間接税

間接税 （売上税、単位税、付加価値税（VAT）、物品税、消費税、関税など）は、商品やサービスが顧客に届く前に課税される税金であり、顧客は購入された商品やサービスの市場価格の一部として間接税を最終的に支払います。あるいは、徴税当局に税金を支払う主体が対応する収入の減少を被らない場合、つまり、影響と税負担が同じ主体に及ばず、税が転嫁または転嫁される場合、その税は間接税です。^[1]

間接税は、購入した商品の価格に含まれる税金を支払う人（消費者など）から仲介者（小売店など）によって徴収されます。仲介者は後に納税申告書を提出し、その申告書とともに税収を政府に送金します。この意味で、間接税という用語は、課税対象となる人（法人または自然人）から政府が直接徴収する直接税とは対照的です。一部の評論家は、「直接税は納税者が他の人に請求できないが、間接税は請求できる」と主張しています。^[2]

間接税は、政府が徴収する総税収のかなりの部分を占めています。OECDが発表したデータによると、2018年の全加盟国における総税収に占める間接税の平均割合は32.7%で、標準偏差は7.9%でした。最も高い割合を示した加盟国はチリで53.2%、反対に米国は17.6%でした。^[5]先進国における過去数十年間の総税収における直接税と間接税の比率の一般的な傾向は、総税収に占める直接税の割合が増加していることです。この傾向は発展途上国でも見られますが、その傾向は先進国ほど顕著ではありません。^[6]

間接税にはいくつかの用途がありますが、最も顕著なものは（直接税と同様に）政府の歳入を増やすことです。消費税と付加価値税（VAT）がこの点で大きな役割を果たしており、VATは世界中でより一般的に使用されています。これら2つの税金の違いは、消費税は最終的な商品やサービスの購入時に顧客が支払うのに対し、VATは商品やサービスに課される多段階の税金であり、商品やサービスの生産と流通の各段階で、各納税主体によって追加された価値に比例して部分的に徴収されることです。^[1]

政府の歳入を増やす役割とは別に、関税や輸入税の形での間接税は、国内に出入りする輸出入の量を調整するのにも使用されます。輸入の場合、関税を課すことで、政府は国内生産者を、生産コストが低い可能性のある外国の生産者から保護し、その結果、商品やサービスを低価格で販売できるようになり、国内生産者を市場から追い出します。関税の課された後、輸入品は国内消費者にとって高価になるため、関税の課される前よりも国内生産者は有利になります。

さらに、物品税という形の間接税は、負の外部性を生み出す商品やサービスの消費を減らすために使われます。例えば、タバコ1箱に課税された物品税はタバコの価格を上昇させ、タバコの消費を減らし、喫煙や受動喫煙によって引き起こされる健康状態の軽減につながります。さらに、タバコの需要の価格弾力性は非常に高いため、この税は若者の喫煙を抑制します。^[7]

間接税としての付加価値税（VAT）のコンセプトは、1918年にドイツの実業家ヴィルヘルム・フォン・シーメンス博士によって考案されました。100年後、効率的で徴収と執行が比較的簡単になるように考案されたこの税金は、物品サービス税（GST）とともに、現在では世界140か国以上で導入されています。^[8]

間接税の税負担は明確ではなく、実際、法定（法律）負担はほとんどの場合、経済的（最終）負担に​​ついて何も教えてくれない。^[9]財またはサービスに課される間接税の負担は、関係する財またはサービスの価格弾力性（PED）と価格弾力性（PES）に依存する。財の需要が弾力性があり供給が非弾力性の場合、税負担は主に財の生産者にかかり、需要が非弾力性で供給が弾力性の財の負担は主に消費者にかかる。間接税の負担が完全に消費者にかかる、すなわち法定負担と経済的負担が同じ唯一のケースは、財の供給が完全に弾力性があり、その需要が完全に非弾力性である場合であるが、これは非常にまれなケースである。^[9]税負担の移転は、意図的である場合と意図的でない場合がある。実際、経済主体は、市場行動を変えることによって税負担を他の経済主体に移転することができる。例えば、企業の商品の生産量に課税されると、消費者価格の上昇、企業の従業員への賃金の減少、企業の所有者や株主への利益の減少、市場における商品の供給の減少、あるいはこれらの組み合わせの結果につながる可能性がある。^[9]

間接税は、消費者の所得に関係なく商品やサービスに課されることが多いため、所得分配にかなりの逆進的影響を及ぼす。実際には、実効間接税率は所得の低い人の方が高い。つまり、所得の低い人は所得の高い人よりも、商品やサービスに所得のより高い割合を費やすことになる。例えば、100ドルの売上税が課せられた商品について考えてみよう。所得が1万ドルの人は所得の1%を税金として支払うが、所得が5千ドルの貧しい人は所得の2%を支払う。さらに、間接税制度の逆進性は、政府予算における間接税収入の重要性と、国によって異なる間接税制度の逆進性の程度を考えると、各国の税制度の累進性全体に影響を及ぼす。^[10]さらに、間接税の逆進性の程度は間接税の種類によって異なる。経験的証拠は、物品税は一般にVATよりも逆進的であることを示唆している。これは、物品税がアルコールやタバコなどの商品に課され、貧困世帯ではこれらの商品の予算の割合が高いという事実に起因する可能性がある。一方で、一部の国では食品や医薬品などの必需品にVAT控除があるため、貧困世帯はVAT率の低い商品を消費する可能性が高い。^[11]間接税の逆進性と経済状況に反応しない傾向があることから、一部の直接税とは異なり、間接税は経済の自動安定化装置として機能することはできない。 ^[12]

間接税、特に物品税は、是正的な性質を持っているため魅力的である。このような税は歳入を増やすと同時に、商品の価格を上げて消費を減らすことで市場の失敗を是正する。したがって、市場の失敗を補うために、より歪曲的になり得る他の税で増収する必要が少なくなる。経済は、負の外部性の程度が減り、生産を歪める他の税への依存度が低くなることから恩恵を受ける。^[13]歳入を生み出し、負の外部性を生み出す商品の消費を減らすこととは別に、物品税は、負の外部性を引き起こす人々や政府サービスから利益を得る人々に税負担を課すように調整することができる。^[14]例としては、政府が提供した道路の使用料であると主張されているガソリン税や、喫煙によって消費の負の外部性を生み出す喫煙者に課されるタバコ税がある。このような物品税の設計が結果を決定する。物品税には、従量税（単位当たりの固定額として課される税）と従価税（商品の価格のパーセンテージとして課される税）の2つの主な種類がある。従量税と従価税は、遵守と執行の違いを除けば、競争市場においては同じ結果をもたらす。タバコ市場のような不完全競争市場では、従価税は、企業が生産量を減らして価格を上げる際に自動的に単位当たりの税額が高くなるため、おそらくより優れている。一方、従量税は、この場合再調整する必要があり、これは行政上および立法上困難なプロセスである。^[14]

さらに、間接税は通常、直接税よりも管理コストが比較的低い。一般に、税制の管理コストは複雑さによって決まり、管理に関連するコストの大部分は、個人所得税や法人税などの直接税に典型的な、特定の支出カテゴリの控除などの特別規定から生じる。^[13]開発途上国における税の組み合わせの選択は主に管理と能力の問題に基づいていることを考えると、開発途上国では直接税と間接税の比率が先進国よりも大幅に低いという事実から間接的な証拠を引き出すことができる。^[6]開発途上国は、比較的低い徴収および執行コストに関連する、国内の集中的な入港港で徴収される貿易税に大きく依存していた。^[15]近年、開発途上国における貿易税の相対的な重要性は貿易の自由化により低下しているが、開発途上国における間接税の重要性の低下は、VATなどの国内消費税の相対的な重要性の上昇によって部分的に相殺されている。^[6]経験的証拠は、所得水準が支出税への依存度の減少と関連していること、政府規模の大きい国は直接税への依存度が高く、比較的大きな課税基盤が利用できる税金の使用を好むことを示している。^[6]同時に、発展途上国は政府規模が小さい傾向があり、より複雑で効率的な税制を持つことが制限され、国内の所得水準が低く、行政コストが低いため、より大きな課税基盤に課税することに焦点を当てる方が現実的である。 さらに、間接税の種類によって行政コストが異なる。付加価値税は、収入の大部分が経済の付加価値の大部分を担う大企業によって生み出されており、消費税はさまざまな規模の無数の小売店の最終段階でのみ課税される。^[13]さらに、付加価値税は生産チェーン全体で徴収されるため、執行および徴収コストが低く、財政当局による垂直生産チェーンの各段階での報告された売上高の比較が可能になるため、比較的低い行政コストに関連付けられている。^[15]

間接税という用語は、アメリカ憲法の文脈では異なる意味を持っています。アメリカ合衆国の直接税と物品税を参照してください。アメリカ合衆国では、連邦所得税は、1862年7月1日の導入以来、^[16]間接税^[17]（より正確には物品税^{[18] [19]}）でした。1940年代には、戦争遂行を支援する手段として、その適用範囲は歴史的平均^[20]の約8%から約90%の人口にまで拡大しました。

直接税と間接税を区別する主な基準は、税負担が転嫁できるかどうかです。間接税は商品やサービスに課税されます。間接的に一般大衆を対象としているだけです。商品の流通に伴い、売上税の大部分は後続のリンクに転嫁されます。この意味で、経済学者のミュラーは次のように述べています。「（間接税は）表面上は誰かにこの種の税金を課しますが、実際には、その人は他の人の利益を損なうことで補償される可能性があります。」以下、所得税と財産税、納税者が税負担を他人に転嫁できない、または転嫁するのが不便なこの種の税金は、すべて典型的な直接税です。所得税には個人所得税、法人所得税などが含まれ、財産税には財産税と相続税、社会保障税などが含まれます。

直接税の納税者が実際の納税者でもあることは容易に理解できる。直接税は大部分において国民の財産権を直接剥奪するものであり、その徴収は国民の「税痛」感情をより一層喚起する可能性がある。間接税の納税者は納税者ではない。間接税を支払う消費者は法律上「植物」の地位に置かれることが多く、自分の納税者の権利に敏感ではなく、「税痛」感情も強くない。これは、中国が農業税を廃止した後も農民の実際の負担がまだ軽くない理由を大いに説明している。これは、肥料や種子のコストが上昇したためである。農民は依然としてそれらを支払わなければならず、これは国の税制における究極の「負の税金」となっている。「人」が関係している。この問題に関して、西側諸国は商品の価格に税金を含めず、消費請求書に別途税金を記載している。価格は価格であり、税金は税金であり、消費者が明らかに納税者であると言えます。

金融危機後、多くの国の政府は依然として大きな資金ニーズを抱えています。景気刺激策の資金調達であれ、経済ショックによる資金不足を徐々に補うであれ、間接税は長年にわたり所得創出の第一選択肢であることが証明されており、今後もそうあり続けるでしょう。国際通貨基金（IMF）、経済協力開発機構（OECD ）、欧州委員会など、直接税から間接税への移行を推進する多数の支持者がこの傾向を説明できます。一部の国際研究では、付加価値税（VAT）は経済成長への影響が最も少なく、法人税は経済成長にマイナスの影響を与えることが示されています。

この持続的な発展のもう一つの重要な理由は、国際的な税制競争と経済の弱体化という状況下で、法人税や個人所得税をどんどん課税することが許されていないことです。間接税は定義上、消費者が負担し、利益に依存せず、経済状況によって制限されます。間接税は主に次の3つの方法で収入を増やします。

• 付加価値税や消費税制度の拡大

OECDの「消費税動向 2014年版」によると、2014年1月1日現在、世界で164カ国が付加価値税を課しており、そのうちアフリカが46カ国、北米が1カ国、中米・カリブ海地域が12カ国、南米が28カ国、ヨーロッパが51カ国、オセアニアが8カ国となっている。その結果、最終消費者が負担する商品とサービスの単一リンクに対する税金である小売税を課している国はわずかである。

さらに、「付加価値税」を導入している国の数は、特に新興経済国で増加し続けています。2005年1月1日、バハマは付加価値税を導入しました。2015年4月1日、マレーシアは既存の売上税とサービス税に代わる付加価値税を導入しました。エジプトは、既存の一般売上税制度に代わる付加価値税法を導入しました。プエルトリコ政府から研究チームに委託された税制改革計画は、一般基金収入の増加、全体的なコンプライアンスの簡素化、経済成長の促進につながります。

• 消費税の付加価値税率の引き上げ

すでに付加価値税・消費税を課税している国では、平均税率は年々上昇しており、この傾向は今後も続くだろう。この上昇傾向は特にヨーロッパやOECD諸国で顕著で、平均標準付加価値率は2008年の経済危機以前は19.5％と17.5％に過ぎなかったのに対し、2015年には21.6％（EU加盟国）、19.2％（OECD加盟国）に達している。以前と比較すると、ヨーロッパの税率は2015年に驚くほど安定し始めたが、依然として税率は高い水準にある。アイスランドは標準税率を25.5％から24％に引き下げた（そして税還付率は7％から11％に増加した）が、一部の国の税率は上昇している。ルクセンブルクの標準税率は15％から17％に上昇した。これが増加の主な理由である。そして、税率引き上げに加わる国は増えるだろう。イタリアは税率引き上げを検討しており、ポルトガルもそれに追随するかもしれない。

• 消費税の増大

間接税収入の増加は、消費税増税というまさに世界的な傾向によるものです。タバコの物品税は、デンマーク、エクアドル、フィンランド、ガーナ、マルタ、アイルランド、オランダ、ノルウェー、ロシア、スロベニア、スウェーデン、タンザニアなど、多くの国で増加します。アルコールの消費税を増税した国は、リトアニア、ノルウェー、タンザニアです。また、中国、エストニア、フィンランド、ガンビア、ハンガリー、ノルウェー、ロシアでは、鉱油の消費税が増税されました。税率が上がるだけでなく、政府は新しい税金を課しています。たとえば、比較的新しい傾向は、ファーストフード税や「不健康な」食品に対する砂糖税など、健康関連製品（ノンアルコール飲料とタバコ製品）への物品税の徴収です。多くの国では、健康や福祉への支出は税金に関連している可能性があり、人口の高齢化とこれらの分野での政府支出の増加圧力が高まるにつれて、これらの税金はより一般的になる可能性があります。

さらに、政府は金融取引への課税も強化しようとしているが、これは国際的な慣行ではない。一部の国では銀行業界の監督と管理も強化されている。ヨーロッパでは、金融取引税を課す方法が好まれている。フランスは2012年8月に金融取引税を導入し、ハンガリーは2013年1月に有料サービスに1％の税金を課した。イタリアはその後、2013年3月に株式移転デリバティブと高頻度取引に課税した。しかし、株式・債券取引所とデリバティブ契約スキーム（FTT）に日常取引税を課すEU11カ国は、課税をさらに延期している。会議に参加した11カ国は、2016年1月にこの税を課すことで合意した。^[21]

間接税の特徴の一つは、経済情勢と非常に密接な関係にあることです。間接税は、通常、商品の販売や労働サービスの提供などの経済取引に課税されます。これらの取引の性質や取引方法が変わると、間接税はすぐに大きな影響を受けます。

間接税制度を明らかに弱体化させる例として、電子商取引の台頭が挙げられます。電子商取引とは、インターネットを通じて取引される商品やサービスと定義できます。1990年代以降、インターネットが広く使用され、世界は「クリック」の世界になりました。この変化は消費者行動に大きな影響を与えました。消費者は家を出ることなく、あらゆる種類の商品をオンラインで購入できるようになり、その後、中国ですでに収用されているものを海外から購入できるようになりました。増値税サービスは、税負担を回避するために使用されています。過去数年間、多くの国で電子商取引が最も急速に成長しています。

このような重要な進展は大きな変化を意味します。国内および海外のサプライヤー間の競争に歪みが生じ、特に最終消費者への販売（B2C取引）が関係する場合、VAT収入に大きな影響を及ぼします。国際社会はこの新しい現実に迅速に対応し、1998年にOECD加盟国は満場一致で電子商取引課税に関する 「オタワ課税枠組み条件^{[22] 」を採択しました。}

• 国境を越えた貿易に対する消費税のルールは、消費が発生する管轄区域の課税によって決定されるべきです。
• 国際社会は管轄区域内の供給と消費について合意に達する必要がある。
• 消費税の課税上、デジタル製品の供給は商品の供給とはみなされません。
• これらの企業が外国の供給者からサービスや無形資産を取得する場合、政府はリバースチャージ、自己申告、または他の同等の制度の使用をチェックする必要があります。
• 国は輸入品に対する税金を徴収するための適切な制度を策定すべきであり、そのような制度は課税を妨げず、消費者に高品質で効率的な製品を提供できるものでなければならない。

しかし、ほとんどの国では、電子商取引の税金徴収に関する完全かつ統一された計画が存在しません。近年、世界各国の政府は、不完全な法律制定が財政収入の大きな損失をもたらしていることに気づき、積極的に新しい規則を実施し始めました。

デジタル経済が付加価値税法に及ぼす影響の最近の例としては、2015 年 1 月 1 日に公布されたB2C電子サービス プロバイダー向けの新しい規則に対する EU の変更が挙げられます。これらのサービスは、消費者の居住地または居住地 (サプライヤーの居住地ではない) での税務管理の対象となり、外国のサービス プロバイダーは消費者が属する EU 加盟国で VAT を登録して支払う必要があります。ただし、この変更は EU で感じられるだけでなく、アルバニア、アンゴラ、日本、南アフリカ、韓国でも同様の規則がまもなく導入される可能性があります。

この点に関して、米国は特別な課題に直面しています。米国の場合、自国の消費税のほとんどは、単一税率の製品の販売です。インターネット経済の急速な発展に対応するため、多くの州政府および連邦政府は、「リモート販売者」（課税対象商品を他の州の顧客に販売するサプライヤー）に州をまたいで税金を徴収および納付することを要求する法律を制定することに成功しました。最近の傾向は、無形資産（電子配信ソフトウェア、デジタル音楽、書籍へのリモートアクセス）の取引に売上税と使用税を適用することです。同様に、データ処理、「クラウドコンピューティング」、「情報サービス」などの指定されたITサービスの処理は、引き続き国の立法者の精査に直面しています。多くの州は、より広範なサービス取引をカバーするために販売を拡大することを検討していると発表しました。最も注目すべきは、カリフォルニア州の議員が2014年末に、個人所得税率の引き下げを相殺するために、国内のほぼすべてのサービス取引（医療および教育サービスを除く）に課税すると発表したことです。もちろん、これらの措置が成功するかどうかは状況次第です。

• 直接税
• 金融抑圧
• 付加価値税（VAT）