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売上税とは、特定の物品やサービスの販売に対して、行政機関に支払われる税金のことです。通常、法律では、販売者が購入時に消費者から税金を徴収することが認められています。
商品やサービスにかかる税金が消費者によって直接行政機関に支払われる場合、通常は使用税と呼ばれます。多くの場合、法律では食品、教育、医薬品など、特定の商品やサービスが売上税や使用税の対象外となることが規定されています。商品やサービスに課される付加価値税（VAT）は売上税と関連があります。主な違いについては、 「売上税との比較」を参照してください。
従来の小売売上税は、商品が最終消費者に販売される際に課税され、その商品が小売販売されるたびに課税されます。商品を後に再販する事業者への販売には課税されません。最終消費者ではない購入者には、通常、課税当局から「再販証明書」が発行され、購入時に販売者に証明書（またはそのID番号）と、その商品が再販用であることを示す声明を提示する必要があります。それ以外の場合は、そのような証明書を持たず、課税当局の管轄下にある購入者に販売された各商品に課税されます。[ 1 ] [ 2 ]
その他の種類の売上税、または類似の税金：
世界のほとんどの国では、国、州、郡、または市の政府レベルの全部または一部で売上税または付加価値税が課されています。[ 11 ]西ヨーロッパの国々、特にスカンジナビア諸国は、世界で最も高い付加価値税を課しています。ノルウェー、デンマーク、スウェーデンは25%と高い付加価値税を課しており、ハンガリーは27%と最も高いです[ 12 ] [ 13 ]。ただし、食料品、美術品、書籍、新聞など、一部の商品には軽減税率が適用されます。[ 14 ]
世界的に、従来の売上税は付加価値税（VAT）に取って代わられつつあり、現在では世界の税収の約20％を占めている。140カ国以上がVAT制度を採用しており、米国は従来の売上税モデルを使い続けている数少ない国の1つとなっている。[ 15 ]
米国における売上税の仕組みは、州全体で売上税を課す45の州に関係しています。さらに、38の州では地方売上税が認められており、これにより合計税率が大幅に上昇する可能性があります。州全体の税率が中程度の州でも、州と地方の税率を合わせると高くなる場合があります。[ 16 ]米国の一部の管轄区域では、複数のレベルの政府がそれぞれ売上税を課しています。たとえば、イリノイ州シカゴ（クック郡）の売上税は10.25 %で、州が6.25%、市が1.25%、郡が1.75%、地域交通局が1%です。シカゴには、メトロポリタン・ピア・アンド・エキスポジション・オーソリティの飲食税が1%あります（つまり、外食には11.25%の税金がかかります）。[ 17 ]ルイジアナ州バトンルージュでは、税率は9.45%で、州が4.45%、地方が5%です。[ 18 ]ロサンゼルスでは9.5%で、州が7.25%、郡が2.25%です。
カリフォルニア州の売上税と使用税は、さまざまな州税、郡税、市税で構成されています。州税は、「小売で有形動産を販売する特権」に対して「すべての小売業者に課せられる」ものです。[ 19 ]厳密に言えば、税金の支払いは小売業者のみが責任を負います。小売業者がこの税金を購入価格に加算する場合、消費者は契約上の合意に基づいて小売業者に払い戻しているにすぎません。消費者が州外から商品を購入する場合（この場合、販売者はカリフォルニア州に税金を支払う義務はありません）、消費者は売上税と同じ「使用税」を支払う必要があります。使用税は、「この州における有形動産の保管、使用、またはその他の消費」に対して課せられます。[ 20 ]消費者は、これらの購入を年間の州所得税と同じ申告書で申告する責任がありますが、実際に申告する人はまれです。例外は、州外で自動車を購入する場合です。この場合、使用税はカリフォルニア州での車両登録の一環として州によって徴収されます。
オンライン購入者に対する売上税は、異なる方法で運用されます。一般的に、電子商取引には仲介業者、小売、企業間取引、メディアの4種類があり、いずれも消費者の売上税に対する反応の影響を受けます。しかし、州境を越える取引の場合、消費者は技術的には売上税を支払う義務がありますが、それを実際に強制することは不可能です。その結果、オンライン小売店は売上税を課す必要がないという明確な利点を得てきました。そのため、多くの経済学者が売上税に対する消費者の感度を研究してきました。一部の研究者は、売上税に対するオンライン購入確率の弾力性が約2.3と高いと結論付けていますが、他の研究者は0.5程度のより低い数値を見出しています。これは、オンライン売上税を課しても、総売上高への影響はごくわずかであることを意味します。
経済協力開発機構のエコノミストたちは、OECD加盟国の先進国の経済成長に対する様々な種類の税金の影響を研究し、売上税は成長にとって最も害の少ない税金の1つであることを発見した。[ 21 ]
売上税の税率は個人の所得や資産に基づいて変化しないため、売上税は一般的に逆進的であると考えられています。しかし、売上税の逆進的な影響は、例えば家賃を除外したり、食料品、衣料品、医薬品などの「必需品」を免除したりすることで緩和できると示唆されています。[ 22 ] Investopediaは逆進税を「低所得者から高所得者よりも大きな割合を徴収する税金」と定義しています。逆進税は一般的に一律に適用される税金です。つまり、低所得者に大きな負担を強いるということです。
売上税の引き上げは、地域経済にさまざまな影響を与えることがわかっています。ミネソタ州とウィスコンシン州で行われた調査によると、タバコの売上税が引き上げられたことで、より多くの消費者が買い物をする場所を再考し始めています。 [ 23 ] [ 24 ]売上税の引き上げの影響は、すぐに売上に現れたわけではなく、税が引き上げられてから約6か月後に現れました。[ 24 ]売上税の引き上げは、固定資産税の軽減に利用できますが、固定資産税がその後引き下げられた場合に限ります。[ 25 ]この相関関係を示した研究は、ジョージア州の都市が売上税を引き上げ、固定資産税を引き下げた際に実施されました。売上減少に対処するには、都市は地元で商品を購入するために消費者を呼び込むことができなければなりません。[ 24 ]地元の売上税が高すぎると、消費者は商品を購入するために他の地域へ出向きます。
米国では、売上税法を制定しているすべての州において、州外の通信販売、カタログ販売、電子商取引業者からの購入に適用される使用税の規定が法律に盛り込まれており、このカテゴリーは「遠隔販売」とも呼ばれています。[ 26 ]近年、電子商取引の売上が増加するにつれ、使用税の不遵守が州の歳入にますます大きな影響を与えています。議会予算局は、2003年の遠隔販売における未徴収の使用税が最大204億ドルに達する可能性があると推定しました。遠隔販売における未徴収の使用税は、2011年には最大548億ドルに達すると予測されています。[ 27 ]
しかし、遠隔販売に対する課税の執行は困難である。販売業者が州内に物理的な拠点、すなわちネクサスを有していない限り、その州の税金を徴収する義務はない。 [ 26 ]この制限は、1967年のNational Bellas Hess対Illinois事件の最高裁判所の判決で、休眠通商条項の一部として定義された。デラウェア州の電子商取引業者にノースダコタ州の税金を徴収させようとする試みは、1992年のQuill Corp.対North Dakota事件の最高裁判所の判決で覆された。[ 27 ]多くの観察者や評論家が、この物理的存在ネクサステストを議会が採用すべきだと主張してきたが、今のところ成功していない。[ 28 ]
1998年のインターネット税自由化法は、インターネット課税の可能性を調査する委員会を設立したが、委員会は正式な勧告を行わなかった。2003年に発表された報告書の中で、議会予算局は「特に中小企業にとって、複数の税制が経済的負担となる」と警告した。[ 27 ]
複数の管轄区域の税法への準拠の負担を軽減する取り組みとして、 2000 年 3 月に合理化売上税プロジェクトが組織されました。このプロジェクトにおける 44 の州政府とコロンビア特別区の協力により、最終的に 2010 年に合理化売上税および使用税協定が成立しました。[ 29 ]この協定は、簡素化され統一された売上税法に必要な基準を確立しています。2010 年 12 月現在、24 州がこの協定に準拠した法案を可決しています。合理化売上税が実際に遠隔販売に適用できるかどうかは、最終的には議会の支持にかかっています。なぜなら、1992 年の Quill v. North Dakota 判決では、州間税を制定する権限は米国議会のみにあると判断されたからです。[ 30 ]
電子商取引事業も消費税の影響を受ける可能性があります。[ 31 ]小売、仲介業者、企業間取引、メディアの 4 つのカテゴリーに分類できます (Goldfarb 2008)。これらのカテゴリーはさまざまな程度で影響を受けています。仲介業者は、異なる当事者間の取引のためのプラットフォーム (Amazon マーケットプレイスなど) を提供しているため、小売売上税の影響を受けています。企業間取引は、米国で課税されるかどうかによって、さまざまな状況に置かれます。電子商取引商品は、特に米国の州全体で、通常同じように課税されません。さまざまな州が独自の売上税規制を持っており、たとえば、一部の州はデジタル商品に標準の売上税法を使用し、一部の州はデジタル商品に特定の法律を持っています。特に異なる国間で取引されるデジタル商品に対する電子商取引への課税は困難です。
売上税が消費者と生産者の行動に及ぼす影響はかなり大きい。オンライン製品の需要の価格弾力性は高く、消費者は価格に敏感であり、価格のわずかな変化でも需要が大きく変化する。つまり、税負担は主に生産者にのしかかる。需要の変化を避けるため、生産者は可能であればフルフィルメントセンターを売上税の低い地域に移転して税金を回避するか、消費者に同じ価格を請求しながら利益から税金を支払うことで売上税のコストを内部化する。[ 32 ]
商品の販売に課せられた税金は、紀元前2000年まで遡るエジプトの墓の壁に描かれている。これらの絵画は、食用油などの特定の商品に対する税金の徴収について描写している。[ 33 ]
紀元前415年にギリシャのピレウスで行われた16人の奴隷の競売のために作成された記録の別の欄には、ドラクマで1パーセントの税率で測定された売上税額が記録されている。 [ 34 ]近隣のアテネでは、紀元前399年に2パーセントの税率で商品の輸入と輸出に関税が課せられていた。当時、アテネは税金の徴収を政府機関に頼っておらず、その責任は最高額の入札者に委ねられており、これは「税金の請負」として知られる慣習であった。[ 35 ]
ローマ皇帝アウグストゥスは、西暦6年に軍事基地の資金を、販売されたすべてのものの価値の100分の1である1パーセントの一般売上税（centesima rerum venalium ）で徴収した。 [ 36 ]ローマの売上税は後にティベリウスによって0.5パーセント（ducentesima ）に引き下げられ、カリグラによって完全に廃止された。[ 37 ]
アメリカ合衆国政府はこれまで一般売上税を導入したことはないが、1791年に制定されたウイスキーに対する物品税は、政府が最初に行った資金調達策の一つであった。この税は西部開拓地の農民たちの間で不評を買い、 1794年のウイスキー反乱へとつながった。
アメリカ合衆国の連邦および州の売上税は、19世紀を通じて一般ではなく選択的なものであった。しかし、南北戦争中には非常に多くの特定の商品に物品税が適用されたため、それらはまとめて一般売上税として機能した。[ 33 ]
米国で最初の包括的な一般売上税は、1930年にケンタッキー州とミシシッピ州によって制定されたが、ケンタッキー州は1936年に売上税を廃止した。
連邦政府が課しているガソリンのガロン当たりの税金（1932年に1ガロン当たり1セントで開始）とタバコのパッケージ当たりの税金（2009年以降1パッケージ当たり1.01ドル）は、連邦政府が現在実施している売上税の中で最もよく知られているものである。
1930年代後半には他の22州が一般売上税の導入を開始し、1940年代には6州、1950年代には5州がそれに続いた。ケンタッキー州は1960年に売上税法を再制定した。1960年代にはさらに11州が売上税法を制定し、1969年にバーモント州が最後に制定した。現在、一般売上税を課していない州はアラスカ州、デラウェア州、モンタナ州、ニューハンプシャー州、オレゴン州の5州である。[ 33 ]
2010年の医療改革法は、2010年7月1日から屋内日焼けサービスに10％の連邦売上税を課した。以前の連邦物品税とは異なり、この税金は販売者によって消費者から直接徴収され、数量ではなく販売価格に基づいている。ただし、この新しい税金は一般的なものではなく選択的であり、特定のサービスにのみ適用される。[ 38 ] [ 39 ]
カナダでは、2008年1月1日から5%の税率で付加価値のある連邦物品サービス税が使用されています。 [ 40 ]アルバータ州、ユーコン準州、ノースウエスト準州、ヌナブト準州には準州売上税がないため、GSTのみが徴収されます。その他の州では、州売上税（PST）または統一売上税（HST）のいずれかが徴収されます。HSTは、GSTとPSTを混合した単一の税です。
企業は、あらゆる活動における税務上の影響を計画することで、自社および顧客に対する売上税の影響を軽減できます。売上税の削減または軽減策には、以下のようなものがあります。
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