Loading article…
統合とは、法人内部で課税されるか、株主に渡されて個人所得として課税されるかに関係なく、所得に対して同じ実効税率を適用する税制の特徴です。統合は部分的または完全な場合があります。完全な統合では、法人所得が株主に流れ込むものとして扱われますが、部分的な統合では、一部の所得（多くの場合、配当金）のみがそのように扱われます。統合システムは、多くの場合、配当税額控除の形で、多くの国の税制で導入されています。
フォーム
統合は部分的または完全なものである。完全な統合は、法人が税務上のフロースルーエンティティとして機能する場合に発生する。つまり、法人が受け取るすべての収入は、法人が保持するか株主に分配するかにかかわらず、株主の収入として扱われる。シブレン・クノッセンによれば、このようなシステムでは、すべての法人税は個人所得税の前払いのように扱われ、関連する課税期間中に資産が譲渡されたかどうかに関係なく、株主は個人の納税申告書で控除される。これとは対照的に、部分的な統合は、一部の法人収入（多くの場合、配当として株主に分配されるもの）のみが法人を「フロースルー」するものとして扱われる場合に発生する。[1] グレン・ハバードは、このようなシステムを「法人収入が獲得されたときと配当として株主に分配されたときの両方で課税されるのではなく、法人収入が一度だけ課税される計画」と説明している。[2]
部分的または完全な統合を実現するには、いくつかの方法があります。完全な統合は、法人税を廃止することで実現でき、それによってすべての法人所得が暗黙的に株主の所得として扱われます。あるいは、配当税を廃止することで、すべての法人所得が代わりに法人の所得として扱われるかもしれません。配当に焦点を当てた部分的な統合は、株主が配当所得に対する税額控除を受ける場合に発生する可能性があり、これは、配当として分配された金額に対して法人がすでに支払った税金を考慮に入れることを目的としています。[3]
実装
歴史的に、米国と英国はどちらも税制がさまざまな程度に統合されていました。[4]英国では、1799年には早くも、株主は配当金の分配に課税されていたため、企業は所得から税額控除を請求することができました。 [5] 19世紀半ばの時点で、米国の連邦税法では、配当金は法人レベルで課税されていたため、株主は所得から配当金を除外することができました。[6]
1979年までに、カナダ、日本、ドイツ、フランス、そして英国は、配当税額控除を通じて部分的な統合を実施しました。配当を受け取った株主は、配当額に対して企業がすでに支払った所得税に相当する控除を納税申告書で請求できました。[7]カナダは、1966年に報告書を提出したケネス・カーターが議長を務めた王立委員会であるカーター委員会の勧告に従い、1972年に最初の統合形式を採用しました。 [8]ニュージーランドは、 1988年に統合形式を制定しました。 [8] 1990年代の時点で、「ほとんどの工業国」が何らかの形の統合を実施していました。[10]
アメリカ合衆国では、以前は部分的な統合システムを採用していたものの、第二次世界大戦の終わりまでに連邦税制は統合されておらず、法人所得は未配当利益税、法人所得に対する追加税、および株主への配当所得として課税されていた。[11] 1970年代から1990年代にかけて、米国の税制を統合する提案が浮上したが、法律にはならなかった。[12]
引用
- ^ Cnossen 2015、520–521 ページ。
- ^ ハバード 1993、115ページ。
- ^ グラヴェル1994、91-92頁。
- ^ Bank 2011、19ページ。
- ^ Bank 2011、21-22ページ。
- ^ Bank 2011、36ページ。
- ^ カールソン1979年、535ページ。
- ^ Schulman et al. 1996、32ページ。
- ^ ビットカー、1968 年、637–638 ページ。
- ^ シュルマンら。 1996 年、p. 31.
- ^ Bank 2011、96-97ページ。
- ^ Bank 2011、104ページ。
引用文献
- バンク、スティーブン A. (2011 年 9 月 29 日)。英米法人税: 異なるアプローチの共通点の追跡。ケンブリッジ大学出版局。doi : 10.1017 /cbo9781139013284。ISBN 978-0-521-88776-2. S2CID 152719785。
- ビットカー、ボリス I. (1968)。「カナダの所得税改革：王立課税委員会の報告書」。シカゴ大学法学評論。35 ( 4): 637–659。doi : 10.2307 /1598880。hdl : 20.500.13051/ 1732。JSTOR 1598880 。
- カールソン、ジョージ（1979年）。「法人・株主税統合の国際的側面」。ケース・ウェスタン・リザーブ国際法ジャーナル。11 （3）：535-557。ISSN 0008-7254 。
- Cnossen, Sijbren (2015). 「どのような法人税制度か?」Osgoode Hall Law Journal . 52 (2): 513–551. ISSN 0030-6185.
- グラヴェル、ジェーン（1994年）。資本所得課税の経済効果。MITプレス。ISBN 0-262-07158-4. OCLC 30154253.
- Hubbard, R. Glenn (1993年2 月)。「法人税の統合: 財務省の視点」。Journal of Economic Perspectives。7 (1): 115–132。doi : 10.1257/ jep.7.1.115。ISSN 0895-3309 。
- Schulman, Craig T.; Thomas, Deborah W.; Sellers, Keith F.; Kennedy, Duane B. (1996 年 3 月)。「税の統合とキャピタル ゲイン税が企業レバレッジに与える影響」。National Tax Journal。49 ( 1): 31–54。doi : 10.1086 /NTJ41789184。ISSN 0028-0283。S2CID 14736575 。