行方不明トレーダー詐欺

行方不明のトレーダー詐欺(行方不明のトレーダーによる共同体内での詐欺またはMTIC 詐欺とも呼ばれる) は、VAT 規則 (最も一般的なのは、加盟国間の物品の移動は VAT が免除されるという欧州連合の VAT 規則) を悪用する詐欺師が政府に付加価値税 (VAT) を支払わないというものです。この詐欺にはさまざまなバリエーションがありますが、一般的には、トレーダーが商品の販売に VAT を課し、VAT を持ち逃げします (政府の税務当局に VAT を支払う代わりに)。詐欺師が VAT を持って行方不明になるため、「行方不明のトレーダー」という用語が使用されています。

ミッシングトレーダー詐欺の一般的な形態は、カルーセル詐欺です。カルーセル詐欺では、VAT と商品がカルーセルの回転と同じように企業間および管轄区域間で受け渡されます。

VATの通常の運用は次のようになります。商品を売買する企業は、販売先に対して VAT を請求し (「出力税」)、購入先からも VAT を請求されます (「仕入税」)。企業は支払った VAT を (さまざまな規則に従って) 取り戻すことができ、回収した純 VAT (出力税から仕入税を差し引いたもの) を政府に渡します。このように、企業は政府に代わって税金徴収人として機能します。

欧州連合（EU）内では、加盟国は間接税の一形態として、商品に対して異なる税率でVATを課しています。ただし、EU内での商品の輸出はすべて非課税です。言い換えれば、企業は他の加盟国の購入者に販売した商品の販売に対してVATを課しません。これにより、輸出者は商品を購入した企業からVATを課せられ、他の加盟国の購入者に商品を非課税で販売したため政府に支払う義務がないため、政府からVATを請求できるという状況が生まれます。

結果として、ミッシングトレーダー詐欺はEUで最も一般的ですが、シンガポールなど付加価値税を導入している他の管轄区域でも見られます。^[1]

この詐欺は、取引チェーンのさまざまな段階で政府から仕入VATの還付を認めるVAT規則を悪用しています。

最も単純な行方不明のトレーダー詐欺は、トレーダー (会社 A) が原産国でゼロ税率の商品を輸入する場合です。商品の VAT は、輸入先の国で支払う必要があります。輸入後、会社 A は商品を別のトレーダー (会社 B) に販売し、商品の価格に VAT を加えた金額を請求しますが、徴収した VAT を政府に支払いません。会社 A は「行方不明のトレーダー」になります。会社 A に VAT を支払った買い手である会社 B は、VAT 申告書で税務当局に支払った VAT を請求できます。次に、会社 B は商品を会社 C に販売し、会社 C は会社 B から請求された VAT を請求し、顧客である会社 D に請求した VAT を申告します。次に、会社 D は商品を一般消費者に販売し、会社 C から請求された VAT を請求し、請求した VAT を申告します。

この状況では、詐欺師は会社Aが会社Bに請求したVATの価値を取得しています。商品が輸入者の国内市場で消費者に提供されるこの状況は、「買収詐欺」としてよく知られています。^[2]

VATの納税義務を怠った業者（この例では会社A）は「行方不明業者」または「不履行業者」と呼ばれ、取引チェーン内の他の業者（会社B、C、D）は「バッファー業者」と呼ばれます。^[3]バッファー業者の役割は、行方不明業者を最終消費者から遠ざけ、税務当局が不正行為を発見しにくくすることです。

カルーセル詐欺は買収詐欺に似ていますが、商品やサービスが最終消費者に渡らない点が異なります。代わりに、商品やサービスは1人のトレーダーから別のトレーダーに販売されます。^[4]前のセクションの例を使用して、会社Dが（商品を一般大衆に販売する代わりに）商品をEUの別の加盟国にある会社Eに販売するとします。会社Dは会社Cから請求されたVATを還付しますが、販売はゼロ税率であるため、出力税は申告しません。

このシナリオでは、D社は「ブローカー」と呼ばれます。^[3]ブローカーは、商品に支払われるべきであったすべてのVATを政府に請求できます（輸出はゼロ税率であるため）。しかし、販売チェーンのさらに後ろに「行方不明のトレーダー」が存在するため、このVATの一部はそもそも支払われなかったことになります。

商品は加盟国の他の貿易業者の間を回転することになる。上記のプロセスが再び始まり、時には異なる企業間、時には1社以上の企業が同じ企業間である。^{[4]このプロセスは何度も繰り返され、商品は}まるで回転木馬のように回転する。

対外取引詐欺は、カルーセル詐欺のさらなる進化形です。詐欺師は、取引商品の2つのカルーセル（1つは合法で、もう1つは違法）を使用して政府の摘発を逃れます。^[5]対外取引業者の1つのチェーンからのアウトプット税は、他のチェーンで発生したインプット税を相殺するように設計されています。

トランザクションチェーンには2つの種類がある: ^[6]

• 「税損失連鎖」とは、A国に拠点を置く反貿易業者がA国での購入に対して仕入税を負担し、それらの商品を他の加盟国の顧客にゼロ税率で供給するか、EU域外の顧客に輸出する場合である。
• 「コントラチェーン」では、通常、コントラ貿易業者が別の加盟国から商品を取得し、それを国 A の貿易業者に販売し、取得者として行動して、転売による出力税負債を生成します。

税損失の連鎖は、債務不履行のトレーダー、または時には別のコントラトレーダー（「二重」または「多重」コントラトレーディングとして知られる）にまで遡る。^[6]コントラトレーディングの連鎖は、最終的にブローカー（前のセクションの例では会社D）に行き着き、ブローカーは商品を別の加盟国に所在するトレーダーに販売し、商品に支払われるべきだったVATを回収できるようにする。コントラトレーディングを導入する利点は、ブローカーによるVATの回収と、別のサプライチェーンで発生した行方不明のトレーダーによる債務不履行との関連を税務当局が検出することがより困難になることである。^[7]

さらに、銀行は第三者への支払いにも利用されている。こうした無名の銀行は「プラットフォーム」と呼ばれ、エスクロー原則に基づいて運営されている。つまり、資金はアップロードされ、顧客の口座を通じて即座に送金される。資金がプラットフォームから引き出されるまでには1日かかる。最大のプラットフォームはオフショアのファースト・キュラソー国際銀行（FCIB）だったが、2006年にオランダ当局によって閉鎖された。オフショア・プラットフォームを利用するということは、当局が帳簿を検査するまで資金を追跡できないということであり、行方不明のトレーダーはすでに逃亡しているため、資金がどこに送られたのか追跡することはできない。^[8]

トレーダー A は、欧州連合加盟国であるスロベニアに拠点を置いています。彼は、別の EU 加盟国であるフランスの販売者から携帯電話の委託品を購入します。トレーダー A は、フランスの販売者に商品の代金として 1,000,000 ユーロを支払います。

商品はスロベニアに出荷されます。上記の EU の VAT 規則により、フランスの販売者はその出荷に対して VAT を請求しません。トレーダー A は、これらの電話機を同じくスロベニアのトレーダー B に 1,100,000 ユーロプラス 20% の VAT (220,000 ユーロ) で販売します。トレーダー B はトレーダー A に 1,320,000 ユーロを支払います。トレーダー B はその後、商品を同じくスロベニアのトレーダー C に 1,200,000 ユーロプラス 20% の VAT (240,000 ユーロ) で販売します。トレーダー C はトレーダー B に 1,440,000 ユーロを支払います。

フランスの売り手は正直かもしれませんが、トレーダー A、B、C は詐欺の共謀者です。最初の取引をうまく隠すために、共謀者が多数存在する可能性がありますが、例としては 3 人でも十分でしょう。

トレーダー C は、おそらく正直なドイツの会社に電話機を販売します。コミュニティ内取引には VAT は課税されないため、ドイツの会社は VAT を免除された 150 万ユーロを支払います。これまでに、共謀者 3 人は携帯電話を 100 万ユーロで購入し、150 万ユーロで販売して、合計 50 万ユーロの正当な利益を上げています。

正当な手続きであれば、トレーダー A はトレーダー B から徴収した 220,000 ユーロをスロベニアの VAT 徴収機関に引き渡す必要があります。しかし、トレーダー A は徴収を報告せず、支払いも行いません。トレーダー B はトレーダー A に 220,000 ユーロの VAT を支払いましたが、トレーダー C から 240,000 ユーロの VAT を徴収したため、差額の 20,000 ユーロのみをスロベニアの VAT 徴収機関に引き渡しました。トレーダー C はトレーダー B に 240,000 ユーロの VAT を支払い、海外での販売に税金を課さなかったため、スロベニアの VAT 徴収機関から 240,000 ユーロを回収しました。

トレーダー A は、220,000 ユーロの VAT を渡すことなく姿を消します。チェーンの最後の企業が返還された VAT を徴収すると、共謀者全員が 220,000 ユーロを持って姿を消すことができます。返還された VAT はトレーダー A と直接関係がないため、スロベニアの VAT 徴収機関がチェーンのリンクをたどって、コミュニティ内販売の VAT の払い戻しを拒否することを正当化することは困難です。

このシナリオでは、トレーダー A は「行方不明のトレーダー」、トレーダー B は「バッファー」、トレーダー C は「ブローカー」です。実際のケースでは、多くのバッファーが存在する可能性があり、そのすべてが最終的な還付請求と元の輸入者とのつながりを曖昧にし、元の輸入者は消滅します。この一連の取引は、商品がフランスを出国せずに再輸出されることなく発生する可能性があります。さらに、同じ商品がさまざまなバッファーを何度も通過し、そのたびに「カルーセル」を回って還付請求された VAT が詐欺師の手に渡ることになります。

この詐欺は、マイクロチップ、携帯電話、CPUなどの小型で価値の高い品目に適しています。^{[9] [10] 2002年に、}ストークオントレントに拠点を置く会社の元従業員が、携帯電話をこのように使用する機会を最初に認識し、その多くが後に英国警察の捜査を受けたと報告されました。当局による検出を逃れるために、詐欺師は携帯電話について言及せずに会社をVATに登録しました。^[11]場合によっては、詐欺師は、まだ一般販売されていない携帯電話を売買すると主張して捕まりました。^[12] 2000年代後半にEUが電子機器に関する詐欺と戦う努力をしたため、詐欺師はそれ以来、貴金属、電力、炭素排出枠、通信などの他の資産クラスに移行しました。^[9]しかし、つい最近の2019年には、ハンガリーで大規模な携帯電話紛失トレーダー詐欺が行われていることが判明しました。^[13]

MTIC詐欺は政府資金にとって現実的な脅威である。2002年から2003年にかけて、英国だけでこのような詐欺による推定累計損失額は16億5000万ポンドから26億4000万ポンド^[14]（21億8000万米ドルから34億8000万米ドル、19億8000万ユーロから31億7000万ユーロ）であった。^[15]欧州委員会が後援するプロジェクトであるユーロカネットが2006年9月に発表した数字によると、この詐欺の主な被害者は英国で、2005年から2006年にかけて英国は推定126億ユーロの損失を被った。スペインとイタリアがそれぞれ20億ユーロ以上の損失を被った。^[16]

EU諸国の政府が利用できる選択肢の1つは、欧州連合司法裁判所（CJEU）の判例で開発されたキッテル原則を使用して、事業者の仕入税控除権を否定することである。2006年7月、CJEUは、 Axel Kittel & Recolta Recycling SPRL事件（C-439/04およびC-440/04、2006年7月6日発行）（キッテル）の判決を下した。^[17]この事件で、CJEUは、「客観的な要素を考慮して、納税者が購入によってVATの不正な脱税に関連する取引に参加していたことを知っていた、または知っているべきであったことが確認された場合」、納税者は仕入税の還付を受ける権利を失う可能性があると判決した。欧州司法裁判所は、ボンドハウス（C-354/03、C-355/03、C-484/03、2006年1月12日発行）と呼ばれる判決において、課税対象者が詐欺行為について知らないか、知る手段がない場合は、チェーン内の他の取引が詐欺行為である可能性によって課税対象者のVAT控除権が影響を受けないことを明確にしていた。^[18]

2020年、シンガポール政府は、シンガポール内国歳入庁が、供給が公的収入の損失をもたらす取り決めの一部であることを企業が知っていた、または知っているべきであったという理由で、企業への仕入税額控除を拒否できるようにする法案を提案した。財務省は、このアプローチは英国やEUで採用されているものと似ていると述べた。^[1]

2007年6月1日から、英国は携帯電話やコンピュータチップに関するVATの課税方法を変更し、これらの分野に関する詐欺行為の防止に役立てている。「リバースチャージメカニズム」では、現在、供給者ではなく顧客が供給に対するVATを申告する必要がある。^{[19] [20]} 2010年には、炭素市場におけるMTIC詐欺行為に対抗するため、リバースチャージメカニズムがサービスにまで拡大された。これは、リバースチャージが排出枠取引に適用されることを意味する。^[9] 2012年8月1日、欧州委員会は、加盟国がVAT詐欺行為に迅速かつ効率的に対応できるようにするクイックリアクションメカニズム（QRM）の提案を採択した。これは、加盟国が1か月以内にリバースチャージメカニズムを適用できることを意味する。^[9]

これらの対策にもかかわらず、MTIC詐欺はEUにとって依然として問題となっている。2018年11月現在、詐欺の年間コストは200億ユーロから1,000億ユーロ以上に及ぶと推定されている（採用された方法論による）。^[21] 2018年10月のEU議会の調査によると、MTIC/カルーセル詐欺は国境を越えたVAT詐欺の中で最も損害が大きく、年間平均で500億ユーロの損失があると推定されている。^[22]

2017年5月16日、EU理事会は、2018年から2021年までの組織犯罪および重大国際犯罪との戦いに関する9つの優先事項を採択した。採択された優先事項の1つは、物品税やMTIC詐欺に関与する組織犯罪グループや専門家の能力を破壊させることだった。^[23]

2017年6月、カナダ政府はカルーセル詐欺の標的になったことを明らかにした。カナダ歳入庁は5年間で5,200万ドル相当の売上税還付金や還付金の不正請求を特定した。この計画は英国を拠点とする詐欺師によって画策され、両国の税務当局が一連の強制捜査を行った。^{[24] [25]}

英国からEUへの輸出、およびその逆の輸出は依然としてVATがゼロ税率であるため、 Brexit移行期間終了後も、英国とEU間の貿易では行方不明業者の詐欺が問題となっている。さらに、北アイルランドは事実上EUのVAT制度内に留まるため、商品がさらにアイルランドに移動するリスクがある場合、英国から北アイルランドに商品を移動する際にゼロ税率を考慮する必要がある（その逆は除く）。^[26]

• 行方不明業者のVAT詐欺を見分ける方法、HMRCが納税者向けガイダンスを公開
• MTIC（行方不明の共同体内商人）詐欺に関するユーロポールの情報