イランの税制

公益評議会によると、イランの経済活動の60%以上が課税を回避または脱税しており、経済活動の40%は免除の対象となり、残りの21%は帳簿外で行われている（2012年）。^{[ 6 ]}イランは脱税と租税回避により年間120億～200億ドルを失っている。しかし、イラン国税庁は2018会計年度に監査を通じて未納税額184兆リアル（15億ドル）を特定し徴収しただけである。^{[ 10 ]} 2015年から、イラン議会はセタドとイスラム革命防衛隊に課税することを決定した。^{[ 11 ]}

脱税者は通常、経済のグレーセクターの活動や、彼らが明かさない地下市場に関わっている。その他は密輸や闇市場に関わっている。損失は国の国内総生産収入の20%から25%に相当する。 2014年には、国際メディアが、スイスやその他のオフショアセンターで脱税者リストにイラン国民や企業が載っていると報じた。^{[ 12 ]}

2019年には、脱税取り締まりの強化により、イランの税収が35%増加したと報じられている。2021年現在、税務当局は脱税によってイランが年間45億ドルの損失を被っていると推定している。^{[ 13 ]}

これらの義務的な税金に加えて、2007年以降、イスラム税は任意で徴収されるようになった。これには、個人の所得税（アラビア語で「5分の1」を意味するkhums ）、変動税率で慈善事業に充てられる喜捨税（zakat ）、そして土地税（ kharaj ）が含まれる。土地税率は、土地が免税対象でない限り、作物の価値の10分の1（ ushr ）を原則として定められている。

アル・フムス、つまり余剰収入の5分の1は、ザカート（喜捨）の一形態として支払われ、通常はムハンマドの家族であるアール・アル・バイトのために留保される。アリー・ハメネイの黒いターバンは、彼がイマーム・アリー・イブン・アビ・タリブとファーティマの家族に属していることを示しており、アル・ワリー・アル・ファキーフ（社会の事柄を完全に支配するイスラム法学者の守護者）であることから、アヤトラ・ホメイニの場合と同様に、5分の1の大部分の分け前を得る。その額は毎年数億ドルに上り、セタドの収入に加算される。^{[ 11 ]}

2020年現在、イランでは不動産資産の売却益に対するキャピタルゲイン税は存在しない。^{[ 20 ]}

• キャピタルゲイン：非課税（債券または株式）。^{[ 17 ] [ 24 ]}
• 利子所得：非課税。^{[ 24 ]}
• 参加書類：発生した利益および賞金は非課税です。^{[ 17 ]}
• 上場企業：10％の税控除、20％のフリーフロート株を保有する企業には20％の税控除が適用される。^{[ 22 ]}
• 外国人投資家：東京証券取引所への外国人投資家は非課税です。

イランの税制は、恣意的に施行されているように見えるため、外国企業の間で特に不安を引き起こしている^{[ 26 ]}。税額は、まず財務経済省が企業の規模と事業分野に応じて計算した「想定収益」に基づいて算出される。企業のオフィスの質や場所などの要素も、税額査定に影響を与えると広く考えられている。

イランで事業を行っている、またはイラン国内の源泉から収入を得ているすべての外国人投資家は課税対象となります。外国人投資家が従事している活動の種類に応じて、利益税、所得税、不動産税など、さまざまな税金と免除が適用されます。^{[ 27 ]}

一般的に、イランには外国企業に関する2種類の法律があります。1つ目は、外国投資促進保護法（FIPPA）のように外国企業に直接関係する問題を取り扱う法律で、2つ目は、税法や労働法のように、特定の条項や細則が外国企業に関係する一般法です。税法では、外国企業がイランで直接または支店を通じて得た収入源を3つの主要なカテゴリーに分類しています。^{[ 28 ]}

• イランにおける請負業務を通じて得た収入
• イランからのロイヤリティおよびライセンス料による収入
• その他の活動 - 取引業務など

【注：今回の改正により、上記活動の税務上の取り扱いに若干の変更が生じています。】

外国法人は、改正法第47条に規定されているとおり、イラン本土への投資、またはイラン本土における直接的もしくは間接的（代理店、支店などを通じて）な活動から得た課税所得すべてに対して、一律25%の税率で納税しなければならない。^{[ 29 ]}

工業・鉱業会社、政府省庁、地方自治体から受け取るロイヤルティおよびライセンス料収入、ならびに映画上映権収入には、所得に対するみなし課税係数20%が適用されます。外国企業からのロイヤルティおよびライセンスによるその他の収入には、所得に対するみなし課税係数30%が適用されます。これらの係数は、標準法人税率25%に基づいており、実効税率は5%または7.5%となります。^{[ 25 ]}

【注：今回の改正により、「技術支援契約」に関する混乱が解消され、「技術支援」および「技術移転」が、年間料金の12％を課税基準とする契約業務に含まれることになりました。】

外国企業の支店（請負業者、コンサルタントエンジニアなど）の課税所得にも、法人税および利益税が同様に適用される。

外国支店のその他の収益活動は、実際の課税対象となります。つまり、提出された所得税申告書に基づいて課税され、法定会計帳簿によって裏付けられます。^{[ 25 ]}

イランに登録されている外国企業の支店および駐在員事務所が、本社から貿易活動を行う許可を得ておらず、イラン国内でのマーケティングおよび市場調査のみを行う許可を得ている場合、それらの費用は本社からの領収書を提示すれば税額控除の対象となります。

第 132 条 生産活動および鉱業活動に関して申告された所得であって、本法の施行日時点で関係省庁から採掘許可証が発行されている、または採掘および販売契約が締結されている非政府法人である生産企業または鉱業企業から得られた所得、ならびに前述の日付時点で関係法当局から採掘許可証または許可証が発行されている病院、ホテル、観光宿泊施設などの非政府法人が提供するサービスから得られた所得は、採掘または採掘または活動の開始日から 5 年間、ゼロ税率の対象となる。開発の遅れた地域については、この規定は 10 年間に適用される。1 A) ゼロ税率課税とは、当該納税者が、所得に関して本法で定められた取り決めおよび期限に従って、申告書を提出し、法定帳簿または会計書類（ある場合）をイラン国税庁に提出する義務を負う方法を指す。イラン国税庁は、当該納税申告書を調査し、裏付け書類および納税申告書の情報に基づいて当該納税者の課税所得を査定し、その結果として生じる課税所得に対してゼロ税率を適用する義務を負うものとする。B）本条に規定する製造業またはサービス業の企業その他のセンターについては、免除期間中に従業員数が50人を超える場合、従業員数を毎年少なくとも50％増加させることを条件として、前述の免除の適用期間が延長されるものとする。その結果、

1 2015年4月21日に承認された競争的生産の障害を取り除き、国の金融システムを促進する法律の第31条に鑑み、この条文およびその段落と注釈は、同法の第132条およびその注釈の旧条文に取って代わるものである。

従業員数が年間で少なくとも 50% 増加するごとに、税免除期間がさらに 1 年間延長される。当該企業で働く従業員数、および従業員数の増加率は、協同組合、労働および社会福祉省が従業員の社会保障保険リストに関連する書類に基づいて確認することにより決定される。この項に規定する税制優遇措置が認められた翌年に従業員数の最低増加率が引き下げられた場合、その特定の年に免除された税額は請求され、徴収される。退職、償還または辞職の場合は減少とはみなされない。C) 本条に記載されている企業に対するゼロ税率の適用期間は、特別経済区に所在する場合はさらに 2 年間、工業都市または開発途上地域の特別経済区に所在する場合はさらに 3 年間延長される。 D) 国内の自由貿易地域およびその他の地域で事業を行う自然人および法人が税の免除を受けるための要件は、期限内に納税申告書を提出することです。法人の納税申告書には、イラン国税庁が作成したサンプルに従って、貸借対照表および損益計算書が含まれます。 E) 本条の対象となる事業体への経済投資を促進し、その水準を高めるため、ゼロ税率の保護期間に加えて、発展途上地域およびその他の地域への投資は、以下のとおり他の方法でも支援されます。 1) 発展途上地域の場合：本条に規定された条項に従ってゼロ税率の課税期間後の翌年度に関連する税額を計算する際、課税所得の合計が登録払込資本の2倍である限り、ゼロ税率が引き続き適用されますが、その水準を超えると、納税額は本法第105条およびその注釈に規定された税率で計算され、徴収されます。 2) その他の地域の場合：

本条の前文に規定する条項に従ってゼロ税率期間後の年度に係る税額を計算する場合、税額の50%は引き続きゼロ税率とし、残りの50%は本法第105条及び同条に基づく注記に規定する税率で計算及び徴収する。この規定は、当該企業の課税所得総額がその登録払込済資本金に等しくなるまでは継続するが、その水準を超えた場合は、納付すべき税額の100%が本法第105条及び同条に基づく注記に規定する税率で計算される。本項第1節及び第2節に規定する税制優遇措置は、非政府法人による輸送活動から得られる所得にも適用される。当該非政府法人が本改正前に設立されていた場合、再投資があれば、本条に規定する税制優遇措置を受ける権利を有する。土地を除く固定資産を創出するための、当該企業の設立、開発、再建および改修に関して、関係法当局から法的許可を得て認可された投資も、この条項の規定に従うものとする。F) (E)項末尾に規定された土地に関する例外は、非政府法人による運輸、病院、ホテルおよび観光住宅センターの企業への投資には適用されず、関係当局が発行した法的許可に規定された範囲に限る。G) 資本増強のために本条により付与された税制優遇措置を既に受けている上記の者の登録資本または払込資本が減少した場合、未納の税金および罰金が請求され、徴収される。H) 本条の規定の対象となる投資が、イラン投資経済技術援助機構の許可を得て外国投資家と共同で行われた場合、外国投資パートナーシップの5%ごとに、

本条で規定する税制優遇措置の10%増額。ただし、登録払込資本金の50%を超えないものとする。I）イラン国内の生産企業の能力を活用してイラン国内で有名ブランド製品を生産する外国企業は、イランの生産企業との協力契約締結日から、当該生産企業に付与されたゼロ税率期間中、本条の規定に従うものとする。ただし、当該外国企業は、製品の少なくとも20%を輸出するものとする。さらに、ゼロ税率期間の満了後も、当該外国企業は、本条で規定する期間中に製品の販売から得た利益に関して、引き続き税率の50%軽減措置を受けるものとする。 J) 本条に規定するゼロ税率および優遇措置は、テヘラン州の中心から半径120キロメートル以内、またはイスファハンの中心から半径50キロメートル以内、かつ最新の人口住宅センサスに基づき人口30万人を超える州および都市の行政中心地から半径30キロメートル以内に設立された生産・鉱業企業の所得には適用されない。ただし、情報技術分野に従事する生産企業は、関係省庁および科学技術担当副大統領府の承認を得た上で、本条に規定する優遇措置を受けることができる。さらに、テヘラン州の中心から半径120キロメートル以内に設立された経済特区および工業都市を除く、すべての経済特区および工業都市に設立された生産・鉱業企業は、ゼロ税率が適用され、本条に規定する税制優遇措置を受けることができる。 2つ以上の省または市の領域内に所在する特別経済区、工業都市、または生産企業に関しては、当該区域または都市が属する領域を決定するための基準は、産業・鉱業省の共同提案に基づき、本法の承認から3か月以内に閣僚会議によって承認される細則に規定されるものとする。

貿易、経済財務省、国家管理計画機構、イラン・イスラム共和国環境局。K) 州、町、郡、農村地区の名称を含む開発の遅れた地域のリストは、各開発計画の 5 年間の期間の最初の 3 か月以内に、国家管理計画機構が経済財務省と協力して作成し、新しいリストが承認されるまで適用されるよう閣僚会議によって承認される。関連する権限のある当局によって確認された活動開始日は、開発の遅れた地域に対する税制優遇措置の付与の基準となる。L) 本条の発効前に、関連する法務当局から営業許可を取得している国内および国際観光のすべての企業は、本条の発効日から 6 年間まで、申告所得に対する税金の 50% の支払いを免除される。ただし、この規定は、観光客を海外に送ることから得られる所得には適用されない。 M) 関係当局から免許を取得した観光・巡礼旅行代理店が申告した所得の100%は、外国人観光客またはサウジアラビア、イラク、シリアへの巡礼者の派遣から得られたものである場合に限り、ゼロ税率となる。N) 本法で規定されているゼロ税率は、納税者が申告した所得にのみ適用され、隠匿所得には適用されない。この除外は、本法またはその他の関連法で規定されているゼロ税率課税のすべての場合において適用される。O) 関係省庁から操業許可を得ている、生産・工業企業に従事する民間および協同組合の法人による研究費は、当該研究活動が関係省庁から正式な許可を得ている大学またはその他の研究・高等教育機関と締結した契約を通じて実施されている場合に限り、発生年度における当該法人の申告税額の最大10%まで免除される。

国家総合科学マップの枠組みにおける「科学、研究および技術」または「保健および医療教育」の契約。後者の契約は、関係する大学または研究センターの研究評議会が契約の年次進捗報告書を既に承認している場合に限り、当該目的に適格となる。さらに、免税を受けるためには、当該企業が生産および工業活動のために申告した収入が50億イラン・リアル以上でなければならない。当該者が支払う税金として考慮される研究費は、税務上の控除対象経費として認められない。この条項の行政規則は、イラン国税庁の提案に基づき、「経済問題および財務」、「産業、鉱業および貿易」、「科学、研究および技術」および「保健および医療教育」の各大臣によって承認される。注記（１）本条に規定する法律及び規則以外の既存の法律によって規定されるすべての税制上の免除及びゼロ税率の特権は、1395年（すなわち2016年3月20日）の初めから適用される。注記（２）本条及びその下の項に関する行政規則は、本法の施行日から6か月以内に、「経済問題及び財務省」及び「産業鉱業及び貿易省」がイラン国税庁と協力して作成し、閣僚会議の承認を得るものとする。

税制優遇措置を受けるための所在地要件：

1. 投資先がテヘラン中心部から半径120キロメートル圏外にある場合、
2. 投資先がイスファハンの中心部から半径50キロメートル外にある場合、
3. 投資が州の中心から半径30キロメートル外に位置する場合（ただし、この半径内にある工業団地を除く）

製造品および農産物の輸出に対する免税は引き続き有効であるが、公共部門（イラン政府所有の事業体）に適用される免税に関する改正には曖昧さが生じた。政府所有企業および民間部門の事業体における政府所有企業の株式は、税法に基づいて付与されたすべての免税から除外された。^{[ 30 ]}

この除外規定は改正の関連条文から削除された。明確化されるまでは、民間部門の製造業、鉱業、輸出活動における政府の少数株主が付与された免除の恩恵を受けるかどうかは不明である。^{[ 30 ]}

以前は観光企業に認められていた50％の税制優遇措置が、5つ星ホテルにも拡大された。^{[ 30 ]} 2014年以降、イランで事業を立ち上げる外国企業は、製品の少なくとも30％を輸出する場合、最大50％の法人税減免を受けることができる。^{[ 31 ]}

適切な帳簿を保持することが義務付けられている、取引その他の活動に従事するすべての納税者が被った損失は、税務当局に承認されれば、3年間繰り越され、将来の利益から控除される。^{[ 25 ]}

イランと二重課税回避協定を結んでいる国のリスト（2014年現在）：^{[ 7 ]}

アルジェリア、オーストリア、アゼルバイジャン、バーレーン、ベラルーシ、ブルガリア、中国、クロアチア、フランス、ジョージア、ドイツ、インドネシア、インド、ヨルダン、カザフスタン、クウェート、キルギス、レバノン、マレーシア、ノルウェー、オマーン、パキスタン、ポーランド、カタール、ルーマニア、ロシア、セルビア、南アフリカ、韓国、スペイン、スリランカ、スーダン、スイス、シリア、タジキスタン、チュニジア、トルコ、トルクメニスタン、ウクライナ、ウズベキスタン、ベネズエラ、ベトナム

今回の改正により、1979年以来初めて、 「公認会計士」とその指定事務所による税務監査の概念が再導入された。納税者または税務当局は、公認会計士または公認会計士の指定事務所を選任して、自身の記録を調査し、税務当局に報告させることができる。

イランでは会計専門職は特に組織化されていません。しかし、外国の会計慣行の影響により、イランの会計士の訓練とアメリカの訓練の間には進化と関係が生じています。そのため、イランの会計士と監査人の数は増加しており、アメリカの訓練を受けてイランでそれを適用しています。これは、イランの簿記システムを国際基準に調和させることに貢献するでしょう。イランの銀行は、利息ベースの取引を使用し、従来の銀行の会計基準を維持しています。^{[ 32 ]}国際制裁を受けて、KPMG、PriceWaterhouseCoopers、RSM、Crowe Horwath、Grant Thorntonは近年イランでの活動を停止しました。^{[ 33 ]}イランの主要な専門家と代表組織は、イラン公認会計士協会です。

2017会計年度から、すべてのイラン企業は国際財務報告基準（IFRS）に基づいて財務諸表を作成することが義務付けられています。^{[ 34 ]}

2008年、イランの売上税率は3%でしたが、2011年から9%に変更されました^{[ 35 ]。}付加価値税法（VATA）は、 1387年（2008年）半ばから施行されました。2008年10月にイラン全土で10日間にわたる大規模なデモが発生したため、その施行は停止されました^{[ 36 ]。}この法律は、間接税（売上税を含む）に関する以前のすべての法律と規制に取って代わりました。VATAによると、商品とサービスの供給、およびそれらの輸入と輸出は、この法律の規定に従うものとします。

この法律の第 16 条によれば、VAT 税率は 9% ですが、「たばこ製品」や「ガソリンおよびジェット燃料」などの特定の商品の VAT 税率はそれぞれ 12% と 20% です。上記の VAT 税率に加えて、VATA の第 38 条では、この法律の対象となる商品およびサービスに対して次の税金を課しています。^{[ 17 ]}

第5次開発計画では、VATを毎年1%ずつ引き上げ、計画終了時（2015年まで）に8%に達するように規定している。2010年時点では、商品およびサービス（石油およびタバコ製品を除く）に対するVATは3%であった。^{[ 37 ]}

イランの自由貿易地域ではVATは適用されません。ただし、イランの関税領域に入る物品およびサービスには、法律に従ってVATが課されます。第12条および第13条では、以下のものを含む一部の商品およびサービスの供給および輸入はVATの対象外となることが規定されています。

• a) 未加工の農産物
• b) 家畜および生きた家禽、水産物、ミツバチおよびカイコ。
• c) あらゆる種類の肥料、農薬、種子、苗木。
• d) 製パン用小麦粉、パン、肉、砂糖、米、穀物、大豆、牛乳、チーズ、ショートニング、粉ミルク。
• e) 書籍、印刷物、ノート、あらゆる種類の印刷用紙、筆記用パッド、用紙、印刷用紙。
• f) 輸出入規則で免除されている個人使用目的の旅客貨物 。
• g) 不動産
• h) あらゆる種類の医薬品、医療消耗品、医療サービス（人間、動物、植物）、リハビリテーションおよびその他の支援サービス。
• i)直接税法に規定されている給与税の対象となるサービス。
• j) 銀行、信用機関、協同組合、認可された無利子融資基金、協同組合基金によって提供される銀行業務および信用サービス。
• k) 公共交通機関サービス、都市内および都市間道路、鉄道、航空および海上旅客輸送サービス。
• l) 手織りのカーペット
• m) 閣僚評議会が承認する細則に規定されるあらゆる種類の研究および研修サービス。
• n) 動物および家禽用飼料
• o) 公式輸出地点からの物品およびサービスの輸出。このような輸出に関して支払われた税金は、（物品に関しては）物品の輸出を証明する税関の証明書を提出することにより払い戻されます。付加価値税（VAT）は、イランの自由貿易地域（FTZ）には適用されません。ただし、FTZからイランの関税領域に入る物品およびサービスは、法律に従ってVATの支払いの対象となります。

この税金は企業にのみ適用され、企業は課税所得の3パーセントの市税（2006年）の対象となります。

2004年の電子商取引法もその他のイランの法律も、電子商取引から生じる課税について具体的に規定していない。^{[ 38 ]}

2015年現在、イランへの輸入が免税となる品目は多岐にわたります。例えば、以下のような品目があります。^{[ 42 ]}

• 未加工の農産物
• 小麦粉、パン、砂糖、米、牛乳、チーズ
• 機械
• 家畜と動物
• 原料と農薬。

イランの輸入の最大70%は国内生産品で代替できる可能性がある。イランは、イラン国内に類似の製品や能力が既に存在する場合、外国の商品やサービスの輸入を禁止する法律を可決した。^{[ 43 ] [ 44 ] [ 45 ]}政府は、輸入が10億ドル削減されるごとに20万人の新規雇用が創出されると述べている。報告されている課題は、国内製品の品質向上、さらなる研究開発の必要性、国内サプライヤーによるイランの消費者の嗜好への適応、マーケティングである。^{[ 46 ]}抵抗経済の一環として、イランの最高指導者は、イラン国民に輸入品よりも国内製品を多く消費するよう促している。

2019年、イランのメディアは、外国企業が競合する国内製薬会社の発展を阻害するために、自社の医薬品をダンピングしていると報じた。

イラン政府は、他の政府機関や民間パートナーとの税関手続きの合理化と調和を図るため、電子商取引と電子税関への移行を目指し、税関管理ツールとしてASYCUDA WORLDを選定しました。このプロジェクトは、イラン・イスラム共和国税関総局（IRICA）、国連貿易開発会議、国連開発計画（UNDP ）間の技術協力プロジェクトです。^{[ 47 ]} 2010年3月21日現在、すべての輸入品には、国内および国際基準を満たすイランコードのバーコードステッカーを貼付する必要があります。 ^{[ 48 ]}

イランの自由貿易地域では付加価値税（VAT）は適用されません。ただし、イランの関税領域に入る物品およびサービスは、法律に従ってVATの支払いの対象となります。輸出入規制法第12条に従い、輸出品の製造、仕上げ、加工、包装に使用される材料および物品の輸出前輸入（一時輸入）は、すべての輸入関税が免除されます。^{[ 17 ]}

イランへの輸入品の 3 分の 1 は、闇市場、地下経済、違法な埠頭を通じて届けられています。^{[ 49 ]}イランは、年間 120 億ドル相当の密輸品の出入りを防ぐために税関を近代化しています。 ^{[ 50 ]}他の推定では、イランへの密輸品の価値だけでも年間 55 億ドルから 60 億ドルとされています。2010 年、イランの警察は、毎年約 160 億ドル相当の商品がイランに密輸されていると推定しました。120 億ドル相当の商品はイランで所持または所有することが違法であり、残りの 40 億ドルはイランで所有することが合法な商品です。^{[ 51 ]} 2013 年、密輸業者は 170 億ドル相当の商品を輸入しました。約 30 億ドル相当の商品も関税免除を利用して輸入され、輸入総額は 500 億ドルに達しました。^{[ 52 ]}密輸品のうち、当局によって押収されるのは1%未満である。^{[ 53 ]}

イラン最大の闇市場は以下の通りである：^{[ 51 ] [ 54 ] [ 55 ]}

• 麻薬密輸（85億ドル）、
• 石油密輸（30億ドル以上）；2014年時点で1日あたり2000万リットルの燃料、^{[ 52 ]}
• アルコール密輸（9億1250万ドル）、
• タバコの密輸（20億ドル）、
• 売春、
• 武器密輸、
• 腐敗、
• 無許可で輸入された映画やソフトウェアパッケージ、
• 現金（10億ドル）。^{[ 56 ]}

あるマジリス議員は最近、IRGCの闇市場活動だけでも年間120億ドルに達する可能性があると述べた。^{[ 49 ]}イランの司令官モハマドレザ・ヤズディは、IRGCの経済活動はすべて合法であると述べている。^{[ 57 ]} IRGCの他に、イラン政府内の反乱分子、ボニャド、バザールも密輸活動に関与しているとされている。^{[ 58 ]}

ペルシャ湾のドバイとハサブは、イランへの密輸の重要な外国拠点である。 ^{[ 58 ] [ 59 ]}これらの輸入品は、バンダル・アッバスなどの主要港や、キシュ島やゲシュム島などの自由貿易地域を経由してイランに流入する。^{[ 58 ]}合計75万の無許可の小規模店舗が、イラン全土へのこれらの商品の流通経路として機能している。^{[ 53 ]}

過剰な輸入関税（例えば衣料品など）もイランにおける密輸の一因となっている。^{[ 58 ]}