監査

監査とは、「営利目的か否か、規模や法的形態を問わず、あらゆる事業体の財務情報を独立した立場で調査し、意見を表明する目的で実施する」ことです。^[1]監査では、法律で義務付けられているとおり、会計帳簿が適切に管理されているかどうかも確認します。監査人は、提示された提案を検討し、証拠を入手し、前年度の作業書類を遡及して、監査報告書で提案を評価します。^[2]

監査は、さまざまな利害関係者に対して、監査対象事項に重大な虚偽記載がないことを第三者が保証するものです。 ^{[3]この用語は、}法人に関する財務情報の監査に最も頻繁に適用されます。その他の一般的な監査対象分野には、秘書業務およびコンプライアンス、内部統制、品質管理、プロジェクト管理、水管理、省エネなどがあります。監査の結果、利害関係者は、監査対象事項に対するリスク管理、統制、ガバナンスの有効性を評価し、改善することができます。

近年、監査は公共および企業生活の多くの分野にまで拡大しています。マイケル・パワー教授は、この監査実務の拡大を「監査協会」と呼んでいます。^[4]

「監査」という言葉はラテン語の「聞く」を意味する「audire 」に由来しています。 ^[5]

監査は古代から安全策として行われてきました。^[6]手書きの簿記が普及していた中世の時代、イギリスの監査人は会計帳簿を読み上げてもらい、組織の職員が過失や不正行為をしていないか確認していました。^[7] 1951年、モイヤーは監査人の最も重要な義務は不正行為を発見することであると指摘しました。^[8]チャットフィールドは、初期の米国監査は主に簿記の詳細の検証と考えられていたことを記録しています。^[9]

ソビエト連邦共産党中央監査委員会（「Tfd」を参照、ロシア語：Центральная ревизионная комиссия КПСС）は、1921年から1990年まで活動した。

情報技術監査、または情報システム監査は、情報技術(IT)インフラストラクチャ内の管理制御の検査です。取得した証拠を評価することで、情報システムが資産を保護し、データの整合性を維持し、組織の目標や目的を達成するために効果的に動作しているかどうかを判断します。これらのレビューは、財務諸表監査、内部監査、またはその他の形式の証明業務と併せて実施される場合があります。

財務情報を偽造する強い動機（課税、不当販売、その他の詐欺行為を含む）があるため、監査は、財務情報を私利のために利用する力を持つ多くの組織にとって法的要件となっている。伝統的に、監査は主に企業や事業体の財務システムや財務記録に関する情報の取得に関連していた。財務監査では、事業体や法人が法的義務やその他の適用される法定慣習や規制を遵守しているかどうかも評価する。^{[10] [11]}

財務監査は、情報の妥当性や信頼性を確認するとともに、システムの内部統制を評価するために実施されます。その結果、第三者は、対象となる個人、組織、システムなどについて意見を表明することができます。財務諸表に対する意見は、入手した監査証拠によって異なります。

法定監査は、企業または政府の財務諸表と記録の正確さを法的に審査するものです。法定監査の目的は、銀行残高、簿記記録、金融取引などの情報を検査して、組織が財務状況を公正かつ正確に表しているかどうかを判断することです。

監査は、制約により、財務諸表に重大な誤りがないという合理的な保証のみを提供することを目指します。そのため、監査では統計的サンプリングがしばしば採用されます。財務監査の場合、財務諸表に重大な誤りがない場合、その財務諸表は真実かつ公正であるとされます。この概念は、定量的（数値的）および定性的な要因の両方に影響されます。しかし、最近、監査は真実かつ公正を超えるべきであるという議論が勢いを増しています。^[12]そして、米国公開会社会計監視委員会は、同じ概念を発表しました。^[13]

原価計算とは、材料、労働、その他の原価項目の使用を測定する勘定に基づいて、あらゆる物品の製造または生産の原価を検証するプロセスです。簡単に言えば、原価監査という用語は、原価勘定と記録を体系的かつ正確に検証し、原価計算の目的が遵守されているかどうかを確認することを意味します。原価および管理会計士協会によると、原価監査とは「原価計算の原則に従って製品の原価が算出されたことを確認するために、原価計算記録を調べ、事実を検証すること」です。^{[引用が必要]}

ほとんどの国では、監査は統治機関によって確立された一般に認められた基準に準拠する必要があります。これらの基準は、監査人が意見を表明する財務諸表やその他の主題の公正さに関する監査人の意見を第三者または外部ユーザーが信頼できることを保証します。したがって、監査は正確かつ正確でなければならず、追加の誤りやエラーが含まれていてはなりません。^{[引用が必要]}

米国では、上場企業の監査は、2002年のサーベンス・オクスリー法第404条によって設立された公認会計士協会監査委員会（PCAOB）が定めた規則に準拠している。このような監査は統合監査と呼ばれ、監査人は、財務諸表に対する意見に加えて、 PCAOB監査基準第5号に従って、企業の財務報告に関する内部統制の有効性についても意見を表明しなければならない。 ^[14]

また、統合コンプライアンス資料を使用する新しいタイプの統合監査も利用可能になりつつあります (規制コンプライアンスの統合コンプライアンス セクションを参照)。規制の数が増え、運用の透明性が求められるようになったため、組織は、単一の監査イベントから複数の規制と標準をカバーできるリスクベースの監査を採用しています。 ^{[引用が必要]これは、監査と監査ホスティング リソースの両方の労力を重複させることなく、必要な}ガバナンス要件を すべて満たすことができるようにするために、一部の分野では非常に新しいアプローチですが、必要なアプローチです。^{[引用が必要]}

評価の目的は、何かを測定したり、その価値を計算したりすることです。監査人の目的は、財務諸表がすべての重要な点において公正に表示され、重大な虚偽記載がないかどうかを判断することです。評価を作成するプロセスには独立した専門家による監査が含まれる場合がありますが、その目的は、声明の公正さやパフォーマンスの品質について意見を表明することではなく、測定を提供することです。^[15]

財務諸表および非財務情報（コンプライアンス監査を含む）の監査人は、さまざまなカテゴリに分類できます。

• 外部監査人/法定監査人は、監査の対象となるクライアントが、会社の財務諸表に不正または誤りによる重大な虚偽記載がないかどうかについて意見を表明するために雇用する独立した会社です。株式公開会社の場合、外部監査人は財務報告に対する内部統制の有効性についても意見を表明することが求められる場合があります。外部監査人は、財務諸表に関連する、または関連しない、その他の合意された手続きを実行するために雇用されることもあります。最も重要なことは、外部監査人は、監査対象会社によって雇用され、報酬を受け取っていても、独立した第三者としてみなされるべきであるということです。^{[引用が必要]}
• コスト監査人/法定コスト監査人は、コスト監査の対象となるクライアントが雇用する独立した会社であり、会社のコスト明細書とコストシートに、詐欺または誤りによる重大な虚偽記載がないかどうかについて意見を表明します。株式公開会社の場合、外部監査人は、コスト報告に対する内部統制の有効性について意見を表明する必要もあります。これらは、インドではコスト会計士、世界的には CMA と呼ばれる専門職であり、コストおよび管理会計士または公認管理会計士です。
• 政府監査官は連邦政府機関の財務と業務を監査します。監査官は調査結果を議会に報告し、議会はそれを基に政策と予算を策定、管理します。政府監査官は米国会計検査院に勤務しており、ほとんどの州政府には州および地方自治体の機関を監査する同様の部署があります。
• 秘書監査人/法定秘書監査人は、秘書業務および適用法/その他の適用法の遵守の監査を依頼される独立した会社で、会社の秘書記録および適用法の遵守に、詐欺や誤りによるものであっても、多額の罰金や罰則を招くような重大な虚偽記載がないかどうかについて意見を表明します。大規模な公開会社の場合、外部の秘書監査人は、会社のコンプライアンス システム管理に対する内部統制の有効性について意見を表明する必要もあります。これらは、インドでは会社秘書と呼ばれる専門家で、インド会社秘書協会の会員であり、実務証明書を保持しています。(http://www.icsi.edu/)
• 内部監査人は、監査する組織に雇用されています。彼らは、政府機関（連邦、州、地方）、上場企業、およびあらゆる業界の非営利企業で働いています。この職業の国際的に認められた標準設定機関は、内部監査人協会（IIA）（www.theiia.org）です。IIA は、内部監査を次のように定義しています。「内部監査は、組織の業務に付加価値を与え、改善することを目的とした、独立した客観的な保証およびコンサルティング活動です。リスク管理、コントロール、ガバナンス プロセスの有効性を評価および改善するための体系的で規律のあるアプローチを導入することで、組織が目的を達成するのに役立ちます。」^[16]したがって、プロフェッショナルな内部監査人は、取締役会、株主、利害関係者、および企業幹部が、組織のガバナンス、リスク管理、およびコントロール プロセスが適切に設計され、効果的に機能していることを合理的に保証しているかどうかを評価することに重点を置いた、独立した客観的な監査およびコンサルティング サービスを提供します。内部監査の専門家（公認内部監査人- CIA）は、内部監査人協会の国際的な専門基準および行動規範に準拠しています。^[17]内部監査人は雇用している企業から独立しているわけではないが、独立性と客観性はIIAの専門基準の基礎であり、基準やそれを支える実務ガイド、実務アドバイザリーで詳細に議論されている。専門の内部監査人は、IIA基準により、監査対象の事業活動から独立していることが義務付けられている。この独立性と客観性は、内部監査部門の組織上の配置と報告ラインを通じて達成される。米国の上場企業の内部監査人は、機能上、直接取締役会、または取締役会の小委員会（通常は監査委員会）に報告することが求められており、管理目的以外で経営陣に報告することは求められていない。内部監査の実務に関する専門文献（IIAのジャーナルであるInternal Auditorなど）でよく説明されているように、^[18]またはその他類似の、一般に認められた経営管理の枠組みを使用して、企業のガバナンスと管理の実務を評価する。組織の全社的なリスク管理慣行を評価する際には、COSO の「エンタープライズ リスク管理統合フレームワーク」または他の同様の、一般的に認められている全社的なリスク管理フレームワークを適用します。専門の内部監査員は、業務を遂行するための効果的なプロセスとして、統制自己評価(CSA) も使用します。
• コンサルタント監査人は、企業の監査基準に従って監査を実施するために企業と契約した外部の人員です。これは、独自の監査基準に従う外部監査人とは異なります。したがって、独立性のレベルは、内部監査人と外部監査人の中間になります。コンサルタント監査人は、独立して作業することも、内部監査人を含む監査チームの一員として作業することもできます。コンサルタント監査人は、企業が特定の領域を監査するのに十分な専門知識を持っていない場合、またはスタッフがいない場合に単にスタッフを増強するために利用されます。

最も一般的に使用される外部監査基準は、米国公認会計士協会の米国GAASと、国際監査および保証基準によって開発された国際監査基準（ISA）です。

パフォーマンス監査とは、政府機関または非営利団体のプログラム、機能、運営、または管理システムと手順を独自に検査し、利用可能なリソースの使用において団体が経済性、効率性、有効性を達成しているかどうかを評価することです。安全性、セキュリティ、情報システムのパフォーマンス、環境への配慮は、ますます監査の対象になっています。^{[19]現在、}セキュリティ監査と情報システム監査を専門とする監査専門家がいます。非営利団体と政府機関では、ミッション目標の達成の成功を検査するパフォーマンス監査のニーズが高まっています。

品質監査は、客観的な証拠をレビューして標準への適合性を検証するために行われます。品質監査のシステムでは、品質管理システムの有効性を検証できます。これは、ISO 9001などの認証の一部です。品質監査は、必要なプロセスへの適合性を示す客観的な証拠の存在を検証し、プロセスがどの程度うまく実装されているかを評価し、定義された目標レベルを達成することの有効性を判断するために不可欠です。品質監査は、問題領域の削減と排除に関する証拠を提供するためにも必要であり、組織で継続的な改善を実現するための実践的な管理ツールです。

組織に利益をもたらすためには、品質監査は不適合と是正措置を報告するだけでなく、優れた実践分野を強調し、適合の証拠を提供する必要があります。このようにして、他の部門が情報を共有し、結果として作業方法を修正し、継続的な改善を強化することもできます。

プロジェクト監査は、プロジェクトのライフサイクル中に遭遇した問題、懸念、課題を明らかにする機会を提供します。^[20]プロジェクトの途中で実施される監査は、プロジェクトマネージャ、プロジェクトスポンサー、プロジェクトチームに、何がうまくいったか、またプロジェクトを成功裏に完了するために何を改善する必要があるかについての中間的な見解を提供します。プロジェクトの終了時に実施された場合、監査はフォレンジックレビューを提供することで、将来のプロジェクトの成功基準を作成するために使用できます。このレビューでは、プロジェクトのどの要素がうまく管理され、どの要素に課題があったかが特定されます。その結果、レビューは組織が将来のプロジェクトで同じ間違いを繰り返さないようにするために何をする必要があるかを特定するのに役立ちます。

プロジェクトは2種類のプロジェクト監査を受けることができます: ^[19]

• 定期的なヘルス チェック監査: 定期的なヘルス チェック監査の目的は、プロジェクトの成功率を高めるためにプロジェクトの現在の状態を理解することです。
• 規制監査: 規制監査の目的は、プロジェクトが規制や基準に準拠しているかどうかを確認することです。NEMEA コンプライアンス センターのベスト プラクティスでは、規制監査は組織に監視と保証を提供しながら、正確で客観的、かつ独立していなければならないと説明されています。

プロジェクト監査のその他の形式:

正式:プロジェクトに問題があり、スポンサーが監査の必要性に同意し、機密性が高く、持続可能な証拠を通じて結論を証明できる必要がある場合に適用されます。

非公式:新しいプロジェクトマネージャーが提供され、プロジェクトに問題がある兆候がなく、プロジェクトが想定どおりに進んでいるかどうかを報告する必要がある場合に適用されます。非公式監査では、公式監査と同じ基準を適用できますが、詳細なレポートや公式レポートは必要ありません。^[21]

エネルギー監査とは、建物、プロセス、またはシステムにおけるエネルギー節約を目的としたエネルギーフローの検査、調査、分析であり、出力に悪影響を与えることなくシステムへのエネルギー入力量を削減します。

業務監査は、クライアントの事業の業務を調査するものです。この監査では、監査人は、エンティティ (クライアント) の経営陣が目的を達成するために行っている業務の効率、有効性、経済性を徹底的に調査します。経営陣は、単に満足のいく内部統制システムに準拠するだけでは目的を達成できないため、業務監査は内部統制の問題を超えています。業務監査は、商業的に不健全な可能性のあるあらゆる事項をカバーします。業務監査の目的は、3 つの E を調査することです。^[要出典]有効性 - リソースの無駄を最小限に抑えて適切なことを行うこと。効率 - 可能な限り最短時間で作業を行うこと。経済性 - 業務を運営するための利益とコストのバランス^[要出典]

統制自己評価は、業務監査を完了するために一般的に使用されるツールです。^[22]

法廷会計、法廷会計士、法廷会計とも呼ばれます。これは、会計と調査の両方を専門とする会計士が詐欺、金銭の紛失、過失を発見​​しようとする調査監査を指します。^[要出典]

• Amat, O. (2008)。「利益管理と監査調整: IBEX 35 構成銘柄の実証研究」。SSRN 1374232  。