二重課税

二重課税とは、同一の所得（所得税の場合）、資産（資本税の場合）、または金融取引（売上税の場合）に対して、2つ以上の管轄区域で税金が課されることです。

二重責任はさまざまな方法で軽減される可能性があります。たとえば、管轄区域では次のようなことが考えられます。

• 外国源泉所得を非課税とする、
• 外国源泉所得に対して他の管轄区域で税金が支払われた場合、またはタックスヘイブン管轄区域を除外するために一定の基準を超える場合、外国源泉所得を課税から免除する、または
• 外国源泉所得に対して全額課税しますが、外国の管轄区域内で所得に対して支払われた税金については控除します。

管轄区域は他国と租税条約を締結し、二重課税を回避するための規則を定めることができる。これらの条約には、脱税を防止するための情報交換の取り決めが含まれることが多い。例えば、ある国 で非居住を理由に免税を申請したが、他国では外国所得として申告しなかった場合や、実際には発生していない外国源泉税控除について現地の税額控除を申請した場合などである。 ^[1]

「二重課税」という用語は、ある所得または活動に対して二重課税が行われることを指す場合もあります。たとえば、法人の利益は、法人が得た利益に対して最初に課税され（法人税）、その後、配当金またはその他の分配金として株主に分配されたときに再度課税されます（配当税）。

二重課税には、管轄二重課税と経済的二重課税の2種類がある。前者では、源泉規則が重複している場合、同じ取引、所得がそれぞれの管轄で発生するか発生するとみなされる場合、2か国以上でそれぞれの国内法に基づいて課税される。後者では、同じ取引、所得項目、または資本が2か国以上で課税されるが、異なる人の手に渡る場合、二重課税が発生する。^[2]

ある国に居住する企業や個人が、別の国で課税対象となる利益（収益、利益）を得ることは珍しいことではありません。その所得に対して、その国で税金を支払う必要がある場合と、その所得を得た国で税金を支払う必要がある場合があります。条約を締結する目的には、二重課税の削減、脱税の排除、国境を越えた貿易の効率化などが含まれることがよくあります。^[3] 租税条約は、納税者と税務当局の国際取引の確実性を向上させると一般に認められています。^[4]

DTA（二重課税協定）では、居住国で課税され、課税が発生した国では免除されることが義務付けられる場合があります。他のケースでは、居住者は所得が発生した国に源泉徴収税を支払い、納税者は居住国で、すでに税金を支払ったという事実を反映して、補償外国税額控除を受けることができます。前者の場合、納税者は（外国で）自分自身を非居住者と宣言します。いずれの場合も、DTAは、2つの税務当局がそのような宣言に関する情報を交換することを規定する場合があります。国間のこのようなコミュニケーションにより、国は、税金を回避または脱税しようとしている個人や企業について、よりよく把握することができます。^[5]

個人（「自然人」）は、税務上の居住者として一度に 1 つの国にしか居住できません。外国子会社を所有する法人は、1 つの国に拠点を置くと同時に別の国に拠点を置くことができます。つまり、子会社は 1 つの国で多額の収入を得ても、その収入（たとえばライセンス料）を法人税率の低い別の国の持株会社に送金することができます。このため、法人の不当な脱税の取り締まりはより困難になり、商品、権利、サービスが譲渡される際にはより多くの調査が必要になります。^[6]

各国は、外国源泉所得に対する課税免除（EM）を提供するか、外国源泉所得に支払われた税金に対して外国税額控除（FTC）を提供することで、二重課税を軽減または回避することができます。

EM 方式では、自国が外国源泉の所得に対する税金を徴収し、所得が発生した国に送金する必要があります。^[要出典]課税管轄は国境までに限られます。国が上記のように属地主義に依拠する場合、^{[どこで? ]}通常、二重課税を軽減するために EM 方式に依存します。ただし、EM 方式は、たとえば国際海運収入など、特定の所得クラスまたは所得源にのみ一般的です。

FTC 方式は、所得の発生場所に関係なく、居住者 (個人または法人) に所得税を課す国で使用されます。FTC 方式では、個人または企業が外国所得税を支払う場合、母国が国内の税額控除を認める必要があります。

もう一つの解決策として「救済条項」が用いられる。^[要出典]救済条項は、EMやFTC方式よりも効果の低い措置を採用している国に拠点を置く多国籍企業にとって、より有利な条件を作り出すものである。^[7]

欧州連合では、加盟国は情報交換に関する多国間協定を締結している。^[8]これは、所得が発生した国の居住者ではないという理由で地方税の免除を申請した人々のリストを（他の管轄区域のカウンターパートに）報告することを意味します。これらの人々は外国所得を居住国で申告しているはずなので、相違があれば脱税を示唆します。

（移行期間中、一部の州では別個の取り決めを設けています。^[9]これらの州では、非居住者の口座保有者それぞれに、（a）上記のような情報開示、または（b）居住者の場合と同様に貯蓄利子にかかる地方税の源泉徴収のいずれかの課税取り決めの選択肢を提供する場合があります。）

ビジネスヨーロッパによる2013年の調査によると、二重課税は依然として欧州の多国籍企業にとって問題であり、国境を越えた貿易や投資の障害となっている。^{[10] [11]}特に問題となるのは、利子控除の制限、外国税額控除、恒久的施設の問題、異なる資格や解釈である。ドイツとイタリアは、二重課税の事例が最も多く発生している加盟国として特定されている。

キプロスは45 を超える二重課税条約を締結しており、他の多くの国とも交渉中です。これらの協定では、通常、納税者が居住する国で課される税金から、条約を締結している他の国で課される税金を控除することが認められ、納税者は 2 つの税率のうち高い方の税率以上を支払うことはありません。一部の条約では、他の国で税の免除または減額につながるインセンティブ措置がなかった場合に本来支払うべきであった税金に対して、追加の税額控除が規定されています。

2018年1月、チェコ共和国と韓国の間でDTAが締結された。^[12]この条約は、両国間の二重課税を排除するものである。この場合、チェコの企業から配当金を受け取る韓国居住者（個人または企業）は、チェコの配当源泉税だけでなく、配当金を支払う企業の利益であるチェコの利益税も負担する必要がある。この条約は配当金と利子の課税をカバーしている。この条約に基づき、相手方に支払われる配当金は、法人および個人の配当金総額の最大5％で課税される。この条約は、支払われた利子に対する課税限度を10％から5％に引き下げる。文学、芸術作品などの著作権は引き続き課税されない。特許または商標については、最大10％の税率が暗示されている。^{[13] [より良い情報源が必要]}

外国人がドイツに滞在する期間が 183 日未満 (約 6 か月) で、他の場所で納税居住者(つまり、給与や給付金に税金を支払っている) である場合、特定の二重課税条約に基づいて減税を申請できる可能性があります。 183 日の期間は、関係する特定の条約に応じて、暦年の 183 日または 12 か月の任意の期間のいずれかです。

たとえば、英国との二重課税条約では、ドイツの課税年度（暦年と同じ）の 183 日間を対象としています。したがって、英国国民は 9 月 1 日から翌年の 5 月 31 日まで（9 か月間）ドイツで働き、その後ドイツの税金を免除されると主張することができます。二重課税回避協定により、一部の国からの収入が保護されます。

政治的、社会的安定、教育水準の高い国民、洗練された公衆衛生および法制度などさまざまな要因があるが、何よりも法人税制がオランダをビジネスを行うのに非常に魅力的な国にしている。オランダの法人税率は25%である。居住者納税者は全世界の所得に対して課税される。非居住者納税者はオランダ源泉の所得に対して課税される。オランダには2種類の二重課税軽減制度がある。経済的二重課税軽減制度は、参加による多額の株式投資からの収益に関して利用できる。法的二重課税軽減制度は、外国源泉所得項目を持つ居住者納税者に対して利用できる。どちらの場合も、能動的所得と受動的所得に違いをもたらす複合制度が実施されている。^[14]

ハンガリーは、国民全員が納税居住者とみなされ、個人控除（米国の外国稼得所得控除など）を設けていない唯一の非発展途上国（他の発展途上国はエリトリアで、税率は一律2% ）であり、所得は稼いだ最初の1ペニーから課税されるという点でユニークです。^[15]

二重課税の軽減を規定する二重課税協定はあるものの、ハンガリーが締結している協定は73件程度に過ぎない。つまり、ハンガリーが条約を結んでいない120余りの国や地域から収入を得ているハンガリー国民は、他国で既に支払った税金にかかわらず、ハンガリーで課税されることになる。

インドは88カ国と包括的な二重課税回避協定を結んでおり、そのうち85カ国が発効している。^[16]これは、ある国で発生した特定の種類の所得について、他国の納税居住者に対して合意された税率と管轄権があることを意味する。インドの1961年所得税法には、第90条と第91条という、二重課税から納税者を救うための特定の救済を規定する2つの規定がある。第90条（二国間救済）は、インドが二重課税回避協定を締結した国に税金を支払った納税者のためのものであり、第91条（一方的救済）は、インドが協定を締結していない国に税金を支払った納税者に利益を提供する。したがって、インドは両方の種類の納税者に救済を与えている。税率は国によって異なる。

二重課税回避協定のメリットの例: 非居住インド人 (NRI) ^{[説明が必要]}の銀行預金の利子がインドで源泉徴収で 30% の税額控除を受けるとします。インドは複数の国と二重課税回避協定を結んでいるため、税額控除は 30% ではなく 10 ～ 15% に抑えられる可能性があります。

所得税法の規定と二重課税回避協定の規定との間に矛盾がある場合は、後者の規定が優先します。

インドの株式市場で取引する外国の機関投資家の多くはシンガポールを拠点としており、2番目に多いのはモーリシャスです。インドとモーリシャス間の租税条約によると、株式の売却から生じるキャピタルゲインは株主の居住国で課税され、株式を売却した会社の居住国では課税されません。したがって、モーリシャス在住の会社がインド会社の株式を売却しても、インドでは税金を払うことはありません。モーリシャスにはキャピタルゲイン税がないため、利益は完全に課税を免れます。

2016年5月10日に署名されたインド・モーリシャス条約の改正議定書は、2017年4月1日以降にインド居住法人で取得した株式の譲渡から生じるキャピタルゲインに対する源泉課税を規定しています。同時に、2017年4月1日より前に行われた投資は例外とされ、インドではキャピタルゲイン課税の対象にはなりません。2017年4月1日から2019年3月31日までの移行期間中にそのようなキャピタルゲインが発生した場合、税率はインドの国内税率の50%に制限されます。ただし、移行期間中の税率50%削減の恩恵は、恩恵制限条項の対象となります。インドでは、2019-20年度以降、完全な国内税率で課税されます。

2016年11月18日に署名されたインドとキプロス間の改訂された二重課税回避協定では、1994年に署名された二重課税回避協定で規定されていた居住地ベースの課税ではなく、株式の譲渡から生じるキャピタルゲインに対する源泉ベースの課税が規定されています。ただし、2017年4月1日より前に行われた投資については、納税者が居住している国でキャピタルゲインが引き続き課税されるという適用除外条項が規定されています。また、この協定では、税金徴収に関して両国間の協力が規定され、情報交換に関する規定が国際的に認められた基準に更新されています。

インドとシンガポールの二重課税回避協定は現在、企業の株式の譲渡益に対する居住地ベースの課税を規定している。第三議定書は、2017年4月1日から発効する協定を改正し、企業の株式の譲渡から生じる譲渡益に対する源泉ベースの課税を規定する。これにより、収益の損失が抑制され、二重非課税が防止され、投資の流れが合理化される。投資家に確実性を提供するために、2005年議定書に従い、特典制限条項の条件を満たすことを条件に、2017年4月1日より前に行われた株式への投資は適用除外とされている。さらに、2017年4月1日から2019年3月31日までの2年間の移行期間が設けられており、その期間中、特典制限条項の条件を満たすことを条件に、株式の譲渡益は源泉国で通常税率の半額で課税される。

第三議定書には、移転価格に関する経済的二重課税の軽減を促進するための条項も盛り込まれている。これは納税者に優しい措置であり、税源浸食と利益移転（BEPS）行動計画に基づくインドのコミットメントに沿っており、移転価格に関する相互協議手続き（MAP）へのアクセスを提供するという最低基準を満たすものである。第三議定書は、国内法の適用と、脱税や租税回避の防止に関する措置も可能にしている。シンガポールの59億8000万ドルの投資は、2013～2014年の最大の投資国として、モーリシャスの48億5000万ドルを上回った。^[17]

原則として、オーストラリア居住者は全世界の所得に対して課税されますが、非居住者はオーストラリア源泉所得に対してのみ課税されます。この原則の両方の要素により、複数の管轄区域で課税が発生する可能性があります。異なる管轄区域による所得の二重課税を回避するために、オーストラリアは他の多くの国と二重課税回避協定(DTA) を締結しており、両国はどの税金をどの国に支払うかについて合意しています。

たとえば、米国との DTA では、ロイヤルティの場合、米国はオーストラリア居住者に 5% の税率で課税し、オーストラリアは通常のオーストラリアの税率 (つまり、企業の場合は 30%) で課税しますが、すでに支払った 5% については控除すると規定されています。オーストラリア居住者にとっては、ロイヤルティがオーストラリアで得られた場合と同じ負担となりますが、米国は 5% の控除を保持します。

原則として、米国民は居住地を問わず、世界中で得た収入に対して課税される。しかし、二重課税の負担を軽減する措置がいくつかある。外国の真正な居住者である個人、または長期間にわたり米国外に物理的に滞在している個人は、資本または投資からの収入とは区別して、個人サービス収入など、稼得所得の一部または全部を除外（免除）する権利がある。 ^[18]（IRSフォーム2555を参照）。一部の収入がこの除外でカバーされない場合は、その収入に対して支払われた外国税額控除を請求することができる。^[18]

二重課税は、1 つの国の中でも発生することがあります。これは通常、地方自治体が課税権を持ち、管轄区域間で主張が競合している場合に発生します。米国では、個人は法的に 1 つの住所しか持てません。ただし、ある人が死亡した場合、異なる州がそれぞれ、その人はその州に住所があったと主張する場合があります。無形の個人財産は、各州が主張することで課税される可能性があります。多重課税を禁止する特定の法律がない場合、および課税額の合計が有形の個人財産の価値の 100% を超えない限り、裁判所はそのような多重課税を認めます。^{[引用が必要]}

また、各州は税務上の居住者に関する独自の規則を定めているため、ある人物は収入に関して 2 つの州から課税の対象となる場合があります。たとえば、ある人物の法的/永住地が州 A にあり、州 A では居住のために戻ったときの永住地のみが考慮されるが、その人物が年間 7 か月 (たとえば 4 月から 10 月) を州 B で過ごし、州 B では 6 か月以上滞在する人は部分居住者とみなされる場合、その人は州 B で稼いだお金に対して両方の州に税金を支払う義務があります。大学または短大の学生も、複数の州から課税の対象となる場合があります。これは通常、学生が元の州を離れて学校に通い、2 番目の州が学生を税務上の居住者とみなす場合です。場合によっては、1 つの州が別の州に支払った税金の控除を認めることもありますが、常にそうとは限りません。

米国では、配当課税を「二重課税」という用語で表現することがある。これは、法人の利益が二重課税されているとみなされる場合に発生する状況である。つまり、法人が利益を得たときに最初に課税され（法人税）、次に利益が配当またはその他の分配として株主または株主に分配されたときに課税される（配当税）。^{[19] [20]}

近年、中国企業の海外投資の発展は急速に成長し、かなり影響力を持つ^{ようになりました。そのため}、国境を越えた課税問題への対応は中国の重要な金融貿易プロジェクトの一つとなり、国境を越えた課税の問題は依然として増加しています。これらの問題を解決するために、国家間の多国間租税条約が制定され、双方の企業に二重課税の回避と税務問題の解決を法的に支援できるようになりました。中国の「グローバル化」戦略を遂行し、国内企業がグローバル化の状況に適応することを支援するため、中国は他国との多国間租税条約の推進と締結に力を入れ、相互利益を実現しています。2016年11月末までに、中国は正式に102の二重課税回避協定に署名しました。そのうち98の協定はすでに発効しています。

このほか、中国は香港、マカオ特別行政区と二重課税回避協定を締結した。中国は2015年8月、台湾とも二重課税回避協定を締結したが、まだ発効していない。中国国家税務総局によると、最初の二重課税回避協定は1983年9月に日本と締結された。最新の協定は2016年10月にカンボジアと締結された。国家分裂の状況について言えば、中国は分裂後も締結した協定を継続するだろう。例えば、中国は1987年6月にチェコスロバキア社会主義共和国と最初に二重課税回避協定を締結した。1990年、チェコスロバキアはチェコ共和国とスロバキア共和国の2つの国に分裂し、チェコスロバキア社会主義共和国と締結した最初の協定は、新しい2つの国で継続的に使用されました。2009年8月、中国はチェコ共和国と新しい協定を締結しました。そしてドイツの特殊なケースに関して言えば、中国は2つのドイツが再統一した後もドイツ連邦共和国との協定を継続して使用しています。中国は多くの国と二重課税回避協定を結んでいる。その中には中国に多額の投資をしている国だけでなく、中国からの投資を受ける関係にある国も含まれている。協定件数で見ると、中国は現在イギリスに次ぐ規模となっている。中国と二重課税回避協定を結んでいない国の中には、中国と情報交換協定を結んでいる国もある。^[21]

二重課税回避協定を締結することによる効果は主に4つあります。

1. 二重課税を排除し、「グローバル化」する企業の税コストを削減します。

2. 課税の確実性を高め、国境を越えた課税のリスクを減らす

3. 受け入れ国における「グローバル化」企業の税負担を軽減し、企業の競争力を向上させる。

4. 税務紛争が発生した場合、協定は双方向の協議メカニズムを提供し、既存の紛争問題を解決することができます。

一般的な状況では、租税条約に基づく税率は、ホスト国の国内法に基づく税率よりも低いことが多い。ロシアを例に挙げると、ロシアでは国内法に基づく利子とロイヤリティの標準源泉税率はともに20％である。中国がロシアと締結した最新の租税条約によると、利子の源泉税率は0％、ロイヤリティの源泉税率は6％である。これは明らかに企業の税務コストを削減し、国内企業の「グローバル化」意欲と競争力を高め、利益をもたらすことができる。^[22]

• 恒久的施設
• 税の均等化