法人税

法人税は、法人税または会社税とも呼ばれ、企業やその他の類似の法人の収益または資本に課される直接税の一種です。この税は通常、国レベルで課されますが、一部の国では州または地方レベルで課されることもあります。法人税は、税の性質に応じて、 所得税または資本税と呼ばれることもあります。

法人税の目的は、企業が得た利益に課税することで、政府の収入を生み出すことです。税率は国によって異なり、通常は企業の純利益または資本の割合として計算されます。法人税率は、国内企業と外国企業でも異なる場合があります。

多くの国では、所得がどこで得られたかに関係なく、全世界の所得に対して企業が税金を支払うことを義務付ける税法があります。ただし、一部の国では領土税制を採用しており、企業は国内で得た所得に対してのみ税金を支払う必要があります。

国の法人税は、以下のものに適用されます。

• 国内に設立された法人、
• その国からの収入に基づいてその国で事業を行っている法人、
• 国内に恒久的施設を有する外国法人、または
• 当該国において税務上の居住者とみなされる法人。

課税対象となる会社の収入は、多くの場合、個人納税者の課税対象収入とほぼ同じように決定されます。一般的に、税金は純利益に対して課されます。管轄区域によっては、会社に対する課税規則が個人に対する課税規則と大きく異なる場合があります。特定の法人行為または法人の種類は、課税が免除される場合があります。

法人税の負担は、経済学者や政策立案者の間で大きな議論の的となっている。証拠によれば、法人税の一部は資本家、労働者、株主に課せられるが、最終的な負担は未解決の問題である。^[1]

法人税の負担が所有者、労働者、消費者、地主にどれだけかかるのか、また法人税が経済成長や経済格差にどう影響するのかについては、経済学者の意見が分かれている。^[2 ]米国のような大規模開放経済では、資本にかかる負担のほうが大きいと思われる。^[3]労働にかかる負担が大きいとする研究もある。^{[4] [5] [6]}ある研究によると、「回帰分析によると、州の限界法人税率が1パーセントポイント上昇すると、賃金が0.14～0.36パーセント低下する」という。^[7]他にも研究がある。^{[8] [9 ] [ 10] [ 11] [12] [13]}アダム・スミス研究所 によると、「私たちが見つけた最も優れた3つのレビューであるクラウジング（2012年）、グラヴェル（2010年）、アウアーバッハ（2005年）は、基本的に、税金の大部分は労働ではなく資本にかかると結論付けている」という。

2022年のメタ分析では、法人税の経済成長への影響は誇張されており、法人税の経済成長への影響がゼロである可能性も否定できないことが判明した。^[14]

誰が負担するかに関わらず、法人税は経済政策の手段として利用されており、主な目的は経済の安定である。景気低迷時には法人税率を引き下げて投資を奨励し、景気過熱時には法人税を調整して投資を抑制する。^[15]

法人税のもう一つの用途は、特定の産業への投資を奨励することです。そのような例の1つは、石油・ガス産業に現在与えられている税制優遇措置です。それほど最近の例ではありませんが、米国では1981年に加速償却制度（ACRS）を制定して重工業を復興させようとしました^[15]。この制度では減価償却控除が認められ、税金が下がりキャッシュフローが増加し、不況時の投資が促進されました。

例えば、農業は農業機械の再評価から利益を得ることができる。この新しい制度では、自動車と繁殖用豚は3年間の減価償却価値を獲得し、貯蔵施設、ほとんどの機械、繁殖用牛と羊は5年間の資産となり、土地改良は15年間の資産となった。したがって、ACRSで定義された減価償却は、以前の税制よりも大幅に大きくなった。^[16]

法人税は、特定の管轄区域において法人レベルで課税される、法人の純利益に課される税金です。法人税の純利益は、一般的には財務諸表の純利益に修正を加えたものであり、各国の税制で詳細に定義される場合があります。このような税金には、所得税やその他の税金が含まれる場合があります。ほとんどの国の税制では、特定の種類の法人 (会社または法人)に対して法人レベルで所得税を課しています。税率は管轄区域によって異なります。税金には、資産、給与、または別の方法で計算された所得など、別の基準が適用される場合があります。

ほとんどの国では、特定の種類の企業イベントまたは取引は所得税から免除されています。たとえば、資本コストとして扱われる企業の設立または再編に関連するイベントなどです。さらに、ほとんどのシステムでは、企業の清算または解散時に企業および/またはそのメンバーに課される課税について特定の規則が規定されています。

資金調達コストが課税ベースの削減（税額控除）として認められる制度では、加盟国が提供する資金調達の種類を区別する規則が適用される場合があります。このような制度では、利子とみなされる項目は控除可能であり、制限が課される場合もありますが、配当とみなされる項目は控除できません。負債資本比率などの単純な計算式に基づいて控除を制限する制度もあれば、より複雑な規則を持つ制度もあります。

一部のシステムでは、関連企業グループがグループ内のすべてのメンバーの損失、クレジット、またはその他の項目から利益を得ることができるメカニズムが提供されています。メカニズムには、合算ま​​たは連結された申告書やグループ控除（別のメンバーの項目から直接利益を得る）が含まれます。

多くの制度では、法人の配当やその他の分配に対して、これらの法人の株主にも追加で課税します。いくつかの制度では、法人とメンバーの課税を部分的に統合しています。これは、「インピュテーション システム」またはフランキング クレジットによって実現できます。過去には、法人がメンバー税を前払いするメカニズムが存在し、そのような支払いによって法人レベルの税金が相殺されていました。

多くのシステム（特にサブカントリーレベルのシステム）では、特定の法人属性に税金を課しています。このような非所得税は、発行または認可された資本金（株式数または価値）、総資本、純資本、または法人固有のその他の基準に基づいて課される場合があります。

法人は、他の事業体と同様に、他者への特定の支払いを行う際に源泉徴収義務を負う場合があります。これらの義務は一般に法人の税金ではありませんが、源泉徴収や支払いを怠った法人や役員、従業員に対して、制度により罰金が課される場合があります。会社は、株主とは独立した別個の存在である法人と定義されています。会社の収入は、会社側で個別に計算され、評価されます。場合によっては、会社から株主への配当金の分配は、株主の収入として課税されます。

法人の固定資産税、給与税、源泉徴収税、物品税、関税、付加価値税、およびその他の一般的な税金は、通常「法人税」とは呼ばれません。

税務上の法人としての分類は組織の形態に基づいて行われますが、米国連邦^[17]およびほとんどの州の所得税では、法人として扱われて法人レベルで課税されるか、メンバーレベルでのみ課税されるかを選択できます。^[18]有限責任会社、 パートナーシップ課税、S法人、個人事業主 を参照してください。

英国^[19]や米国^[18]を含むほとんどの国では、法人の所得に対して課税されます。米国では、ほとんどの種類の法人所得に対して21%の税率が適用されます。^[18]

米国では、法人は個人と同じ税法の枠組みで課税されるが、法人と個人または非法人団体の固有の性質に関連した違いがある。例えば、個人は設立、合併、買収されず、法人は個人への補償以外の方法で医療費を負担しない。^[20]

ほとんどの制度では、国内企業と外国企業の両方に課税されます。多くの場合、国内企業は全世界の所得に対して課税され、外国企業は管轄区域内の源泉からの所得に対してのみ課税されます。

米国では、法人の課税所得を、総所得、すなわち売上とその他の所得から売上原価と非課税所得から許容される税額控除を差し引いたもの（個人に適用される標準控除は除く）と定義している。^[21]

米国の制度では、非中小企業については、所得や控除の認識の原則が財務会計原則と異なる点、例えば所得や控除のタイミング、特定の所得に対する免税、特定の税額控除の不許可または制限などについて、Form 1120のSchedule M-3でかなり詳細に開示することが義務付けられている。^[22]

米国は居住法人、すなわち国内で設立された法人に対しては全世界所得に対して課税し、非居住外国法人に対しては国内源泉所得に対してのみ課税する。^[23] 香港は居住法人と非居住法人に対して国内源泉所得に対してのみ課税する。^[24]

法人税率は一般的に所得の種類に関係なく同じであるが、米国では所得水準の低い法人には低い税率を課す段階的税率制度が採用されており、税率は所得5万ドルまでは15％、1000万ドルを超えると35％となり、段階的に廃止される。^[26]

法人所得税率は米国の州によって異なり、2.5％から11.5％の範囲です。^[27]

カナダの税制では、法人の種類によって異なる税率が課せられており、小規模法人には低い税率が認められています。^[28]

税率は管轄区域によって異なり、カナダ、ドイツ、日本、スイス、米国のように州、県、市などの国レベルの管轄区域があり、法人所得税も課している国もあります。^[29]一部の管轄区域では、代替課税ベースに対して異なる税率で課税しています。

いくつかの英語圏の国の法人税率の例は次のとおりです。

• オーストラリア：28.5％。ただし、一部の専門事業体にはより低い税率が適用される。^[30]
• カナダ：連邦11％、または連邦15％に州1％～16％を加えたもの。税率は加算される。^[31]
• 香港：16.5% ^[24]
• アイルランド：営業所得に対して12.5%、非営業所得に対して25% ^[32]
• ニュージーランド: 28%
• シンガポール：2010年から17％。ただし、新規企業には部分的な免除制度が適用される可能性がある。^[33]
• イギリス：2017～2022年で19％^[34]
• 米国：連邦21%。^[35]州：0%から10%、連邦課税所得の計算で控除可能。一部の都市：最大9%、連邦課税所得の計算で控除可能。連邦代替最低税20%は、調整後の通常課税所得に課されます。

法人税率は国によって大きく異なるため、一部の企業は海外子会社内で収益を保護したり、税率の低い国に本拠地を移転したりしています。

各国の法人税率を比較する際には、株主に支払われる配当に対する税金も考慮する必要があります。たとえば、米国の法人税率は35%ですが、これはドイツ、アイルランド、スイス、英国などのヨーロッパ諸国の法人税率よりも低いか同等です。これらの国では法人税率は低いものの、株主に支払われる配当に対する税金は高くなっています。^[36]

経済協力開発機構（OECD）全体の法人税率が表に示されています。

他の管轄区域における法人税率は次のとおりです。

2021年10月、OECDが主導して10年にわたり最低税率をめぐる協議が行われた後、約136カ国が2023年から少なくとも15％の法人税率を実施することに合意した。^[42]

法人に課税する制度の大半は、利益が分配される際に法人の株主に対しても所得税を課す。^{[43]このような利益の分配は一般に}配当 と呼ばれ、税率は軽減される場合がある。例えば、米国では個人および法人が受け取る配当に対する税額軽減が規定されている。^[44]

一部の法域の会社法では、利益の分配を除き、企業が株主に金額を分配することを禁止しています。このような利益は、会社法の原則または税法の原則に基づいて決定できます。このような法域では、通常、会社の株式の分配、清算、およびその他の限られた状況に関して例外が設けられています。

他の法域では、配当は配当可能な利益がある場合には株主に課税される利益の配当として扱われるが、利益を超える配当は禁止されていない。例えば、米国の制度では、各法人は利益と収益の計算を維持しなければならない（留保利益に似た課税概念）。^[45] 株主への配当は、例外が適用されない限り、利益と収益の範囲内で行われるものとみなされる。^[46] 米国では、法人と個人の両方の配当所得に対して減税が実施されている。

他の法域では、配当が株主に課税される利益の配当であるか、資本の返還であるかを制限内で指定する手段が企業に提供されています。

以下は二重レベルの税金の概念を示しています。

Widget Corp は、1 年目と 2 年目にそれぞれ 100 の税引前​​利益を獲得しました。利益のない 3 年目にすべての利益を分配します。Jim は Widget Corp のすべてを所有しています。Jim と Widget Corp の居住地の税率は 30% です。

多くの制度では、特定の企業イベントは法人または株主に対して課税されないと規定されています。多くの場合、重大な制限と特別な規則が適用されます。このような取引に関連する規則は、非常に複雑であることがよくあります。

ほとんどの制度では、支配株主による法人設立は非課税イベントとして扱われます。米国やカナダを含む多くの制度では、この非課税措置を、法人を支配する株主グループによる法人設立にも適用しています。^[47] 一般に、非課税の設立では、資産と負債の税務属性は、その資産と負債とともに新しい法人に移転されます。

例: ジョンとメアリーは米国在住で、事業を営んでいます。彼らは事業上の理由で法人化することに決めました。彼らは、事業の資産を、彼らが唯一の株主であるデラウェア州で新たに設立された法人であるニューコに、事業の未払債務を条件に、ニューコの普通株のみと引き換えに譲渡しました。米国の原則では、この譲渡はジョン、メアリー、ニューコのいずれにも課税されません。一方、ニューコが譲渡資産の基礎から未払債務を差し引いた額を超える銀行ローンを引き受けた場合、ジョンとメアリーは、その超過分について課税対象利益を認識することになります。^[48]

企業は、特定の税制により、いずれかの企業および/またはその株主に対して非課税とみなされる方法で、他の企業を合併または買収することができます。一般に、非課税措置を得るには、重大な制限が適用されます。^[49] たとえば、Bigcoは、Bigcoの株式のみと引き換えに、Smallcoの株主からSmallcoのすべての株式を取得します。特定の要件が満たされている場合、この買収は、Smallcoがその後Bigcoに清算されるか、Bigcoと合併または統合されたとしても、米国またはカナダの税法の下でSmallcoまたはその株主に対して課税されません。

さらに、ほとんどの制度の下では、法人は、その法的アイデンティティ、資本金、または構造の重要な側面を非課税で変更することができます。非課税となる可能性のある組織再編の例としては、合併、統合、子会社の清算、株式交換、株式と資産の交換、組織の形態または場所の変更、資本再構成などがあります。^[50]

ほとんどの法域では、企業が取引活動を行う際に発生した利息費用の税額控除が認められています。このような利息が関連当事者に支払われる場合、控除は制限されることがあります。このような制限がなければ、所有者は、株主への税金を変更することなく、利益の多くを税額控除できるような方法で企業の資金調達を構成することができます。たとえば、企業が利息費用控除前の利益 100 を獲得し、通常 50 を株主に配当するとします。控除可能な利息 50 を株主に支払うように企業が構成されている場合、配当金を支払うだけで、納税額が半分に削減されます。

一般的な制限の形態は、関連当事者に支払われる利子の控除を、支払い側の法人の資本の一定割合を超えない負債に対して独立企業間レートで課される利子に制限することです。たとえば、関連当事者の負債に対して支払われる利子が資本の 3 倍を超える場合、課税所得の計算で控除できない場合があります。

米国、英国、フランスの税制では、控除を制限するためにより複雑な一連のテストを適用しています。米国の税制では、関連当事者の利息費用がキャッシュフローの50％を超える場合、現在は控除対象外ですが、超過分は将来控除される可能性があります。^[51]

利子が控除できる負債と配当が控除できない資本の分類は、システムによっては複雑になることがある。^[52]内国歳入庁はこの条項に基づいて複雑な規制を提案したが（TD 7747、1981-1 CB 141を参照）、すぐに撤回された（TD 7920、1983-2 CB 69）。^[要出典]

ほとんどの国では、外国法人に対して国内法人とは異なる課税を行っています。^[53] 国が自国民や居住者（個人や法人）に課税する権限を制限する国際法はありません。しかし、条約や実務により、国内源泉の所得であっても、国境外の人々への課税には制限が課せられます。

ほとんどの管轄区域では、外国法人が管轄区域内の支店または恒久的施設を通じて得た事業所得に対して課税されます。この税は、居住法人の事業所得に対する税率と同じ税率で課される場合もあれば、異なる税率で課される場合もあります。^[54]

配当金の支払いに際して、法人は一般的に設立国のみから源泉徴収税を課せられる。多くの国では、配当源泉徴収税が課されないことで外国法人が得るであろう利益を防止するため、外国法人に支店利益税を課している。この税は、支店が利益を獲得した時点、または利益が国外に送金された時点、もしくは送金されたとみなされた時点で課せられる。^[55]

外国法人の支店は、国内法人と同じ控除をすべて受けることはできない。管轄区域によっては、支店間の支払いを実際の支払いとして認めず、支店間の支払いから生じる所得や控除は無視される。^[56] 管轄区域によっては、支店の税額控除に明示的な制限を設けている。一般的に制限される控除には、管理費や利息などがある。

ネイサン・M・ジェンソンは、法人税率の低さは多国籍企業が本社を国に設立する際の重要な決定要因ではないと主張している。^[57]

ほとんどの管轄区域では、個人には認められていない場合でも、法人については何らかの方法で損失の期間配分または控除を認めています。いくつかの管轄区域では、損失（通常はマイナスの課税所得として定義されます）を前年度の課税所得を修正または変更することで控除することを認めています。^[58] ほとんどの管轄区域では、そのような控除は後続の期間にのみ認められています。一部の管轄区域では、損失控除を利用できる時期について時間制限を設けています。

いくつかの管轄区域では、ある企業の損失または税額控除を、両企業が共同で管理されている (まとめてグループ) 別の企業が使用できる仕組みが設けられています。特に米国やオランダでは、各グループ メンバーの収益と損失を含む単一の納税申告書を提出することでこれを実現しています。これは、米国では連結申告書、オランダでは財政統合と呼ばれています。英国では、グループ控除と呼ばれる 2 社ごとの直接の方法でこれを実現します。グループ メンバー企業の 1 つの損失は、別のグループ メンバー企業に「譲渡」され、後者の企業は損失を利益から控除できます。

米国には連結申告に関する広範な規制がある。^[59] そのような規則の1つは、「繰延連結会社間取引」規則を使用して、グループ内の連結会社間取引の収益と控除を一致させることを要求している。

さらに、いくつかの制度では、法人が受け取る配当所得に対して免税措置が設けられています。オランダの制度では、配当支払法人の 25% を超える株式を所有する法人に対して「参加例外」の課税が設けられています。

法人税における重要な問題は、関連当事者が商品、サービス、または資産の使用に対して請求する価格の設定です。多くの管轄区域には移転価格に関するガイドラインがあり、税務当局が移転価格を調整することができます。このような調整は、国際的および国内的の両方の状況で適用される可能性があります。

ほとんどの所得税制度では、法人に課税し、利益（配当金）の分配時には株主に課税します。このため、二重課税となります。ほとんどの制度では、外国人株主への配当金の分配時に所得税の源泉徴収が義務付けられており、一部の制度では国内株主への分配時にも源泉徴収が義務付けられています。このような源泉徴収税の税率は、租税条約に基づいて株主に対して軽減される場合があります。

一部の制度では、配当所得の一部または全部に対して、他の所得よりも低い税率で課税している。米国は歴史的に、配当受取人が株式の10％以上を所有する他の法人からの配当に関して、法人に受取配当金控除を設けてきた。2004年から2010年の課税年度では、米国は個人が受け取った配当金に対しても減税を課した。^[60]

一部の制度では、現在または過去に、二重課税を緩和するために、法人税と株主税を統合しようと試みています。現在の例として、オーストラリアは株主への特典として「フランキング クレジット」を提供しています。オーストラリアの企業が国内の株主に配当を支払う場合、配当金と名目上の税額控除額を報告します。株主は、この名目上の税額控除を利用して、株主レベルの所得税を相殺します。^[要出典]

英国では、前払い法人税(ACT) と呼ばれる制度が以前から利用されていました。企業が配当を支払う際、一定額の ACT を支払う必要があり、その金額はその後、自社の税金を相殺するために使用されました。ACT は、英国または特定の条約国に居住する株主の所得に含められ、株主による税金の支払いとして扱われました。みなされる税金の支払いが本来支払うべき税金を超過する範囲で、株主に返金されました。

多くの管轄区域では、何らかの代替税計算を採用しています。これらの計算は、資産、資本、賃金、または課税所得の代替基準に基づいて行われます。多くの場合、代替税は最低税として機能します。

米国の連邦所得税には代替最低税が組み込まれています。この税金は低い税率（法人の場合は 20%）で計算され、課税所得の修正版に基づいて課されます。修正には、MACRSに基づく資産の減価償却期間の延長、天然資源の開発費用に関する調整、および特定の非課税利息の加算が含まれます。米国ミシガン州は以前、従業員の報酬を税額控除として認めず、取得時に生産資産の費用を全額控除する代替基準で企業に課税していました。

スイスの州や米国の一部の州など、一部の管轄区域では資本に基づいて税金を課しています。これらの税金は、監査済みの財務諸表の総資本、^[61]、負債を差し引いた資産の計算額^[62]、または発行済み株式数^[63] に基づいて課される場合があります。一部の管轄区域では、所得税に加えて資本に基づく税金が課されます。^[62] 他の管轄区域では、資本税は代替税として機能します。

メキシコは法人に対して代替税であるIETUを課しています。^[要出典] 税率は通常の税率よりも低く、給与や賃金、利子やロイヤリティ、減価償却資産に対して調整が行われます。

ほとんどの制度では、法人が年次所得税申告書を提出することを義務付けている。^{[64]一部の制度（}カナダ、英国、米国の制度 など）では、納税者が申告書で税金を自己査定することを義務付けている。 ^[65] 他の制度では、税金を支払うためには政府が査定を行わなければならないと規定している。^[要出典] 一部の制度では、管轄区域で活動する資格を持つ会計士（多くの場合、会社の監査人）が何らかの方法で納税申告書を認証することを義務付けている。^[66]

納税申告書は、かなり単純なものから非常に複雑なものまで様々です。単純な申告を求める制度では、課税所得をほとんど調整のない財務諸表の利益に基づいて算出することが多く、監査済みの財務諸表を申告書に添付することが求められる場合があります。^[67] このような制度の申告書では、通常、関連する財務諸表を単純な調整表に添付することが求められます。対照的に、米国の法人税申告書では、課税所得をその構成要素から計算し、課税所得と財務諸表の利益を照合することが求められます。

多くのシステムでは、メイン フォームの特定の項目をサポートするフォームまたはスケジュールが必要です。これらのスケジュールの一部は、メイン フォームに組み込むことができます。たとえば、カナダの法人税申告書である 8 ページのフォーム T-2 には、いくつかの詳細なスケジュールが組み込まれていますが、約 50 の追加スケジュールが必要になる場合があります。

一部のシステムでは、異なるタイプの法人や専門事業に従事する法人に対して異なる申告書を提出します。米国では、S法人、保険会社、国内国際販売会社、外国法人、その他の事業体向けに、基本的なフォーム1120 ^[68]の13種類のバリエーションがあります。フォームの構造と埋め込まれたスケジュールは、フォームの種類によって異なります。

単純ではない法人税申告書の作成には時間がかかります。たとえば、米国国税庁はフォーム 1120 の説明書の中で、フォームの記入に必要な平均時間は、記録の保管時間と必要な添付書類を除いて 56 時間以上であると述べています。

納税申告の期限は、管轄区域、会計年度または課税年度、法人の種類によって異なります。^[69] 自己申告制度では、税金の支払いは通常の期限までに支払う必要がありますが、前払いの税金の支払いが必要になる場合があります。^[70] カナダの法人は、毎月予定納税をする必要があります。^[71] いずれの場合も、最終的な支払いは法人税申告書と一緒に行われます。

• カナダの所得税 § 法人所得税
• 米国の法人税
• イギリスの法人税
• アイルランド共和国の法人税
• ヨーロッパの税率
• 世界の税率 § リスト

私たち

• ビットカー、ボリス I. およびユースティス、ジェームズ S.:法人および株主に対する連邦所得税: ペーパーバックISBN 978-0-7913-4101-8、定期購読サービス 
• カーン＆リーマン。法人所得税
• Healy, John C. および Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010、CCH、ISBN 978-0-8080-2173-5 (複数巻のガイドとしても入手可能、ISBN 978-0-8080-2015-8 )  
• ホフマン他著：法人、パートナーシップ、財産および信託、ISBN 978-0-324-66021-0 
• Momburn 他著： 法人税のマスター、Carolina Academic Press、ISBN 978-1-59460-368-6 
• ワトソン、ギャレット、ウィリアム・マクブライド、「法人税率の引き上げと法人帳簿所得に対する最低税の課税に関する提案の評価」『FISCAL FACT』（税務財団、第751号、2021年2月）

イギリス

• Tolley's 法人税、2007-2008 ISBN 978-0-7545-3273-6 
• ワターソン、ジュリアナ M.： 法人税 2009/2010、ブルームズベリープロフェッショナル、ISBN 978-1-84766-327-6 

カナダ

• CRAのメインウェブサイト
• 企業向けCRAゲートウェイ
• CRA から T2 申告へのゲートウェイ

イギリス

• HMRCのメインウェブサイト
• HMRC 法人税入門

アメリカ合衆国

• IRSのメインウェブサイト
• 法人向け IRS ゲートウェイ
• IRS 出版物 542、法人