直接税

実際の定義は管轄区域によって異なるが、一般的に直接税は個人または財産に課される税金であり、取引に課される税金（間接税と呼ばれる）とは異なる。直接税と間接税は、納税者が実際の納税者であるか、税額が第三者（通常は顧客）によって裏付けられているかによって区別される。この用語は経済分析や政治分析で使用される場合があり、管轄区域によっては法的な意味を持つことがある。アメリカ合衆国では、米国憲法の2つの条項により、中央政府が課す直接税は人口に基づいて州間で配分されるという特別な憲法上の意味を持つ。^{[1] [2]}また、直接税が加盟国の唯一の責任である欧州連合でも重要である。 ^[3]

一般的に、直接税は、取引に課される税とは異なり、個人（法人または自然人）または財産（不動産、動産、家畜、作物、賃金など）に課される税です。この意味で、売上税や付加価値税（VAT）などの間接税は、課税対象となる取引が発生した場合にのみ課されます。人々は、そのような取引を行うか行わないかの自由を持っています。一方、直接税（一般的な意味で）は、人に対して、通常は無条件で課されます。たとえば、人頭税や人身税は、その人の生命や存在に基づいて課されます。財産税は、商業的使用ではなく、所有権に基づいて所有者に課されます。一部の評論家は、この区別は、課税の負担をある法人から別の法人に移すことができるかどうかによって決まると主張しています。^{[4] [5]}

直接税は、同じ人が負担し、支払うものと考えられています。直接税の金額を支払う人は、税金の全部または一部を他の場所で回収することはできません。この意味で、直接税は間接税と対立しています。税が直接税か間接税かを決定するのは、最終的に誰が税の負担を重視するかを分析できる、財政的帰結の概念です。直接税は、一般的に宣言的（関係者または第三者によって確立される）です。

直接税の無条件かつ容赦のない側面は、専制的な政府形態から逃れ、個人の自由を守ろうとする 18 世紀の人々にとって最大の関心事でした。

アダム・スミスは『国富論』 の中で、英語で初めて直接税と間接税の区別をそれらの名称で広範囲に論じた。次の一節^[a]を参照。

このように、生活必需品に対する課税は、労働者の賃金に対する直接税とまったく同じように作用する。…製造業者であれば、この賃金上昇分を利益とともに商品の価格に課すことになる。その結果、この過剰課税とともに、最終的な税金の支払いは消費者に降りかかることになる。^{[6] : 333}

ウィリアム・パターソン判事はスミスの意見を承認的に引用し、^{[7] : 180-181 (同上) で}間接税は「個人の収入を得るための回りくどい手段」であると指摘している。 ^{[7] : 180}これは直接税が回りくどくない手段であることを示唆している。^[b]

1787 年の米国憲法制定会議において、批准のために各州に送られた文書に反対した代表者のグループであるペンシルバニア少数派は、この種の課税に反対し、次のように説明した。

直接課税の権限はすべての個人に適用されます...それは、課税や消費税の対象のように逃れることはできず、支払われることになります。なぜなら、人は自分の持っているものすべてを自分の首に差し出すからです。この税金は専制政治の性質に非常に適合しているため、そのような政府の下では常に好まれてきました。...直接課税の権限はさらにすべての個人に適用されます...どれほど抑圧的であっても、人々は税金を支払うか、すべての抵抗のために財産を没収されるかのこの選択肢しかありません。^[8]

直接税は所得または資産（財産税、相続税または資産税）に対して課せられます。以下は米国に存在する直接税の例です（ただし、これらすべてが米国憲法の直接税の定義を満たしているわけではありません。以下に記載します）。^[9]

• 所得税：多くの先進国で最も重要な直接税です。納税者の所得に基づいて課税されます。個人の賃金から一定額が差し引かれます。このタイプの税金が法人や会社に適用される場合、法人所得税と呼ばれます。
• 譲渡税: 譲渡税の最も一般的な形態は相続税です。相続税は、死亡した個人の財産の課税対象部分に課されます。贈与税も譲渡税の別の形態であり、財産を別の個人に譲渡する人々から一定額が徴収されます。

• 給付税または給与税: このタイプの直接税は、社会保障と医療サービスの資金として役立ちます。給付税は給与控除を通じて徴収されます。20 世紀に福祉国家が発展するにつれて、その重要性は高まりました。
• 固定資産税：固定資産税は土地や建物などの財産に課されます。
• キャピタルゲイン税: この税金は、個人が株式、不動産、事業などを売却するなど、資本の売却により利益を得た場合に徴収されます。税金は、取得額と売却額の差額を算出して計算されます。

直接税には間接税に比べていくつかの利点と不便さがある。直接税は納税者の支払能力に基づいており、累進課税構造の場合、各人の所得に応じて異なる課税が行われるため、平等と公平が促進される。直接税のもう 1 つの利点は、政府と納税者が、税金を徴収する前であっても、受け取る金額と支払う金額がわかっていることである。直接税、特に所得税は自動安定化装置として機能する。直接税の中には、源泉徴収されるため、政府と財政行政にとって徴収が容易なものがある。しかし、財政行政の効率によっては、税金徴収に費用がかかる可能性がある。税徴収所の運営には、特に異なる税率が適用される場合、いくらかの管理費用がかかる (たとえば、住民の所得の記録を保持する)。さらに、直接税は脱税される可能性がある (脱税は主に直接税に影響する) が、間接税は脱税されない (課税取引が発生すると、税の負担を回避することはできない)。^[9]

直接税は個人や企業の貯蓄と収益を減少させます。一方、間接税は商品やサービスの価格を高くします（税負担が価格に反映されます）。インフレ（価格上昇）につながる間接税とは対照的に、直接税はインフレの抑制に役立ちます。

学術文献では、直接税がより効率的かどうかについてはコンセンサスが得られていない。静的モデルに基づく以前の研究は直接税を支持しているが、新古典派成長モデルに基づく最近の文献は間接税の方が効率的であることを示している。これらの議論の結論は、答えは経済構造に応じてほとんど推測に過ぎないということである。^[10]

付加価値税などの間接税とは異なり、直接税は納税者の状況（所得、年齢など）に応じて納税者の支払い能力に合わせて調整できます。そのため、直接税は構造に応じて累進的（課税対象額が増えると税率も上がる）、比例的（税率は固定で、課税対象額が増減しても変わらない）、逆進的（課税対象額が増えると税率が下がる）のいずれかになります。^[4]直接税は一般的に逆進的である間接税とは異なり、支払い能力に関係なく全員が同じ金額を支払う（つまり、貧しい人の方が裕福な人よりも税の負担が大きい）点が異なります。

さらに、直接税は、再分配の関心（税収増加の意志と相まって）を持つことができる移転である。^{[11]実際、課税は、}リチャード・マスグレイブが著書『公共財政理論』 （1959年）で特定した政府の再分配機能の主要な手段である。累進的な直接税は、不平等の削減と国民間の生活水準の差の是正に寄与することができる。^[11]

累進直接税のもう一つの効果は、価格が安定しているときに、そのような税制が自動安定化装置として機能することである。確かに、不況の結果として所得（累進所得税の例では）が減少すると、平均税率は引き下げられる。個人の所得と収入が減少するため、個人はより低い税率に直面しなければならない。そして同様に、所得が増加しているときも、平均税率は上昇する。^[12]この累進課税のメカニズムは、マスグレイブの著作における政府のもう一つの機能である経済の安定化に寄与する（実質GDPの大きな変動を防ぐ政府の安定化部門）。所得が減少すると、税収も減少し（累進課税の場合は、税率も低下する）、納税者の​​税負担が軽減される。

アメリカ合衆国では、「直接税」という用語は憲法上、特別な意味を持つようになりました。直接税には、所有権に基づく財産税^{[13] : 618  [14] [15]}（毎年1月1日時点で財産を所有している人に課される通常の不動産税など）と人頭税が含まれます。^{[7] : 175（チェイス判事）  [7] : 183（アイアデル判事）}賃金などの個人サービスからの所得に対する所得税は、この意味で間接税です。^{[16] [17] : 15  [18] [c]}コロンビア特別区巡回控訴裁判所は、「直接税であることが明確に知られているのは、（1）人頭税（...）、（2）不動産に対する税、および（3）動産に対する税の3つだけです」と述べています。^[19]全米独立企業連盟対セベリウス事件において、最高裁判所は、健康保険未加入を理由に個人に課せられるオバマケアの罰金は、憲法上の税金ではあるものの、 ^{[20] : 570}直接税ではないと判決を下し、その税金は財産税でも人頭税でもないとしている。その理由は、「財産、職業、その他の状況に関係なく」課税されるのではなく、「特定の状況によって引き起こされる」からである。^{[20] : 571}

アメリカ合衆国では、憲法により、連邦政府が課す直接税は人口に基づいて各州に配分されることが義務付けられている。^{[1] [2]} 1895年のポロック判決で、資産所得に対する課税は直接税として扱われるべきであるとされた後、^{[13] : 634}この規定により、1913年に第16修正条項が批准されるまで、議会があらゆる形態の所得に適用される国家所得税を課すことは困難となった。それ以来、連邦所得税は均一性の原則に従うが、配分の原則は適用されない。^{[17] : 18}それ以前は、連邦政府の主な収入源は物品税と関税であった。したがって、20世紀の間にそれらの重要性は低下し、連邦政府の主な財源は個人所得税と給与税となった。 [ ^12]地方および州レベルでは、資産税の重要性が低下し、所得税と売上税の重要性が増すという他の変化が見られた。^[12]

賃金、給与、その他の個人的サービスに対する報酬に対する所得税に関しては、例えば、United States v. Connor、898 F.2d 942、90-1 US Tax Cas. (CCH) paragr. 50,166 (3d Cir. 1990)（第3巡回区控訴裁判所が26 USC  § 7201 に基づく脱税の有罪判決を支持。納税者の主張（第16修正条項により賃金は課税対象ではない）は裁判​​所に却下。賃金に対する所得税は人口に応じて按分する必要があるという納税者の主張も却下）；Perkins v. Commissioner、746 F.2d 1187、84-2 US Tax Cas. (CCH) paragr. 9898 (6th Cir. 1984) ( 26 USC  § 61 は、第 6 巡回区控訴裁判所により、「州間で配分することなく所得に課税する、憲法修正第 16 条に基づく議会の権限に完全に準拠している」と判決されました。労働に対して支払われる賃金は非課税であるという納税者の主張は裁判所によって却下され、根拠がないと判決されました。)

直接税は、正式な経路と、永久口座番号や銀行口座の詳細などの正当な政府証明書を通じて生成および徴収される個人所得と富によって一般大衆に適用される税金を徴収する形式です。

インドの1963年中央歳入委員会法第2条(c)では、「直接税」を次のように定義しています。

（１）以下に基づいて課される関税または租税

（i）1953年相続税法（1953年法律第34号）

（ii）1957年富裕税法（1957年法律第27号）

（iii）1957年支出税法（1957年法律第29号）

（iv）1958年贈与税法（1958年法律第18号）

(v) 1961年所得税法（1961年法律第43号）

（vi）1963年超過利益税法（1963年法律第14号）

（２）その性質または発生を考慮して、中央政府が官報で告示することにより直接税であると宣言することができるその他の関税または税金。」^{[21] [22]}

欧州連合（EU）の税制政策は、加盟国が単独で責任を負う直接税と、物品の自由な移動やサービスの提供の自由に影響する間接税の2つの要素から構成される。EUの直接税については、加盟国は租税回避や二重課税を防止する措置を講じている。EUの直接税は、企業に関して、共通の連結法人税ベース、異なる加盟国の親会社と子会社に適用される共通の課税制度（配当がEC親子会社指令の適用対象となる場合に源泉徴収税を回避するため） ^[23]、金融取引税、関連会社間で行われる利子とロイヤルティの支払い、および支払いがEC利子およびロイヤルティ指令の適用対象となる場合の二重課税の排除^[24]などの政策をカバーしている。個人に対する直接税に関しては、政策は貯蓄所得への課税、個人の配当課税、および職業年金の国境を越えた提供に対する税務上の障害への取り組みをカバーしている。

• 米国の所得税

• フォスター、ロバート（1895）。『アメリカ合衆国憲法の解説：歴史的および司法的』第1巻。ボストン：ボストンブック社。pp.415-423。
• ジョセフ・E・スティグリッツ『公共部門の経済学（第3版）』、2000年、ニューヨーク、ノートン・アンド・カンパニー、pp. 455-466