律29/1987 [ 86 ] 、および相続および贈与に関する税制を承認する1991年11月8日の王令1629/1991 [ 87 ]によって規制されています。
これは累進課税であり、ボーナスや減免を除いて7.65%から34%までとなっています。ただし、ほとんどの自治州では還付や減免が一般的で、税額が一定の最低額を超えない場合は、税率を1%、場合によっては0%まで引き下げるところもあります。適用される税率は、受取人または相続人と故人または贈与者（子孫、配偶者など）との近さによっても異なり、近ければ近いほど低くなります。多くの親が生前に財産を相続人に譲渡するため、通常は贈与税とまとめて扱われます。
この税金から、スペイン政府は23億6093万2000ユーロ（2019年）を得ており、これは自治州が徴収した総額の17.3%に相当する。[ 88 ]
この税金は、財産を相続する人の血縁関係に応じて部分的に控除することができます。控除額は自治州によって大きく異なり、支払額の減額は所属グループに応じて子孫的な性格を持ちます。[ 89 ]
税の歴史
この税は、アウグストゥス帝の治世中に制定された、家宝や遺産に課税するvicesima hereditatiumの直接の後継であるという点で意見が一致している。ローマでは、この税は贈与とみなされ、相続人に財産を譲る者が生存しているか (inter vivos) 死亡しているか (mortis causa) によって異なった。この税は中世に消滅したが、1798 年にカール 4 世によって一時的に復活し、最終的に 1829 年に、血縁関係に応じて 2 ％の税率で統合され、配偶者の場合は 2％、遺言のない相続人の場合は 4 代まで 12％となった。[ 89 ]
この税率は、1964年6月11日まで、近接グループに応じて1～15%の間で約2世紀にわたって変動し、その後、死因取得税はそれまでの数世紀に比べて大幅に増加する。
その後、1977年に一時的に廃止され、1987年に復活し、現在まで継続しています。ここでは、4つのグループに応じて支払いの削減が規定されています。[ 89 ]
また、35%以上の障害を持つ法的認定を受けた人には、47,858.59ユーロの減額が適用されます。この減額額は、65%以上の障害を持つ場合は最大150,253.03ユーロまで増額される可能性があります。
スペインの自治州における地方分権
州法に基づいて納税額を計算することができます。ただし、スペインでは、納税額の計算方法は、納税居住地となる特定の自治州によって異なります。この場合、相続額の一定割合に加えて、相続総額に応じた一定額を支払う必要があります。
除外される唯一の自治州はナバラ州とバスク州である。これらの州は独自の税制を持ち、他の自治州や中央政府から独立して運営されているからだ。
この税金は、相続人の血縁関係、障害の程度、不動産の数、これらの不動産の使用、企業の所有、ジェンダー暴力やテロの被害者であるかどうかなど、さまざまな理由で控除できます。[ 103 ]支払う金額を大幅に減らすことができる原因はたくさんあります。さらに、この金額と控除は、居住する自治州によって大きく異なります。たとえば、ガリシアでは、相続額が100万ユーロに達しない限り、故人の直系親族は相続税の支払いを免除されます。[ 104 ]一方、アストゥリアスでは、70万ユーロの不動産を相続した場合、相続人は変数に応じてその金額の約20%を支払います。[ 105 ]
遺言法に関する豊富な証拠があるにもかかわらず、ローマ共和政には相続税の記録はありません。vicesima hereditatium（「相続の20分の1」）は、ローマ初代皇帝アウグストゥスが治世最後の10年間に課したものです。[ 106 ] 5%の税金は遺言によって受け取った相続にのみ適用され、故人の祖父母、両親、子供、孫、兄弟姉妹を含む近親者は支払いを免除されました。[ 107 ]配偶者が免除されるかどうかは複雑な問題でした。共和政末期以降、ローマの女性は出生家族の一員であり、夫の法的支配下にないため、夫と妻は自分の財産を厳密に分離していました。[ 108 ]結婚への献身に関するローマの社会的価値観はおそらく配偶者を免除したのでしょう。[ 109 ]ある資料によれば、一定額以下の不動産も課税対象外であったが、[ 110 ]他の証拠によれば、これはトラヤヌス帝の治世初期に限ったことであった。 [ 111 ]
税収は、軍人の退職給付金（ aerarium militare ）を支払うための基金に、オークションで販売された商品に対する1％の税金である新しい売上税（ centesima rerum venalium ）からの収入とともに充てられた。 [ 111 ] [ 112 ] [ 113 ]相続税は、ローマ法、碑文、パピルスに関する資料に広く記録されている。[ 111 ] [ 114 ]これは、帝国の属州に住むローマ市民に課せられた3つの主要な間接税の1つであった。[ 112 ]
ウィキクォートに掲載されている相続税に関する引用文
