イギリスの相続税

1853年相続税法
1853年相続税法
議会法
	英国議会
長いタイトル	財産相続に関する義務を女王陛下に付与し、遺贈および個人財産の分配に関する義務を課す法律の特定の規定を変更するための法律。
引用	16 & 17 ヴィクトリア朝 51年頃
日付
王室の裁可	1853年8月4日

1984年相続税法
議会法
	英国議会
長いタイトル	1975 年財政法第 3 部の規定と相続税に関するその他の制定法を統合する法律。
引用	1984年頃 51
日付
王室の裁可	1984年7月31日
状況: 現行法
制定当初の法令文
英国内で現在施行されている 1984 年相続税法（修正を含む）のテキスト（legislation.gov.ukより）。

英国では、相続税は譲渡税である。1986年3月18日に資本譲渡税に代わって導入された。保守系シンクタンク^[1]の税務財団[ ^2]によると、英国の相続税率は世界で4番目に高いが、国民のごく一部しか納税していない。2020-21年度に英国で記録された死亡者の3.7%が相続税の負債を負った。^[3]

歴史

1894 年の財政法によって相続税が導入される以前は、不動産 (土地) または動産 (その他の動産) のいずれかに適用される、財産の相続に関するさまざまな税金の複雑なシステムがありました。

1694 年からは、1694 年に遺言検認された遺言書に対する印紙税として遺言検認税が導入され、動産に適用されます。
1780年から、遺産税、つまり動産の受取人が支払う相続税は、血族関係に応じて段階的に課税されるようになった。
1853年から、相続税は、1853年相続税法（16＆17ヴィクトリア朝第51章）によって導入された不動産譲渡に適用され、譲渡者の死亡時に発効する。
1881年から、相続税の支払いを回避するために行われた生前贈与に対する回避防止税として口座税が適用されました。
1885年から、法人税は、法人および非法人団体に帰属する特定の財産の年間価値に適用され、そうでなければ上記の税金のいずれも免除されていたはずである^[4]
1889年から（1896年に期限切れ予定）、相続税は、10,000ポンドを超える遺産や相続財産に追加の印紙税を課すものであった^[5]

1894年に遺産税が遺言検認税、会計税、特定の追加相続税、および一時遺産税に取って代わりました。^[6]

遺贈税と相続税は、後に 1949 年財政法によって廃止され、続いて 1959 年財政法によって法人税が廃止されました。死亡前に行われた贈与の 3 年間の期間は、1946 年財政法によって 5 年に延長され、その後 1969 年財政法によって 7 年に延長されました。

相続税は規模が累進的となり、最終的には1969年に最高税率に達し、合計税額が全相続財産の価値の80%を超えないという条件で、75万ポンドを超える金額の85%に最高限界税率が固定されました。^[7]

相続税は、1975 年財政法の成立により廃止され、以下の特徴を持つ資本譲渡税が創設されました。

これは、独立企業間で行われず、譲渡人の財産の価値が譲渡前よりも譲渡後に減少するようなすべての価値の譲渡を対象とするものである。^[8]
価値は一般的に「その時点でその財産が公開市場で合理的に得られると予想される価格。ただし、その価格は、その財産全体が一度に市場に出されるという理由で減額されるものと想定されない。」と定義されています。^[9]
生涯にわたって行われた譲渡（指定された限度額を超えるか、または除外されないもの）は累積され、その総額に対してスライド制で課税された。^[10]
死亡時または死亡前3年以内に行われたすべての譲渡は、別個のより高いスライドスケールで課税されました。^[11]
譲渡人が英国に居住していた場合、課税対象となるすべての財産に対して課税対象となり、そうでない場合は英国に所在する財産に対してのみ課税対象となった。^[12]

CTT はサッチャー政権時代にその範囲が縮小され、1986 年の財政法により生前贈与のほとんどが廃止されました。この税金は相続税と改名されました。

相続税の枠組み

死亡時の財産

相続税の課税対象財産には以下のものが含まれます。^[13]

除外財産および占有中の特定の権利を除き、その者が受益権を有するすべての財産の合計。
受益権には、あらゆる財産を処分したり、財産に対して金銭を課したりする一般的な権限が含まれます。
別段の定めがある場合を除き、当該者の債務は考慮されなければならないが、譲渡に際して発生する可能性のあるその他の税金に関する債務は含まれず、譲渡人が負う債務は、金銭または金銭相当物の対価として負った範囲でのみ考慮されるものとする。

除外される財産は以下のとおりです: ^[14]

英国外に所在する財産であって、その財産の受益者が英国外に居住する個人である場合。
勇敢な行為や勇敢な行動に対して授与された勲章や賞で、金銭や金銭的価値のあるものと引き換えに処分されたことがないもの。
特定の有価証券。

また、特定の事業用資産、農業用資産、森林、死亡後3年以内に減価償却資産として譲渡された資産の価値が減少した場合、その他の特定のケースにおいても減価償却資産の減額が認められる[15] ^。

死亡前の譲渡は有料

譲渡人の死亡の7年以上前に行われた「潜在的に非課税となる譲渡」を除き、指定された限度額を超えて行われた価値の譲渡に関しては、^遺産の非課税枠から控除が行われます。指定された限度額内で行われた価値の譲渡は「非課税譲渡」として知られています。^[17]

価値の移転には、親から子への売却のように、資産が市場で売却される額よりも低い金額で売却されたことによる贈与も含まれます。^[18]贈与は次のような場合にも発生します。^[19]

リースが市場賃料より低い価格で付与される、民間企業の株式が再編成される、そのような株式の権利が変更される、または他人の負債の保証人となる合意がある
寄付者に損失をもたらす価値の移転が特定の信託に行われた。
生命保険の保険料は他人の利益のために支払われた
故人が信託または和解による利益を受ける権利を失った

譲渡額が非課税枠の限度額を超えた場合、超過額に対して相続税が課され、譲渡の受取人が納税義務を負う。^[16]

相続税が免除される財産の種類

2006 年 9 月 1 日以降に発生した死亡については、以下の遺産は実質的に相続税の支払い義務から免除されます。

税率

税金は、無税率枠を適用した後、遺産の純額の40％で評価される。^[22]適用される無税率枠は死亡日によって異なり、死亡日が特定の課税年度の8月6日から4月5日までの間にある場合は、その年の枠が適用されます。しかし、死亡日が4月5日以降8月6日前で、補助金の申請が8月6日前に提出された場合は、前年の枠が適用されます。^[23]

2012年4月5日以降に死亡した場合、遺産の特定の基準額の少なくとも10％が慈善寄付として遺贈された場合、税率は36％に評価されます。^[24]計算の目的上、遺産の財産は3つの要素に分けられ、それぞれが慈善寄付が軽減税率の対象となるのに十分であるかどうかがテストされます。^[25]

生存者権利部分、すなわち、死亡時に生存者権利または特別な目的により引き継がれる共同財産または共通財産から構成される。
確定財産部分は、死亡直前に故人が所有する権利を有していたすべての確定財産から構成される。
一般部分は、留保付贈与から生じたものを除き、遺産内の他のすべての財産で構成されます。

該当する贈与が特定の構成要素に対して10％の基準を満たす場合、特定の状況下では、選択により、遺産全体に36％の税率が適用されます。^[26]遺産がその基準を満たすためには、遺言書で資産の割合で関連する贈与を指定することや、相続人が望ましい結果を得るために変更証書を作成することなど、いくつかの選択肢があります。 ^[27]

ゼロレートバンド

2007年10月9日の財務大臣の秋の声明^[28]では、相続税控除（しばしば無税額控除と呼ばれる）が、結婚した夫婦間およびシビルパートナー間で譲渡可能となることが即時発表された。したがって、2007/8年度については、結婚した夫婦は実質的に相続税に対して60万ポンドの控除を受けることになるが、独身者の控除は30万ポンドのままである。この控除額の引き上げの仕組みは、2番目に死亡した配偶者の無税額控除が、最初に死亡した配偶者の死亡時に使用されなかった無税額控除の割合だけ増額されるというものである。

たとえば、2007/08 年に最初に亡くなった配偶者 (またはシビルパートナー) が子供に 12 万ポンドを残し、残りの財産を配偶者に残す場合、その時点では相続税は発生せず、18 万ポンドまたは非課税枠の 60% が未使用になります。その後、2 人目の死亡時に非課税枠は独身者控除の 160% になるため、生存配偶者も 2007/08 年に亡くなった場合、生存配偶者の財産の最初の 48 万ポンド (30 万ポンドの 160%) は相続税が免除されます。生存配偶者がその後、非課税枠が 35 万ポンドに達した年に亡くなった場合、財産の最初の 56 万ポンド (35 万ポンドの 160%) は非課税になります。

この措置は、2007 年 10 月 9 日に、現存する未亡人、未亡人、および遺族であるシビルパートナーにも適用されました。亡くなった配偶者またはパートナーが、配偶者の死亡時に相続税控除をすべて使用していなかった場合、その控除の未使用の割合は、生存配偶者またはパートナーが死亡したときに独身者の控除に追加できるようになりました。これは、最初の配偶者が死亡した日付に関係なく適用されますが、生存配偶者が再婚する場合は特別な規則が適用されます。

2006年の欧州人権裁判所の判決に対する不成功に終わった控訴後の判決では、^[29]上記の規定は同居する兄弟姉妹には適用されないとされた。このようなケースにおける重要な要素は、関係の長さや扶養的性質ではなく、契約上の権利義務を伴う公的事業体の存在であると判断された。^[30]

この法律改正以前は、両方のゼロ税率区分を確実に使用する最も一般的な手段は、ゼロ税率区分裁量信託（現在はより正確には NRB 関連資産信託* と呼ばれています）と呼ばれていました。これは、両方の遺言書に、先に亡くなった人がゼロ税率区分を遺族の裁量信託に残し、遺族には残さないという取り決めです。遺族は必要に応じてそれらの資産から利益を得ることができますが、それらは遺族の遺産の一部ではありません。

政府は、(a) 軍務中に命を落とした人、または (b) 軍務に関連する負傷、傷害、または病気が原因で死亡した人の死から利益を得ようとしないため、(a) または (b) が適用される限り、そのような軍人の財産は、その財産の価値が何百万ポンドであっても、相続税が全面的に免除されます。また、その免除は軍人の未亡人または未亡人に譲渡できます。彼らが (a) または (b) に該当するかどうかは、英国国防省の「合同遺族・慈悲センター」(JCCC) に申請することで証明できます。その後、JCCC はその決定を HMRC に通知します。この免除は、軍務とは関係のない他の原因で死亡した元軍人には適用されません。

主たる居住地に対する追加の非課税枠

2015年の夏の予算では、家族の家が直系子孫に譲渡された場合に追加の非課税控除を提供することで、一部の遺産に対する相続税の負担を軽減するための新しい措置が概説されました。^[31]この措置は、住宅非課税枠（RNRB）と呼ばれ、2015年財政法（第2号）の可決と同時に発効し、次の予定額を規定しました。^[32]

2017-18年度は10万ポンド
2018-19年度は125,000ポンド
2019-20年度は15万ポンド
2020-21年度および2028年4月5日まで175,000ポンド。^[33]

2016年財政法は、2015年7月8日以降（本人が死亡する前）に価値の低い住居に縮小したり、住居を所有しなくなったりした場合に、追加バンドの全部または一部が失われる可能性がある場合のさらなる救済措置を規定した。これは、故人がその小さな住居または同等の価値の資産を直系子孫に残していることを条件とする。^{[34]これらは、}直系子孫、そのような直系子孫の配偶者またはシビルパートナー、または他の誰かの配偶者またはシビルパートナーになっていない元配偶者またはシビルパートナーと定義される。 ^[35]

RNRBの導入により、直系子孫に住居を残す夫婦は現在、2人で最大90万ポンド（2018/19課税年度）を非課税で残すことができ、この非課税額は2020年4月までに100万ポンドに引き上げられる。^[36]この非課税控除は、200万ポンドを超える遺産については減額される。^[36]

中古資産

2005-06年度から施行された^[37]2004年財政法により、中古資産税（POAT）と呼ばれる遡及的所得税制度が導入されました。これは、次のような場合に独立企業間で行われていない取引を対象とするものです。

財産を処分する、または
財産を取得するために他人に資金を提供する、

そしてその後、その使用から利益を得るのです。^[38]

POATの納税義務者は、生存中に、特定の課税年度中に行われた取引に関して、留保付き贈与（したがって相続税の課税対象）として扱われるように適時に選択することができます。^[39]^[40]

論争

2002年、エリザベス皇太后は、美術品、宝石、骨董品、サラブレッド競走馬を含む財産（推定5000万ポンド）を娘のエリザベス2世に遺贈した。1993年に締結された契約により、女王は母親の財産に対する推定2000万ポンドの相続税を免れた。^[41]

2016年に労働党党首ジェレミー・コービンの支持を受けた有力会計士がガーディアン紙に書簡と注目記事を掲載し、多くの大地主や資本豊富な人々の免税制度を批判した。彼らは、そのような富に対する課税の改革と信託の透明性を主張した。具体的には、

すべての信託の年次決算書の公表（現在英国の慈善信託に適用）
信託の強制登録。
課税対象の生涯課税信託制度を、海外に拠点を置く固定および裁量信託や英国資産を持つ企業などの事業体に適用するよう拡大します。
信託またはその他の団体によって新しい受益者に指定または前払い（支払済みまたは一部支払済み）された最大の価値のある権利に対する課税の検討（配偶者、正当な事業、慈善事業、農業などの通常の控除はおそらく免除されます）。

この批判は、第6代ウェストミンスター公ジェラルド・グロスヴェナーの死後に起こった。グロスヴェナーの死後、グロスヴェナーの多額の「利権」は、おそらく受託者の裁量により子供たちが受け取ることになるが、税金が節約されたと疑われている。グロスヴェナーの遺産の規模は公表されていないが、家族が所有する土地の評価額90億ポンドに匹敵すると考えられている。批評家は、相続税は中流階級の生活水準に大きく影響し、富裕層や超富裕層への影響は小さいと主張している。^[42]^[43]家族の資産が1つの課税対象遺産であるかのように課税された場合、その課税額は2014年から2015年に全国で支払われた相続税と同額になる。^[44]

2006年以降、英国の非死亡信託のほとんどに課税される非課税枠を超える資産には20％の税金が課せられ、さらに10年ごとに信託総額に対して0％から6％の定期課税が課せられる。^[44]これは、一世代に一度の40％の死亡課税を再現するように設計されています（通常の寿命を約70年と想定）。^[45]

信託および遺産管理協会の暫定最高責任者ジョージ・ホジソンは、信託は非公開のままにすべきだと反論した。その理由として、多くの受益者は子供や社会的弱者である、相続税の免除や対抗税制計画は雇用を守るのに役立つ、そして「非常に多くの信託が家族経営の企業を保有するために使用されている」という3つの点を挙げた。^[42]

チャールズ3世は、母である故女王から相続した財産に対して相続税を支払わなかった。^[46]

参照

さらに読む

Seely, Antony (1995 年 11 月 1 日)。「相続税 (調査論文 95-107)」(PDF)。英国下院図書館。
シーリー、アントニー (2015 年 9 月 29 日)。「相続税 (ブリーフィングペーパー 93)」(PDF)。英国下院図書館。
HMRC (2015) 「相続税申告書作成ガイド」(PDF ) gov.uk

参考文献

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外部リンク

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「個人税：相続税」。gov.uk 。 2016年12月22日閲覧。
国民遺言登録の確実性
Which?グループで相続税の負担額を即座に無料で計算
英国地方検認登録所のリスト – 検認情報および遺言書や遺言執行者の所在地を登録するための地方事務所
相続税の説明（ビデオ）
Hargreaves Lansdown による相続税の無料ガイド

[1] 「相続税は歳入増加に対する不十分な答え」。オックスフォード・アナリティカ・デイリー・ブリーフ。オックスフォード・アナリティカ。2015年6月24日。 2023年9月27日閲覧。

[2] 「女王陛下の税務署の管轄範囲に注意、Brexit銀行家らに警告」Zawya 2023年9月25日閲覧。

[Agyemang-3] エマ・アギエマン、ジョージ・パーカー、マーティン・ステイブ（2023年9月26日）。「リシ・スナックの相続税改革の可能性の背後にある計算」フィナンシャル・タイムズ。 2023年9月27日閲覧。

[4] 1885年関税および内国歳入法第2部

[5] 1885年関税および内国歳入法第2部

[6] 1894年財政法第1条および第1附則

[7] 1969年財務法、附則17、パートI

[8] 1975年財務法第20条(2)

[9] 1975年財務法第38条

[10] 1975年財務法第37条第2表

[11] 1975年財務法第37条第1表

[12] 1975年財務法第24条(2)

[13] IHTA 1984、5節

[14] IHTA 1984、6節

[15] IHTA 1984、パート V

[FOOTNOTEHMRC201519-16] HMRC 2015、19ページより。

[17] IHTA 1984、第2-4節

[FOOTNOTEHMRC201518-18] HMRC 2015、18ページ。

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[21] 「最前線の介護従事者は相続税が免除される」 Home Care Insight. 2020年5月22日. 2020年7月1日閲覧。

[22] IHTA 1984、スケジュール 1

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[24] IHTA 1984、Sch. 1、FA 2012、Sch. 33 により追加

[25] IHTA 1984、付録1、第3項

[26] IHTA 1984、付録1、第7項

[27] 「寛大さは報われる：36%の相続税率と慈善遺産」。スコティッシュ・ウィドウズ。2012年7月。

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[29] バーデン・アンド・バーデン対英国[2006] ECHR 1064 (2006年12月12日)

[30] オズボーン、ヒラリー（2008年4月29日）。「姉妹、夫婦の納税権をめぐる戦いに敗れる」ガーディアン紙。バーデン対英国[2008] ECHR 357について議論(2008 年 4 月 29 日)

[31] 「相続税：主な居住地の非課税枠と既存の非課税枠 – GOV.UK」。gov.uk 。 2016年12月23日閲覧。

[32] 1984年IHTA、第8D-8M条、2015年財務法（第2号）第9-10条により施行

[33] 英国歳入関税庁、相続税の課税限度額と利率、2023年8月4日更新、2023年9月23日アクセス

[34] 2016年財務法、付録15

[35] IHTA 1984、s. 8K

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[37] FA 2004、第84条

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[howmuchtaxwilltheduke-44] 「ウェストミンスター公爵は遺産に対していくらの税金を支払うことになるのか」カーター法律事務所。2017年9月10日にアクセス

[45] 「信託に対する信頼は失われたのか？」The Gazette、アラベラ・マーフィー弁護士、2016年10月19日

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