利益税

香港では、利益税は香港で営まれる事業に課される所得税です。領土課税の概念を適用すると、一般的に香港で発生した利益のみが課税対象となります。香港ではキャピタルゲインは課税対象ではありませんが、所得が資本的性質を持つかどうかは常に議論の余地があります。

利益税の課税対象となる者には、法人、パートナーシップ、受託者、個人事業主が含まれます。^[1]

原則として、香港の利得税は、香港で貿易、職業、事業を営む者と、課税年度に香港で発生または香港から得た課税対象利益に対して課税されます。 ^[2]適用される利得税率は、2014/15課税年度の純課税対象利益に対して個人の場合は15%、法人の場合は16.5%（標準税率）です。

利益が香港で発生したか香港から生じたかを議論するために、判例がしばしば参照される。基本的な源泉ルールは、画期的な判例である内国歳入庁長官（「CIR」）対ハンセン銀行株式会社（1991年）1 AC 306で定められた。枢密院のブリッジ・オブ・ハーウィッチ卿は、利益の源泉は取引の性質に応じた事実の問題であると判断し、源泉を決定する際の大まかな指針は、

納税者が問題の利益を得るために何をしたか、どこでそれを得たかに注目します。^[3]

この声明は、香港やその他の法域における課税の文脈で広く引用されており、HK-TVB International Limited v. CIR（1992）2 AC 397などのその後の訴訟でも再確認されています。 ^[4]しかし、広範な指針を適用する際には、先行事項や付随事項に惑わされてはいけません。

香港内国歳入庁（IRD）は、利益源泉の決定の複雑さを軽減するために、部門解釈および実務ノート第21号 - 利益の所在地（DIPN第21号）を発行し、潜在的な納税者に収入源に関するガイドラインを提供しています。DIPN第21号のガイドラインに従って、納税者はまず自分の事業がどのような利益を得ているかを判断し、特定の利益の種類に関するIRDの見解を参照することができます。^[5]

式は次のとおりです。

香港の利益税支払額 = 純課税利益 × 利益税標準税率

課税対象純利益 = 課税対象利益 − 繰越損失（ある場合） +パートナーシップから移転された損失（ある場合）

課税対象利益 = 金融口座ごとの利益または（損失） + （口座に請求された控除対象外費用 − 口座に入金された非課税所得） − 減価償却控除 − 承認された慈善寄付

承認された慈善寄付は、IRO のセクション 16D に従い、寄付金控除前の調整課税対象利益の 35% (2002/03 課税年度までおよび 2002/03 課税年度を含む場合は 10%、2003/04 課税年度から 2007/08 課税年度の場合は 25%) に制限されます。この合計額は 100 ドル未満であってはなりません。

• 香港で貿易、職業、事業を営む者
• （貿易、職業、事業）から生じる利益がある。利益は資本資産の売却から得られるものではない。
• 利益は香港で発生または香港から得られるものでなければならない
  • 契約発効テスト
  • 動作テスト
  • 単位試験の提供
  • 開発テストまたは登録テスト

収益利益がないことを合理的に証明できない限り、いかなる取引も利益税の対象となる可能性があります。香港では、資本利益は課税対象ではありません。

取引の性質を証明するために、取引の証書を考慮する必要があります。

1. 納税者の利益の意図（商品の1回の取得）
2. 商品の処分の対象（当初の取得時に享受が想定される場合、例えば賃貸）
3. 所有期間、
4. 類似取引の頻度、
5. 処分理由、
6. 補助的な作業など。

各年の課税年度は 4 月 1 日から始まり、翌年の 3 月 31 日に終わります。たとえば、2014 年 4 月 1 日から 2015 年 3 月 31 日までの課税年度は「課税年度 2014/15」です。ただし、財務情報を課税年度の終了日に合わせるための調整は必要ありません。逆に、IRD は会計年度の終了日に従って評価された利益を受け入れます。税法の文脈では、これは基準期間とも呼ばれます。

工業用建物、商業用建物、機械設備の購入は資本的性質を有するため控除できません。^[6]ただし、資本的支出は、以下のいずれかに分類される場合は控除の対象となる場合があります。

1. 研究開発のための設備および機械への資本支出^[7]
2. 住宅以外の建物の改修または改築にかかる資本的支出^[8]
3. 所定の固定資産に対する資本的支出（リースまたは割賦購入を除く）^[9]
4. 環境保護施設への資本的支出（リースまたは割賦購入を除く）。^{[10] [11]}

上記のいずれの規定でも資本的支出が控除できない場合は、代替控除として以下の減価償却控除が認められる場合があります。

その名前の通り、工業用建物控除は、一般的に商品や製品の製造の目的で使用される建物にのみ適用されます。他の事業を行うために使用される建物は、商業用建物控除の対象となる場合があります。^[12]

工業用建物控除は、購入年に資本支出の「初期控除」の20％を控除できるため、納税者にとってより有利です。このような恩恵は商業用建物には適用されません。毎年、資本支出の4％が「年次控除」として控除され、最初の使用から25年まで控除されます。^{[13] [14]}

逆に、売却時に受け取った収益が控除額を超えていた金額は、「差額徴収」として課税される。^[15]

減価償却対象となる設備および機械の種類とそれぞれの減価償却率（年間控除のみ、下記参照）は、所定のスケジュールで定められています。^[16]設備および機械の定義には、器具、用具、物品は含まれません。代わりに、交換基準（つまり、最初の購入は控除対象外）に基づいて、利益税の目的で全額控除できます。^{[17] [18]}

その課税年度中に購入された資産については、60%の初期控除が認められます。その後、同じ年間控除率を共有する資産はプールに移され、規則2で規定されたスケジュールによって分類され、プールされた資産全体に対して10%、20%、または30%の年間控除が認められます。^{[16] [19]}たとえば、30%がプールされている自動車には、最初に60%の初期控除が認められ、残りの40%の資産価値に対して30%の年間控除が認められます。したがって、自動車の価値の72%（つまり、60% + 30% x 40% = 72%）が購入年の税金から控除されます。

税務上の損失は、全額が吸収されるまで将来の利益と相殺するために繰り越すことができますが、遡及することはできません。^[20]香港の税務ではグループ損失控除は利用できません。

納税者は、IRDが決定した損失に対して異議を申し立てる権利を有しない。なぜなら、損失は条例の定義に従った査定ではないからである。税務上の損失に影響を与える利益が査定されるまで（例えば、以前の税務上の損失の相殺）、納税者はCIRに異議を申し立てることができる。^{[21] [22]}また、これは、納税者に異議申し立ての選択肢を与えない損失の申告は、査定通知とは異なる地位にあることを意味している。

確定申告は、確定後6年（故意の脱税の場合は10年）経過すると、再度申告することはできません。^[23]一方、税額控除のケースは、たとえ前年にCIRが合意していたとしても、技術的には確定申告ではないため、将来いつでも再度申告することができます。^[22]

• 内国歳入庁（香港）
• IRO第5条 -財産税
• IRO第8条 -給与税

• IRO第14条
• 香港内国歳入庁: 質問と回答
• 香港の法人税（利益税）に関する Law&Trust のガイド
• 法人と非法人事業には異なる利益税標準税率が適用される