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法人税（法人税、会社税、法人所得税とも呼ばれる）は、企業やその他の類似の法的実体の所得または資本に対して課される直接税の一種です。この税金は通常、国レベルで課されますが、国によっては州レベルまたは地方レベルで課される場合もあります。法人税は、その性質に応じて、所得税または資本税と呼ばれることもあります。
法人税の目的は、企業が得た利益に課税することで政府の歳入を確保することです。税率は国によって異なり、通常は企業の純利益または資本に対する割合として計算されます。また、国内企業と外国企業では法人税率が異なる場合があります。
一部の国では、所得の発生場所に関係なく、全世界の所得に対して法人税を支払うことを義務付ける税法があります。しかし、ほとんどの国では、国内で得た所得に対してのみ法人税を支払うことを義務付ける属地主義の税制を採用しています。[ 1 ]
国の法人税は、以下のものに適用される可能性があります。
企業の課税所得は、多くの場合、個人納税者の課税所得とほぼ同じように決定されます。一般的に、税金は純利益に対して課されます。一部の法域では、企業に対する課税規則が個人に対する課税規則と大きく異なる場合があります。特定の企業行為や事業体の種類は、課税が免除される場合があります。
法人税の負担は、経済学者や政策立案者の間で大きな議論の的となっている。証拠によれば、法人税の一部は資本の所有者、労働者、株主に課せられているが、最終的な税負担は未解決の問題である。[ 2 ]
経済学者たちは、税金を支払えるのは人間だけであり、企業は単なる法的実体であるため、法人税の論理的根拠について議論した。法人税を課す第一の正当化根拠は、個人よりも企業に課税する方が容易であるということである。第二に、法人所得税は、企業が公共サービスに対して支払う税金と見なすことができる。第三に、法人税は、独占企業の超過利益や天然資源の採掘による利益に課税する手段である。第四に、法人所得は所得分布の上位層に集中しているため、法人税は税制の累進性を高める手段と見なされることが多い。[ 3 ]
OECDは、法人税の主な懸念事項は、投資を減少させ生産性を低下させるため、投資に悪影響を与えることだと指摘している。[ 4 ]
Hanappi、Millot、Turban（2023）はパネル回帰分析を用いて、企業投資が法人税率と負の相関関係にあることを示した。[ 5 ]
法人税の負担が所有者、労働者、消費者、地主のどれにどれだけ及ぶか、また法人税が経済成長や経済格差にどのような影響を与えるかについては、経済学者の間で意見が分かれている。[ 6 ]米国のような大規模な開放経済では、おそらく資本に負担が集中している。[ 7 ]一部の研究では、負担は労働により多くかかっているとしている。[ 8 ] [ 9 ] [ 10 ]ある研究によると、「回帰分析では、限界州法人税率が1パーセントポイント上昇すると、賃金が0.14～0.36パーセント減少することが示されている。」[ 11 ]他にも研究がある。[ 12 ] [ 13 ] [ 14 ] [ 15 ] [ 16 ] [ 17 ]アダム・スミス研究所 によると、「我々が見つけた最も優れた3つのレビューであるClausing（2012）、Gravelle（2010）、Auerbach（2005）は、基本的に税金の大部分は労働ではなく資本にかかると結論付けている。」[ 18 ]
2022年のメタ分析では、法人税が経済成長に与える影響は誇張されており、法人税が経済成長に与える影響はゼロである可能性も否定できないことが判明した。[ 19 ]
タックス・ジャスティス・ネットワーク[ 20 ]とフェア・タックス・ファウンデーション[ 21 ]は、裕福な世帯が最終的に貧しい世帯よりも多くの支払いを負担することを考えると、法人所得税は不平等を減らすための主要な手段となり得ると主張している。
誰が負担を負うかにかかわらず、法人税は経済政策の手段として用いられており、その主な目的は経済の安定化である。景気後退期には、法人税率の引き下げは投資を促進することを目的としており、景気過熱期には、法人税の調整は投資を抑制するために用いられる。[ 22 ]
法人税のもう一つの用途は、特定の産業への投資を促進することです。その一例として、石油・ガス産業に現在与えられている税制上の優遇措置が挙げられます。少し前の例としては、 1981年に加速償却制度（ACRS）を制定し、米国で重工業を復興させようとした取り組みがあります[ 22 ] 。この制度は、有利な減価償却費控除を提供することで、税金を減らし、キャッシュフローを増加させ、不況時の投資を促進しました。
例えば、農業業界は農業機械の再評価から利益を得ることができた。この新しい制度の下では、自動車と繁殖用豚は3年の減価償却価値を得ることになり、貯蔵施設、ほとんどの設備、繁殖用牛と羊は5年の資産となり、土地改良は15年の資産となった。したがって、ACRSで定義された減価償却は、以前の税制の下での減価償却よりもかなり大きくなった。[ 23 ]
法人税とは、特定の管轄区域において法人レベルで課税される、法人の純利益に課される税金です。法人税における純利益は、一般的に財務諸表上の純利益に修正を加えたものであり、各国の税制によって詳細に定義される場合があります。このような税金には、所得税やその他の税金が含まれることがあります。ほとんどの国の税制では、特定の種類の法人（会社または法人）に対して法人レベルで所得税が課されます。税率は管轄区域によって異なります。税金の課税ベースは、資産、給与、または別の方法で計算された所得など、代替的な場合もあります。
ほとんどの国では、特定の種類の企業イベントや取引を所得税の対象から除外しています。例えば、企業の設立や再編に関連するイベントは、資本コストとして扱われます。さらに、ほとんどの制度では、企業の清算や解散の際に、企業および／またはその構成員に対する課税に関する具体的な規則が定められています。
資金調達費用を課税所得の減額（税額控除）として認める制度では、組合員が提供する資金調達の種類を区別する規則が適用される場合があります。このような制度では、利息として分類される項目は、制限付きではあるものの控除対象となる一方、配当金として分類される項目は控除対象となりません。一部の制度では、負債資本比率などの単純な計算式に基づいて控除額を制限していますが、他の制度ではより複雑な規則が用いられています。
一部の制度では、関連企業グループがグループ内の全メンバーの損失、クレジット、その他の項目から利益を得ることができる仕組みが設けられています。こうした仕組みには、連結申告や統合申告、グループ救済（他のメンバーの項目から直接利益を得ること）などが含まれます。
多くの制度では、当該法人の株主に対して、配当金その他の分配金についても課税している。一部の制度では、法人税と構成員税の部分的な統合が認められている。これは、「インピュテーション制度」またはフランキングクレジットによって実現される。過去には、法人による構成員税の前払い制度が存在し、その前払いによって法人レベルの税額が相殺されていた。
多くの制度（特に地方レベルの制度）では、特定の企業属性に対して課税が行われる。こうした所得以外の税金は、発行済みまたは認可済みの株式（株式数または価値）、総資本、純資本、あるいは企業固有のその他の指標に基づいて課される場合がある。
法人も他の事業体と同様に、他者への特定の種類の支払いを行う際に源泉徴収税の義務を負う場合があります。これらの義務は一般的に法人の税金ではありませんが、源泉徴収および納付を怠った場合、法人またはその役員もしくは従業員に罰則が科される可能性があります。会社は、株主とは独立した別個の存在を持つ法人格を有する存在として定義されています。会社の所得は、会社自身で個別に計算および課税されます。場合によっては、会社から株主への配当金は、株主の所得として課税されます。
企業の固定資産税、給与税、源泉徴収税、物品税、関税、付加価値税、その他の一般的な税金は、一般的に「法人税」とは呼ばれません。
税務上の法人としての分類は、組織形態に基づいて行われますが、米国連邦所得税[ 24 ]およびほとんどの州所得税では、事業体が法人として扱われ、事業体レベルで課税されるか、メンバーレベルでのみ課税されるかを選択できます。[ 25 ]有限責任会社、 パートナーシップ課税、S法人、個人事業主 を参照してください。
英国[ 26 ]や米国[ 25 ]を含むほとんどの法域では、法人所得に対して課税している。米国では、ほとんどの種類の法人所得に21%の税率を課している[ 25 ] 。
米国では、法人と個人または非法人団体の本質的な性質に関連する違いはあるものの、法人は個人と同じ税法の枠組みで課税されます。たとえば、個人は設立、合併、買収されることはなく、法人は個人への補償以外の方法で医療費を負担することはありません。[ 27 ]
ほとんどの制度では、国内法人と外国法人の両方に課税されます。多くの場合、国内法人は全世界所得に対して課税される一方、外国法人は管轄区域内の源泉所得に対してのみ課税されます。
米国では、法人の課税所得は、総収入（売上高とその他の収入の合計から売上原価を差し引いたもの）と、非課税所得から控除可能な税額控除を差し引いたものと定義されており、個人に適用される標準控除は考慮されていません。 [ 28 ]
米国の制度では、所得や控除の認識に関する原則の違い、例えば所得や控除のタイミング、特定の所得に対する税の免除、特定の税控除の不承認や制限など、財務会計原則と異なる点については、非小規模企業の場合、フォーム1120のスケジュールM-3にかなり詳細に開示する必要がある。[ 29 ]
米国では、国内で設立された居住法人には全世界所得に対して課税し、非居住外国法人には国内源泉所得に対してのみ課税する。[ 30 ] 香港では、居住法人と非居住法人には国内源泉所得に対してのみ課税する。[ 31 ]
法人税率は一般的に所得の種類によって同じですが、米国では所得水準の低い企業ほど税率が低くなる累進課税制度を採用しており、最初の5万ドルの所得に対しては15%、1,000万ドルを超える所得に対しては35%の税率が適用され、段階的に減税されます。[ 33 ]
法人所得税率は米国の州によって異なり、2.5%から11.5%の範囲である。[ 34 ]
カナダの制度では、企業の種類によって異なる税率が課され、一部の小規模企業にはより低い税率が適用される。[ 35 ]
税率は管轄区域によって異なり、カナダ、ドイツ、日本、スイス、米国のように、州、カントン、県、市などの国レベルの管轄区域があり、法人所得税を課している国もあります。[ 36 ]一部の管轄区域では、代替課税ベースに対して異なる税率で課税しています。
英語圏のいくつかの法域における法人税率の例を以下に示します。
法人税率は国によって大きく異なるため、一部の企業は海外子会社に利益を隠蔽したり、税率の低い国に本社を移転したりする。
各国の法人税率を比較する際には、株主に支払われる配当金に対する税金も考慮に入れるべきである。例えば、米国の法人利益に対する総税率は35%であり、ドイツ、アイルランド、スイス、英国などの欧州諸国のそれよりも低いか同程度である。これらの国々は法人税率は低いが、株主に支払われる配当金に対する税金は高い。[ 43 ]
経済協力開発機構（OECD）加盟国全体の法人税率は、表に示されています。
他国の法人税率は以下のとおりです。
2021年10月、OECDが10年間主導してきた最低税率に関する協議を経て、約136カ国が2023年から法人税率を少なくとも15％に引き上げることに合意した。[ 49 ]
法人に課税するほとんどの制度では、利益が分配される際に、法人の株主にも所得税が課せられます。[ 50 ]このような利益の分配は一般に配当 と呼ばれます。税率は軽減される場合があります。たとえば、米国では、個人および法人が受け取る配当に対する税額が軽減されています。[ 51 ]
一部の法域の会社法では、利益分配以外の方法で企業が株主に資金を分配することを禁じている。利益分配は、会社法上の原則または税務上の原則に基づいて決定される。こうした法域では、通常、会社の株式分配、清算、およびその他の限られた状況に関して例外が設けられている。
他の法域では、分配可能な利益がある場合、分配は株主に課税される利益の分配として扱われますが、利益を超える分配は禁止されていません。たとえば、米国の制度では、各法人は利益と収益の計算を維持しなければなりません（留保利益に似た税務上の概念）。[ 52 ] 例外が適用されない限り、株主への分配は、その範囲内で利益と収益からのものと見なされます。[ 53 ] 米国では、法人と個人の両方に対する配当所得に軽減税が課されています。
他の法域では、企業が一定の範囲内で、配当が株主に対して課税される利益の配当なのか、それとも資本の払い戻しなのかを指定する手段を提供している。
以下に、二重課税の概念を説明します。
ウィジェット社は、1年目と2年目に税引き前利益を100%獲得します。3年目には利益がゼロになるため、すべての利益を分配します。ジムはウィジェット社の全株式を所有しています。ジムとウィジェット社の居住地の税率は30%です。
多くの制度では、特定の企業活動は法人または株主にとって課税対象とならないと規定されている。ただし、多くの場合、重大な制限や特別な規則が適用される。こうした取引に関する規則は、しばしば非常に複雑である。
ほとんどの制度では、支配株主による法人設立を非課税イベントとして扱います。米国やカナダを含む多くの制度では、この非課税扱いを、法人を支配する株主グループによる法人設立にも拡大しています。[ 54 ] 一般的に、非課税設立では、資産と負債の税務上の属性は、それらの資産と負債とともに新しい法人に移転されます。
例：ジョンとメアリーは米国在住で、事業を営んでいます。彼らは事業上の理由で法人化することに決めました。彼らは事業の資産を、新たに設立されたデラウェア州法人であるニューコに譲渡します。ニューコの唯一の株主は彼らです。譲渡の対価として、事業の未払負債はニューコの普通株式のみとなります。米国の原則では、この譲渡はジョン、メアリー、ニューコのいずれにも課税されません。一方、ニューコが譲渡された資産の取得原価から未払負債を差し引いた額を超える銀行融資も引き受けた場合、ジョンとメアリーはその超過分について課税対象となる利益を認識します。[ 55 ]
企業は、特定の税制が、合併または買収した企業および／またはその株主に対して非課税とみなす方法で、他の企業を合併または買収することができます。一般的に、非課税扱いを受けるためには、重大な制限が適用されます。[ 56 ] 例えば、Bigco が Smallco の株主から Smallco の全株式を Bigco の株式のみと交換して取得します。この取得は、特定の要件を満たせば、たとえ Smallco が Bigco に清算されたり、Bigco と合併または統合されたりしても、米国またはカナダの税法の下では Smallco またはその株主に対して課税されません。
さらに、ほとんどの制度の下では、企業は法的アイデンティティ、資本構成、または構造の重要な側面を非課税で変更することができます。非課税となる可能性のある再編成の例としては、合併、統合、子会社の清算、株式交換、株式と資産の交換、組織形態または組織所在地の変更、および資本再構成などがあります。[ 57 ]
ほとんどの法域では、企業が取引活動を行う際に発生する利息費用を税額控除の対象としています。ただし、そのような利息が関連当事者に支払われる場合、控除額が制限されることがあります。このような制限がない場合、所有者は、株主の税額を変更することなく、利益の大部分を税額控除できるような方法で企業の資金調達を構築することができます。例えば、企業が利息費用控除前の利益を100とし、通常は株主に50を分配するとします。企業が、控除対象となる利息50を株主に支払うように構成されていれば、単に配当金を支払った場合に比べて、税額を半分に減らすことができます。
一般的な制限の形態としては、関連会社に支払われた利息の控除を、支払会社の自己資本の一定割合を超えない債務に対して、独立当事者間取引における利率で課される利息に限定するというものがあります。例えば、自己資本の3倍を超える関連会社債務に対して支払われた利息は、課税所得の計算において控除できない場合があります。
米国、英国、フランスの税制では、控除を制限するために、より複雑な一連のテストが適用されます。米国の制度では、キャッシュフローの50%を超える関連当事者利息費用は、一般的に現時点では控除できませんが、超過分は将来の年度に控除できる可能性があります。[ 58 ]
利息が控除可能な負債として金融商品を分類するか、分配金が控除できない株式として分類するかは、一部の制度では複雑になることがあります。[ 59 ]内国歳入庁はこの条項に基づき複雑な規則を提案しましたが（TD 7747、1981-1 CB 141参照）、すぐに撤回されました（TD 7920、1983-2 CB 69）。
ほとんどの法域では、外国法人と国内法人で異なる課税が行われている。[ 60 ] 国際法では、国の国民や居住者（個人および法人）への課税能力を制限するものはない。しかし、条約や実務上の制約により、国内源泉所得であっても、国境外の者への課税には制限が課せられている。
ほとんどの法域では、外国法人が当該法域内の支店または恒久的施設を通じて得た事業所得に対して課税されます。この税金は、居住法人の事業所得に対する税金と同じ税率で課される場合もあれば、異なる税率で課される場合もあります。[ 61 ]
配当金の支払いに際して、法人は一般的に設立国においてのみ源泉徴収税の対象となります。多くの国では、外国法人が配当源泉徴収税の免除によって得られるであろう優位性を防ぐため、外国法人に対して支店利益税を課しています。この税は、支店が利益を得た時点、または利益が国外に送金された時点もしくは送金されたとみなされる時点で課される場合があります。[ 62 ]
外国企業の支店は、国内企業と同じ控除をすべて受けられるとは限りません。一部の法域では、支店間の支払いを実際の支払いとして認識せず、そのような支店間の支払いから生じる収入や控除は無視されます。[ 63 ] 一部の法域では、支店の税額控除に明確な制限を設けています。一般的に制限される控除には、管理手数料や利息が含まれます。
ネイサン・M・ジェンソンは、法人税率の低さは多国籍企業が本社をある国に設立する際の決定要因としては小さいと主張している。[ 64 ]
ほとんどの法域では、個人にはそのような控除が認められていない場合でも、法人に対しては何らかの方法で期間間の損失配分または控除が認められています。一部の法域では、前年度の課税所得を修正または変更することにより、損失（通常はマイナスの課税所得として定義される）を控除することが認められています。[ 65 ] ほとんどの法域では、そのような控除は後続の期間でのみ認められています。一部の法域では、損失控除を利用できる時期に時間制限が設けられています。
いくつかの法域では、共通の支配下にある（つまり、グループを形成する）複数の法人間で、一方の法人の損失または税額控除を他方の法人が利用できる仕組みが設けられています。米国やオランダなどでは、各グループ企業の所得と損失を記載した単一の税務申告書を提出することでこれを実現しています。これは米国では連結申告、オランダでは財政統合と呼ばれています。英国では、グループ救済と呼ばれるペアワイズ方式で直接これを実現しています。グループ企業の損失は、別のグループ企業に「譲渡」することができ、後者の企業はその損失を利益から控除することができます。
米国には連結申告に関する広範な規制がある。[ 66 ] そのような規則の1つは、「繰延企業間取引」規則を使用してグループ内の企業間取引の所得と控除を一致させることを要求するものである。
さらに、一部の制度では、企業が受け取る配当所得に対して税制上の優遇措置を設けている。オランダの制度では、配当金を支払う企業の株式の25%以上を保有する企業に対して、「参加免除」という税制上の優遇措置を設けている。
法人税における重要な課題の一つは、関連会社が商品、サービス、または資産の使用に対して請求する価格の設定です。多くの法域では移転価格に関するガイドラインが設けられており、税務当局は移転価格を調整することができます。このような調整は、国際的な取引と国内取引の両方に適用される可能性があります。
ほとんどの所得税制度では、法人に課税し、利益分配（配当）時には株主にも課税します。これは二重課税となります。多くの制度では、外国株主への配当分配時に所得税を源泉徴収することが義務付けられており、国内株主への分配時にも源泉徴収を義務付けている制度もあります。租税条約によっては、株主に対する源泉徴収税率が軽減される場合があります。
一部の制度では、配当所得の一部または全部に他の所得よりも低い税率が適用されます。米国では、歴史的に、受取人が株式の10%超を所有する他の法人からの配当金に関して、法人に配当金受取控除が認められてきました。2004年から2010年の課税年度では、米国は個人が受け取る配当金に対しても軽減税率を適用しました。[ 67 ]
現在、あるいは過去には、二重課税を緩和するために、法人税と株主税を統合しようとする制度がいくつか存在する。例えば、オーストラリアでは、株主への優遇措置として「配当控除」制度が設けられている。オーストラリア企業が国内株主に配当金を支払う場合、配当金の額とともに、みなし税額控除額も報告する。株主はこのみなし控除額を利用して、株主所得税を相殺する。
英国では以前、法人税前払い制度（ACT）と呼ばれる制度が採用されていました。企業が配当金を支払う際、ACTを納付する必要があり、その金額は企業の納税額から差し引かれました。ACTは、英国または特定の租税条約締結国に居住する株主の所得に含まれ、株主による納税として扱われました。みなし納税額が本来支払うべき税額を上回る場合、その超過分は株主に還付されました。
多くの法域では、何らかの代替税額計算方法が導入されている。これらの計算は、資産、資本、賃金、または課税所得の代替的な指標に基づいて行われる場合がある。多くの場合、代替税は最低税として機能する。
米国の連邦所得税には、代替ミニマム税が組み込まれています。この税金は、低い税率（法人税率20%）で計算され、課税所得の修正版に基づいて課されます。修正には、 MACRSに基づく資産の減価償却期間の延長、天然資源開発コストに関連する調整、および特定の非課税利息の加算が含まれます。米国のミシガン州は以前、従業員への報酬を税額控除として認めず、生産資産の取得時に全額控除を認める代替課税方式で企業に課税していました。
スイスの州や米国の一部の州など、一部の法域では資本に基づいて税金が課されます。これらの税金は、監査済みの財務諸表に基づく総資本[ 68 ] 、資産から負債を差し引いた計算額[ 69 ]、または発行済株式数[ 70 ]に基づいて課される場合があります。 一部の法域では、資本に基づく税金は所得税に加えて課されます[ 69 ] 。他の法域では、資本税は代替税として機能します。
メキシコでは、法人に対してIETUと呼ばれる代替税が課されている。 税率は通常の税率よりも低く、給与・賃金、利子・使用料、減価償却資産などに対する調整が行われている。
ほとんどの制度では、企業は毎年所得税申告書を提出する必要があります。[ 71 ]一部の制度（カナダ、英国、米国 など）では、納税者が申告書で税額を自己申告する必要があります。[ 72 ] 他の制度では、税金が課されるためには政府が査定を行う必要があります。 一部の制度では、管轄区域で開業許可を受けた会計士（多くの場合、企業の監査人）による何らかの方法での税務申告書の認証が必要です。[ 73 ]
税務申告書は、非常に単純なものから非常に複雑なものまで様々です。単純な申告書を必要とするシステムでは、多くの場合、財務諸表の利益に基づいて課税所得が計算され、調整はほとんど行われず、監査済みの財務諸表を申告書に添付することが求められる場合があります。[ 74 ] このようなシステムの申告書では、一般的に、関連する財務諸表を単純な調整表に添付することが求められます。対照的に、米国の法人税申告書では、その構成要素からの課税所得の計算と、課税所得と財務諸表の利益との調整の両方が求められます。
多くのシステムでは、メインフォーム上の特定の項目を補足する様式やスケジュールが必要となります。これらのスケジュールの一部は、メインフォームに組み込まれている場合があります。例えば、カナダの法人税申告書であるT-2フォーム（8ページ）には、詳細なスケジュールがいくつか含まれていますが、さらに50近くのスケジュールが必要となる場合があります。
企業の種類や専門事業に従事する企業によって、申告書が異なる制度もあります。米国では、S 法人、保険会社、国内国際販売会社、外国法人、その他の事業体向けに、基本フォーム 1120 [ 75 ]の 13 種類のバリエーションがあります。フォームの構造や埋め込まれたスケジュールは、フォームの種類によって異なります。
複雑な法人税申告書の作成には時間がかかる場合があります。例えば、米国国税庁（IRS ）は、フォーム1120の説明書の中で、記録保管時間や必要な添付書類の作成時間を除いても、フォームの記入に必要な平均時間は56時間以上であると述べています。
税務申告の期限は、管轄区域、会計年度または課税年度、および事業体の種類によって異なります。[ 76 ] 自己申告制度では、税金の支払いは通常、通常の期限までに行う必要がありますが、前払い税額の支払いが求められる場合があります。[ 77 ] カナダの法人は、毎月予定納税を行う必要があります。[ 78 ] いずれの場合も、最終的な支払いは法人税申告書とともに行う必要があります。
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