付加価値税

付加価値税と売上税の制度の主な理由の1つは、コンプライアンスを確保することです。売上税は消費者への最終販売時にのみ課税されるため、政府は販売が行われたかどうか、またその価格を確認する情報がほとんどなく、執行が困難です。小売業者と消費者は、発覚のリスクがほとんどないため、税金を回避するインセンティブがあります。あらゆる取引において、売り手は、たとえそれが違法な脱税につながるとしても、買い手を消費者ではなく中間業者（したがって売上税の対象ではない）とみなす経済的動機を持っています。^{[ 13 ]}

それに対し、VATではすべての取引が政府に報告され（税金の提出、払い戻し請求、またはその両方を通じて）、政府のために情報記録が作成されるため、コンプライアンスの促進や潜在的な監査の円滑化に役立ちます。材料生産者、製造業者、小売業者は、サプライチェーンの下流にいる他の業者が払い戻し請求を提出することをすべて知っているため、取引を報告せず税金を支払わないと、当局の注意を引く可能性が高くなります。小売業者が消費者からVATを徴収することを回避したとしても、政府は以前の段階で収入を得ています。^{[ 13 ]}

逆に、販売者が誤って中間購入者に売上税を課した場合、消費者への最終価格は上昇する。^{[ 13 ]}

付加価値税は、最終消費者に届くまでに商品が何回転売されても徴収される税額は同じであるため、企業の組織形態に影響を与えません。対照的に、売上税は、最終消費に加えて中間取引にも課税されるため、企業は取引回数を減らし、それによって支払う税額を減らすために垂直統合を行うようになります。 ^{[ 14 ] [ 15 ]}

売上税において中間取引を免税対象とすることが難しいため、付加価値税（VAT）は従来の売上税よりも支持を集めつつある。

しかし、売上税は最終課税として消費者にのみ課せられ、再販業者には課されないため、すべての段階で徴収されることは稀である。

付加価値税は国レベルで徴収される。インドやアメリカ合衆国などの国では、売上税は地方自治体によって販売時点で徴収されるため、後者の方法が好まれる。

VATの主な欠点は、サプライチェーンに関わる人々が追加の会計処理を必要とすることです。しかし、VAT制度に免税措置がほとんど、あるいは全くない場合（ニュージーランドのGSTのように）、VATの支払いは簡素化されます。^{[ 16 ]}

付加価値税は反対派から逆進税だと批判されている。つまり、貧困層は所得に対する割合として、富裕層よりも多くの税金を支払うことになる。これは、貧困層の限界消費性向が高いことに起因する。^{[ 17 ]}

擁護派は、課税水準を所得に関連付けるのは恣意的な基準であり、VATは実際には比例税であると反論している。OECDの調査では、VATはわずかに累進的である可能性さえあることがわかった。^{[ 18 ] [ 19 ]} VATの実質的な逆進性は、貧困層が消費する可能性が高い製品に低い税率を適用することで軽減できる。^{[ 17 ]}一部の国では、貧困層を対象とした移転支払いを実施することで補償している。^{[ 20 ]}

付加価値税の負担は必ずしも消費者に完全に転嫁されるわけではなく、事業者は販売量を維持するために付加価値税を吸収する傾向がある。逆に、付加価値税の減税分がすべて価格に反映されるわけではない。結果として、価格を下げることで企業が収益限界を下回ると、付加価値税は死荷重損失につながる。この影響は、付加価値税が減税または廃止された場合に見られる。スウェーデンはレストランでの食事に対する付加価値税を25%から12%に引き下げ、11,000人の雇用を創出した。^{[ 21 ]}

付加価値税は、一部の国では年金や福祉給付などの国家給付や公務員の給与が連動する物価指数に含まれているため、見かけ上の収入の一部が循環する、つまり納税者に税金を支払うためのお金が渡され、純収入が減少する。^{[ 22 ]}

税務当局による還付の遅延は企業に損害を与える可能性がある。^{[ 23 ]}

コンプライアンス費用は企業にとって負担とみなされている。^{[ 24 ]}英国では、VATのコンプライアンス費用は収益の約4%と推定されており、小規模企業への影響が大きい。^{[ 25 ]}

売上税制度では、最終消費者に販売する事業者のみが税金を徴収し、徴収にかかる会計費用を負担する義務があります。一方、付加価値税（VAT）制度では、製造業者や卸売業者もVAT徴収に必要な追加書類の処理費用を負担し、間接費と価格の上昇につながります。

VATは、特にクレジットと払い戻しの仕組みの悪用を通じて、脱税や詐欺を行う独特の機会を提供します。^{[ 26 ]}ルーマニアでは、VATの過剰請求詐欺が34%にも達しました。^{[ 27 ]}

輸出は一般的にゼロ税率であるため、不正行為の機会が生じます。ヨーロッパでは、主な問題の原因はカルーセル詐欺です。この詐欺は1970年代にベネルクス諸国で発生しました。その後、VAT詐欺は英国で大きな問題となりました。^{[ 28 ]}同様の詐欺の可能性は国内にも存在します。これを回避するため、スウェーデンなどの国では、有限会社の主要所有者に個人責任を負わせています。^{[ 29 ]}

ある国の輸出品が国内の付加価値税（VAT）が免除（ゼロ税率）またはVATが還付される場合、これは商品の輸出増加を促す可能性がある。^{[ 30 ]}

各国の付加価値税は、輸入品に対する関税とみなされることがある。米国の米国製造業貿易行動連合（AMTAC）は、他国からの製品に付加価値税の還付が行われているにもかかわらず、米国製品に付加価値税が課されることは不公正な貿易慣行であると考えている。AMTACは、いわゆる「国境税の不利」が米国の経常収支赤字の最大の要因であると主張し、この不利が米国の生産者やサービス提供者に及ぼす損失は2008年だけで5180億ドルに達すると推定している。ビル​​・パスクレル下院議員などの米国の政治家は、付加価値税に関するWTO規則の変更、または米国輸出業者に課される付加価値税の還付を提唱している。^{[ 31 ]}

2016年の共和党の税制改革政策文書では、輸出に対する事業税の還付が提案された。^{[ 32 ] [ 33 ]}この「国境調整」がWTOの規則に適合するという主張は議論の的となっている。提案された税制は、国内生産品が輸入品よりも低い税率で課税されるため、国内生産品を優遇するもので、その程度はセクターによって異なると主張された。例えば、国内生産品のコストの賃金部分は課税されない。^{[ 34 ]}

2021年の研究では、EU域内の付加価値税が貿易の流れを歪める可能性は低いと報告されている。^{[ 35 ]}

VAT率は20%です。しかし、適用範囲の拡大により、多くの業務や取引でVATがゼロになります。このゼロVATは、主にロシアなどの貿易相手国との間で論争の種となっています。ロシアはゼロVATに反対し、税額控除のより広範な利用を推進しています。VATは固定支払いに置き換えられ、多くの納税者、業務、取引で利用されています。法律は主にEU VAT指令の原則に基づいています。^{[ 36 ]}

この制度は投入産出ベースです。生産者は、投入物にかかるVATを産出物にかかるVATから差し引いて、その差額を報告することができます。^{[ 36 ]} VATは四半期ごとに購入されます。月払いを申告する納税者には例外があります。VATは、課税期間の翌月の20日に州の予算に払い出されます。^{[ 37 ]}この法律は2022年1月1日に施行されました。^{[ 38 ]}

物品サービス税（GST）は、2000年にオーストラリアで導入された付加価値税（VAT）の一種です。税収は、連邦交付金委員会（Commonwealth Grants Commission）を通じて各州・準州に再分配されます。これは、水平的な財政均衡化プログラムとして機能します。税率は10%に設定されていますが、生鮮食品、教育、医療サービス、特定の医薬品、そして実質的に税金である政府の手数料や料金など、国内で消費される多くの品目は、実質的にゼロ税率（GST非課税）となっています。

付加価値税は 1991 年に導入され、売上税とほとんどの物品税に取って代わりました。1991 年付加価値税法により、1991 年 7 月 10 日から VAT が開始され、この日は全国 VAT デーとして祝われています。^{[ 39 ] [ 40 ] [ 41 ] [ 42 ]} VAT は政府歳入の最大の源泉となり、全体の約 56% を占めています。標準税率は 15% です。輸出はゼロ税率です。サービス部門には、現地で短縮税率と呼ばれるいくつかの軽減税率が適用され、1.5% から 10% の範囲です。2012 年付加価値税および補足関税法により、管理が自動化されました。^{[ 43 ] [ 40 ]}

国家歳入庁(NBR) が VAT を管理しています。その他の規則や法律には、2015 年開発課徴金および賦課金 (課税および徴収) 法^{[ 44 ]}および 2016 年付加価値税および追加関税規則^{[ 45 ]}があります。VAT を徴収する者は、NBR から事業識別番号 (BIN) を登録して取得し、期限内に VAT 申告書を提出し、VAT 領収書を提供し、すべての現金メモを保管し、VAT 還付制度を責任を持って使用すると、VAT 受託者になります。VAT メンターは、VAT または税関部門で働き、受託者とやり取りします。VAT 税率は一律 15% です。

付加価値税は1997年1月1日に導入され、他の11の税金に取って代わりました。^{[ 46 ]}当初の15%の税率は2011年に17.5%に引き上げられました。^{[ 47 ]}レストランやホテルの宿泊に対する税率は10%から15%の間ですが、特定の食品や商品はゼロ税率です。^{[ 48 ]}税収はバルバドス歳入庁によって徴収されます。^{[ 49 ]}

2023年時点での付加価値税率は20%でした。ベビーフード、衛生用品、書籍には9%の軽減税率が適用されます。新聞や雑誌などの紙媒体または電子媒体の定期刊行物には、9%の恒久税率が適用されます。

物品サービス税（GST）は、1991年に7%の税率で導入され、後に5%に引き下げられた国の売上税です。GSTと州の売上税を組み合わせた統一売上税（HST）は、ニューブランズウィック州（15%）、ニューファンドランド州（15%）、ノバスコシア州（14%）、オンタリオ州（13%） 、プリンスエドワードアイランド州（15%）で徴収されています。ブリティッシュコロンビア州では、2013年まで12%のHSTが適用されていました。ケベック州では、事実上14.975%のHSTが適用されています。これはGSTと同じ規則に従い、両方ともケベック州歳入庁によって徴収されます。

広告価格や掲示価格には通常、税金は含まれておらず、税金は支払い時に計算されます。ただし、自動車燃料は例外で、掲示価格には売上税と物品税が含まれています。また、自動販売機の商品や、独占販売店で販売されているアルコール類も例外です。基本的な食料品、処方薬、輸送費（往復）、医療機器はゼロ税率です。HST（統一売上税）がない州でも、州売上税（PST）が課される場合があり、ブリティッシュコロンビア州（7%）、マニトバ州（7%）、サスカチュワン州（6%）で徴収されています。アルバータ州と3つの準州では、HSTもPSTも徴収されていません。

チリでは、1974年に政令第825号に基づきVATが導入されました。^{[ 50 ]} 1998年からは18%の税率が適用されました。^{[ 51 ]} 2003年10月以降、標準VAT税率は19%となり、ほとんどの商品と一部のサービスに適用されています。ただし、特定の品目には追加税が課せられており、例えば、アルコール飲料（発酵酒から蒸留酒まで20.5～31.5%）、宝飾品（15%）、花火（初回販売または輸入時に50%以上）、高糖度の清涼飲料水（18%）などです。2023年現在、VAT税は教育、医療、運輸を除くほとんどのサービスと、手数料領収書を発行する納税者を対象としています。^{[ 52 ]}この税は国の総収入の41.2%を占めています。^{[ 53 ]}

付加価値税は中国の税収の最大の割合を占めている。^{[ 54 ]： 305}

1984年、国務院は中国が付加価値税（VAT）の徴収を開始すると発表した。^{[ 55 ]： 37 10}年間は​​、特定の品目のみに異なる税率で課税された。^{[ 55 ]： 37} 1994年、VATはすべての商品の生産、卸売、小売、輸入に一律に課税されるようになった。^{[ 55 ]： 37}

2016年、事業税は全国的に付加価値税（VAT）に置き換えられた。^{[ 55 ]： 28}この後、中国の税収におけるVATの重要性は劇的に高まった。^{[ 55 ]： 358-359}

1993年には、ノンアルコール飲料、下水道、暖房、公共交通機関に対して、標準税率23%と軽減税率5%が導入された。2015年には、標準税率が21%、軽減税率が15%と10%に改定された。最も低い軽減税率は主にベビーフード、医薬品、ワクチン、書籍、音楽店を対象としており、他の税率についても同様の商品・サービスの再配分が維持されている。

2024年、国家債務削減を目的とした法律により、税率は21％の標準税率と12％の軽減税率の2段階に戻された。商品やサービスは、異なる税率間で再配分された。

標準料金から割引料金に切り替えられたサービスは、定期運行ではない陸上旅客バスサービスのみでした。これらは、21%の付加価値税率が適用されるタクシーサービスではありません。書籍や印刷物（電子書籍を含む）は、税率がゼロでした。

いくつかのサービスが割引料金から標準料金に移行しました。例としては、美容師や理髪店、自転車修理、靴や衣類の修理、フリーランスのジャーナリストやモデル、清掃サービス、自治体の廃棄物処理などがあります。^{[ 56 ] [ 57 ] [ 58 ]}

欧州連合（EU）の付加価値税（VAT）は、 EU加盟国にとって義務的な制度です。EUのVATでは、供給と消費が行われる場所が問われ、それによってどの国がVATを徴収し、どの税率を適用するかが決定されます。

^{各加盟国はEUのVAT法[ 59 ]}を遵守しなければならず、同法では最低標準税率が15%、軽減税率が5%を下回らないことが求められている。一部のEU加盟国は特定の品目に対して0%のVAT税率を設けており、これらの国は加盟の一環としてこれに合意した（例えば、ベルギーの新聞や特定の雑誌）。特定の物品やサービスはVATが免除されなければならず（例えば、郵便サービス、医療、貸付、保険、賭博）、その他の特定の品目はデフォルトでVATが免除されるが、国はそれらにVATを課すことを選択できる（例えば、土地や特定の金融サービス）。ルクセンブルクは最低税率の17%を課し、ハンガリーは最高税率の27%を課​​している。軽減税率がないのはデンマークのみである。^{[ 60 ]}

アラブ首長国連邦（UAE）は2018年1月1日にVATを導入した。年間売上高が102,000ドル（375,000ディルハム）を超える企業には登録が義務付けられている。GCC諸国は導入税率を5%にすることで合意した。^{[ 61 ] [ 62 ] [ 63 ]}サウジアラビアのVAT制度は15%の税率を採用している。^{[ 64 ]}

ハンガリーの標準VAT率は27% ^{[ 65 ]}で、欧州連合で最も高い^{[ 66 ]}。一部の商品やサービスには、18%、5%、0%の低い税率が適用される^{[ 65 ] 。}

付加価値税（VAT）は2005年4月1日に導入されました。当時28州あった州のうち、8州はすぐにVATを導入しませんでした。税率は5%と14.5%でした。タミル・ナードゥ州は2007年1月1日にVATを導入しました。インド人民党（ BJP ）政権下では、インド憲法第101条改正に基づき、全国的な物品サービス税（GST）に置き換えられました。

イランのイスラム抵抗経済の下では、VATは普遍的に徴収され、消費者がPOS端末での購入時に12%を2回支払うとともに、生産者/製造業者も電子的に1回支払います。政府のVAT利益の約2%は、食品電子クーポンスタンプ国家信用ネットワークプログラムに充てられ、 2025年12月のイラン経済危機の間、2026年度予算では3%引き上げられました。^{[ 67 ] [ 68 ]}

消費税とも呼ばれる付加価値税は、1989年に日本で導入された。^{[ 79 ]}税務当局は1960年代と1970年代に付加価値税について議論したが、当時は導入しないことを決定した。^{[ 79 ]}

標準税率は10%です。食料品、飲料、一定の条件を満たす新聞購読、その他の必需品は8%の税率が適用されます。土地の売買や賃貸、証券の売買、公共サービスの提供などの取引は免除されます。^{[ 80 ]}

既存の売上税（スペイン語: impuesto a las ventas）は、1980年1月1日に付加価値税（スペイン語: Impuesto al Valor Agregado、IVA）に置き換えられました。2010年時点では、一般的な付加価値税率は16%でした。この税率は、国境地域（米国との国境、ベリーズ、グアテマラなど）を除くメキシコ全土に適用され、国境地域では税率は11%でした。書籍、食料品、医薬品はゼロ税率です。医療などの一部のサービスもゼロ税率です。2014年には、国境地域に対する優遇税率が廃止され、全国で税率が16%に引き上げられました。

MOMS (デンマーク語: merværdiafgift、以前はmeromsætningsafgift )、ノルウェー語: merverdiavgift ( bokmål ) またはmeirverdiavgift ( nynorsk ) (略称MVA )、スウェーデン語: Mervärdes-och OMSättningsskatt (1970 年代初頭までは OMS と表示されていました) OMSättningsskattのみ)、アイスランド語: virðisaukaskattur (略称VSK )、フェロー語: meirvirðisgjald (略称MVG )、またはフィンランド語: arvonlisävero (略称ALV ) は、 VATの北欧用語です。他国の売上高や付加価値税と同様、間接税です。

デンマークはノルウェー、スウェーデン、クロアチアと並んで、付加価値税（VAT）が最も高い国の一つです。VATは一般的に25%の単一税率で適用されますが、例外がいくつかあります。公共交通機関、医療、新聞、賃貸（賃貸人は居住用物件を除き、任意でVAT納税者として登録できます）、旅行代理店などのサービスがVATの対象となります。

フィンランドでは、標準税率は 25.5% です。^{[ 88 ]}食料品、動物飼料、レストランおよびケータリングサービスには 14% の税率が適用されます。書籍、新聞、雑誌、医薬品、スポーツおよびフィットネスサービス、文化、娯楽、スポーツイベントの入場料、旅客輸送サービス、宿泊サービス、テレビおよび公共ラジオ活動の著作権料には 10% の税率が適用されます。自治地域であるオーランド諸島は、VAT 税率がフィンランドと同じであるにもかかわらず、EU VAT の対象外とみなされています。オーランド諸島からフィンランドまたは他の EU 諸国に持ち込まれる商品は輸入とみなされます。これにより、旅客船内での免税販売が可能になります。

アイスランドでは、ほとんどの商品とサービスに24%のVATが適用されます。ホテルやゲストハウスの宿泊、ラジオ局（特にRÚV ）のライセンス料、新聞や雑誌、書籍、住宅の暖房用の温水、電気、灯油、食用食品（アルコール飲料は除く）、有料道路の利用、音楽には11%の税率が適用されます。^{[ 89 ]}

ノルウェーでは、一般税率は25%、食料品は15%、ホテルや別荘、一部の交通サービス、映画館は12%です。^{[ 90 ]}金融サービス、医療サービス、社会サービス、教育サービス、^{[ 91 ]}新聞、書籍、定期刊行物はゼロ税率です。^{[ 92 ]}スバールバル諸島には、スバールバル条約の条項によりVATがありません。

スウェーデンでは、ほとんどの商品とサービスに25%の付加価値税（VAT）が課され、レストランやホテルを含む食品には12%が課されます。印刷物、文化サービス、個人輸送には6%が課されます。公立（私立ではない）教育、医療、歯科医療などのサービスは0%です。ダンスイベントのチケットは25%、コンサートや舞台公演は6%、一部の文化イベントは0%です。

MOMS は、小売業者のみに適用される税であったOMS (デンマーク語omsætningsafgift、スウェーデン語omsättningsskatt ) に代わって 1967 年に導入されました。

付加価値税は1993年に導入されました。標準税率は23%です。8%の対象となる品目とサービスには、特定の食品、新聞、農業、医療、スポーツ、文化に関連する商品とサービスが含まれます。完全なリストは、付加価値税法の付属書3に記載されています。基本的な食品（肉、果物、野菜、乳製品、パン類など）、子供用品、衛生用品、書籍には5%が適用されます。輸出品、国際輸送サービス、教育機関への特定のコンピュータハードウェアの供給、船舶、航空輸送はゼロ税率です。タクシーサービスには4%の定額税が適用されます。付加価値税課税対象事業体に農産物を供給する定額税率の農家は、7%の還付を受ける資格があります。^{[ 99 ]}

ルーマニアの付加価値税（ルーマニア語ではTaxa pe valoarea adăugată、略称 TVA）は、標準税率 21% で課税される消費税です。ほとんどの食料品（アルコール飲料を除く）と公共料金には、11% の軽減税率が適用されます。^{[ 100 ]}

付加価値税率は20%で、一部のサービス（例えば医療）は免除されます。付加価値税の納税者には、組織（工業および金融、国営および地方自治体企業、機関、ビジネスパートナーシップ、保険会社および銀行）、外国投資企業、個人事業主、国際協会、ロシア連邦で事業を行う外国法人、商業活動を行う非営利組織、および関税同盟の国境を越えて商品を移動させる者が含まれます。^{[ 101 ] [ 102 ] [ 103 ]}

2025年9月、財務省は2026年のVAT率を20%から22%に引き上げることを提案した。^{[ 104 ]}

標準税率は23%です。5%の税率は主に（健康的な）食品、医薬品、書籍などの必需品に適用されます。^{[ 106 ]}

南アフリカでは、標準VAT税率が15%で、特定のゼロ税率品目と免税品目があります。最近の判例では、VAT仕入税額控除における特定の娯楽費の取り扱いが明確化されています。^{[ 108 ]}

台湾の付加価値税は5%です。すべての商品とサービスに課税されます。輸出、船舶、国際輸送に使用される航空機、遠洋漁船は例外です。^{[ 113 ]}

付加価値税は12.5%です。

英国はEECに加盟した後、1973年にVATを導入しました。^{[ 2 ]} 2011年以降の英国のVATの標準税率は20%です。一部の商品やサービスには5%の軽減税率が適用されるか、0%のゼロ税率が適用されます。^{[ 114 ]}その他は免税となる場合があります。

米国では連邦付加価値税は適用されていません。代わりに、ほとんどの州で売上税と使用税が使用されています。^{[ 115 ] [ 116 ]}

プエルトリコは2016年4月1日から6%の売上税を10.5%のVATに置き換え、1%の市町村売上税と使用税はそのまま残した。製造用に輸入される材料は免税となる。^{[ 117 ] [ 118 ] [ 119 ]}ただし、2つの州は事業所得税の代わりにVATの形態を制定した。

ミシガン州は1975年から「単一事業税」（SBT）と呼ばれる付加価値税の一形態を使用していたが、住民投票による立法で廃止され、2008年にミシガン州事業税に置き換えられた。^{[ 120 ]}

ハワイ州では、総事業収入に対して4%の一般物品税（GET）が課せられます。各郡は0.5%の追加料金を加算します。VATとは異なり、還付は行われないため、商品は（再）販売されるたびに税金が発生します。^{[ 121 ]}

付加価値税の課税対象となる商品やサービスを生産・取引するすべての組織および個人は、ベトナム国内に事業所を有しているか否かにかかわらず、付加価値税を支払う義務があります。

ベトナムには0％、5％、10％の3種類の付加価値税率があり、10％が標準税率です。

さまざまな商品やサービスの取引がVAT免除の対象となります。^{[ 124 ]}

2022年1月現在、記載されている国と地域は引き続き付加価値税（VAT）免除の対象となっている。

• サウジアラビアは付加価値税（VAT）を2020年7月から5%から15%に引き上げる。 （2020年10月27日、Wayback Machineにアーカイブ済み）