クリエイティブ会計

創造的会計とは、標準的な会計慣行の規則を文字通りには守っているものの、会計倫理に疑問のある規則の精神から逸脱した会計慣行を指す婉曲表現である。具体的には、会計結果を「作成者」、つまり会計士を雇った会社に有利になるように歪曲する。^{[1]それらは、過度の複雑さと、収益、資産、}負債を特徴付ける新しい方法の使用、および著者が望む解釈に読者を誘導する意図によって特徴付けられる。「革新的」または「積極的」という用語も時々使用される。別の一般的な同義語は「帳簿改ざん」である。創造的会計は、あからさまな金融詐欺（証券詐欺を含む）と並行して使用されることが多く、両者の境界はあいまいである。創造的会計慣行は古代から知られており、さまざまな形で世界中に見られる。^[1]

「国内のあらゆる企業が利益を不正に操作している。公表されたすべての決算書は、軽く加工された、あるいは完全に改ざんされた帳簿に基づいている。投資家に年に2回提供される数字は、有罪者を守るためにすべて変更されている。これはトロイの木馬以来最大の詐欺だ。…実際、この欺瞞はまったくもって良識にかなったものだ。完全に合法だ。これは創造的な会計処理だ。」

イアン・グリフィスが1986年に創造的会計について述べた^[2]

一般的に理解されているこの用語は、企業やその他の組織の実際の収入や資産を組織的に不当に偽って表示することを指します。「創造的会計」は、多くの会計スキャンダルや、通常は付加価値がどのように付加されるかを正確に反映する資本と生産要素の最新の分析を中心とした会計改革の提案の根底にあります。

新聞やテレビのジャーナリストは、2002年の株式市場の下落は、エンロン、ワールドコム、その他の米国の企業における「会計不正」の報告によって引き起こされたという仮説を立てている。評論家のデイビッド・エアレンスタインによると、「創造的会計」という用語は、1968年にメル・ブルックスの映画「プロデューサーズ」で初めて使用され、ハリウッド会計としても知られている。^[3]

創造的会計の背後にある動機

創造的会計の根本的な目的は、記録された利益や費用を操作することによって、ビジネスを「可能な限り最良の形で提示する」ことです。^[4]創造的会計に参加する企業管理者には、次のようなさまざまな状況的動機があります。

市場と株主の利益期待
個人的なインセンティブ
ボーナス関連給与
株式および株式オプションによる利益
雇用の安定
個人的な満足
隠蔽詐欺
税務管理
経営陣による買収
債務契約
経営者の利己心
合併と買収

創造的な会計スキームの種類/例

利益管理

創造的な会計は利益管理に使用できます。^[5]利益管理は、管理者が財務報告と取引構造において判断力を発揮し、財務報告を改ざんして、会社の根本的な経済的業績について一部の利害関係者を誤解させたり、報告された会計数値に依存する契約上の結果に影響を与えたりするときに発生します。^[6]

ハリウッド会計

一部のハリウッド映画スタジオが実践している創造的な会計処理は、映画の収益を隠蔽し、映画の収益の特定の参加者に約束された利益分配を歪曲するために使用できます。基本的に、映画の総収入の参加者は影響を受けませんが、利益分配参加者には収益性についてデフレートされたまたはマイナスの数字が提示され、映画の成功後に彼らへの支払いが少なくなるか、まったく行われなくなります。善意の利益分配参加者を欺いた有名な例としては、ダースベイダーの俳優デビッド・プラウズ（ジェダイの帰還で7億2900万ドルの調整後総収入）^[7]とフォレストガンプの小説の作家ウィンストン・グルーム（6億6100万ドルの劇場総収入）^[8]が挙げられます。2人とも、映画が「赤字」のため、利益分配に対して0ドルの支払いを受けました。^[9]^[8]

トバシ計画

この形式の創造的会計は、発祥の地である日本では現在では犯罪行為とみなされているが、ある会社の負債を、持ち株会社のポートフォリオ内の別の会社に売却、交換、またはその他の形で一時的に交換するものであり、多くの場合、最初の会社の損失を隠すためだけに作成される。これらのスキームは、政府がより厳しい民事法を制定し、最終的にこの行為を犯罪化する前の1980年代に日本で人気があった。エンロンスキャンダルは、エンロンが子会社を広範に利用して負債を転嫁し、トバシ方式で真の損失を隠していたことを明らかにした。

リーマン・ブラザーズのレポ105スキーム

リーマン・ブラザーズは、会計事務所アーンスト・アンド・ヤングの監視下で、レポ105スキームでレポ契約を利用して収益性報告書を補強した。このスキームは、レポ（負債または資産を売却した後に再購入する約束）を売却として誤って報告し、取引の半分が収益性報告期限前に完了し、残りの半分が期限後に完了するようにタイミングを正確に調整することで、書類上の収益性数値を補強するというものだった。ニューヨークの検察官は、EYが「リーマンの真の流動性状況について国民を欺くために、リーマンのバランスシートから数百億ドルの固定利付証券を密かに削除する会計詐欺」を許可したとして訴訟を起こした。^[10]

エンロンは約10年前に全く同じことをしていた。彼らの場合、メリルリンチは、収益期近にエンロンの収益性を高めるために、故意にナイジェリアの荷船をエンロンから買い戻すための買戻し契約を締結したが、数か月後にエンロンはそれを買い戻した。米国証券取引委員会（SEC）は、詐欺を幇助したとしてメリルリンチの複数の幹部を告訴し、有罪判決を下した。^[11]

ゴールドマン・サックスによるギリシャ債務の通貨スワップ隠蔽

2001年から2002年にかけて、ゴールドマン・サックスはギリシャ政府がユーロ圏に加盟した後、大規模な通貨スワップを実施して財政赤字の削減に協力した。これらの取引は総額23億ユーロを超え^[12] 、技術的には融資であったが、加盟国の財政赤字制限に関するマーストリヒト条約の規定を回避するために通貨スワップとして隠蔽され、ギリシャは実質的に10億ユーロの融資を「隠蔽」することができた。^[13]ゴールドマン・サックスが金融商品を設計してギリシャに売却した後、単に負債を将来に転嫁し、投資家と欧州連合を欺いた後、同投資銀行の社長ゲイリー・コーンはアテネに別の取引を持ちかけた。ギリシャが2度目の取引を拒否した後、同社はギリシャのスワップをギリシャ国立銀行に売却し、ギリシャに対するショートとロングのポジションのバランスを確保した。これにより、ギリシャの債務不履行の可能性がゴールドマン・サックスに影響を及ぼさなかった。^[14]

パルマラットのクレジットリンク債の誤記

イタリアの乳製品大手パルマラットは、2003年までに数々の独創的な会計および通信詐欺のスキームを使用し、ヨーロッパ史上最大の破産に至った。^{[15]同社は}メリルリンチの支援を得てケイマン諸島の特別目的会社を通じて自社の信用連動債を販売し、その価値を貸借対照表で過大計上した。また、バンク・オブ・アメリカからの39億ドルの小切手を偽造した。^[16]上場企業は投資家に対し、負債は約20億ドルであると発表していたが（この数字は監査法人のデロイトおよびグラント・ソントン・インターナショナルによって承認された）、破産手続き中にさらに厳重に監査された結果、同社の負債は実際には145億ドルであることが判明した。^[17]この巨額の負債は、主にラテンアメリカでの事業の失敗と、パルマラットが子会社のエピキュラムを通じて「自社に請求」するなど、負債を隠すために使用されたますます複雑な金融手段によって引き起こされた。^{[18]また、同社のCEOである}カリスト・タンジがダミー口座の開設を命じ、9億ユーロ相当の資金を自身の個人旅行会社に流用していたことも発覚した。 ^[17]

オフショアリングと脱税

多国籍企業は利益に対する課税を回避するために、しばしば「最小利益会計」と呼ばれる独創的な会計手法を採用するためにオフショア子会社を利用する。子会社はタックスヘイブンに設立され（多くの場合はダミー会社として）、その後、主たる企業に多額の手数料を課し、実質的に主たる企業の利益を最小限に抑えるか、完全に消滅させる。欧州連合と米国のほとんどの地域では、この慣行は完全に合法であり、多くの場合、公然と実行されるか、税務当局の明確な承認を得て実行される。^[19]

ナイキ社は、スウッシュのロゴをバミューダ諸島に拠点を置く特別目的会社子会社に名目上の金額で売却し、その後、ヨーロッパで自社ブランドを使用するためにナイキ社が子会社に支払わなければならなかったライセンス料を「自ら請求」するというオフショアリングを採用したことで有名です。オランダの税務当局はこの横領構造を認識して承認しましたが、ナイキとの私的契約を公表しませんでした。^[20]ライセンス料は3年間で合計38億6000万ドルに上り、無関係の米国での訴訟とパラダイス文書によって発覚しました。^[21] 2014年に、オランダ当局とのバミューダの契約が期限切れになり、ナイキは利益をオランダに拠点を置く別のオフショア子会社である有限責任パートナーシップ（CV、Commanditaire Vennootschapの略で、一般にKommanditgesellschaftとして知られる）に移しました。オランダの税制の抜け穴により、オランダ在住の個人が所有するCVは非課税となる。この仕組みを利用することで、ナイキは年間10億ドル以上の税金を節約し、世界全体の税率を13.1%に引き下げた。同社は現在、この多国籍企業の脱税行為を理由に複数の政府から数十億ドル相当の追徴課税を請求されている。^[22]

参照

参考文献

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さらに読む

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デ・ラ・トーレ、イグナシオ (2009)。クリエイティブ会計の暴露。パルグレイブ・マクミラン。ISBN 978-0-230-21770-6。
エリオット、A ラリー、シュロス、リチャードジョセフ (2002)。企業はいかにして嘘をつくのか: エンロンが氷山の一角にすぎない理由。クラウンビジネス。ISBN 978-0-609-61081-7。
Oliveras, E., & Amat, O. (2003). 倫理と創造的会計：スペインにおける無形資産の会計に関する実証的証拠。UPF経済・ビジネスワーキングペーパー、(732)。

[:1-1] ジョーンズ、マイケル編 (2012)。創造的会計、不正行為、国際会計基準。ジョン・ワイリー。doi : 10.1002/ 9781119208907。ISBN 978-0-470-05765-0。

[BlakeGowthorpe2005-2] ジョン・ブレイク、キャサリン・ゴウソープ（2005年6月20日）。会計における倫理的問題。Routledge。ISBN 1-134-69451-2。

[3] プロデューサーズ - フロム・ザ・カレント - ザ・クライテリオン・コレクション

[4] 「創造的会計 - 動機、技術、予防の可能性」。ResearchGate 。 2020年7月5日閲覧。

[5] 「クリエイティブ・アカウンティング」Investopedia 。 2014年1月14日閲覧。

[6] Healy, PM および JM Wahlen。「利益管理に関する文献のレビューと基準設定への影響」、Accounting Horizons、1999 年 12 月、365 ～ 383 ページ。

[7] 「スター・ウォーズ映画の興行成績」Box Office Mojo 2019年9月23日閲覧。

[:0-8] 「『ガンプ』は大ヒットしたがまだ赤字、パラマウントが発表：映画：純利益の3%を受け取る予定の脚本家が、スタジオの会計慣行に疑問を呈するため弁護士を雇う」ロサンゼルス・タイムズ。1995年5月24日。 2019年9月23日閲覧。

[9] 「なぜハリウッド映画はすべて赤字なのか？」Priceonomics 2013年7月30日。 2019年9月23日閲覧。

[10] 「ニューヨーク州司法長官クオモ氏、リーマン・ブラザーズの金融詐欺に加担したとしてアーンスト・アンド・ヤングを提訴 | ニューヨーク州司法長官」ag.ny.gov 2010年12月21日2019年9月23日閲覧。

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[13] Balzli, Beat (2010-02-08). 「ギリシャ債務危機：ゴールドマン・サックスはいかにしてギリシャの真の債務を隠す手助けをしたか」Spiegel Online . 2019-09-23閲覧。

[14] 「ゴールドマン・サックスは、怪しげなスワップを手配した後、ギリシャ国債を空売りした」。ビジネス・インサイダー。 2019年9月23日閲覧。

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[16] ゴールドスタイン、スティーブ。「パルマラット：大惨事だが、エンロンではない」。マーケットウォッチ。 2019年9月29日閲覧。

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[19] 「ナイキのオランダとの甘い税制協定は『経済的現実』を無視しているとEUが主張」ICIJ 2019年7月8日2019年9月30日閲覧。

[20] 「ナイキのオランダとの甘い税制協定は『経済的現実』を無視しているとEUが主張」ICIJ 2019年7月8日2019年9月30日閲覧。

[21] 「ナイキは規制当局より一歩先を行く」ICIJ 2017年11月6日2019年9月30日閲覧。

[22] ホプキンス、ニック、バウワーズ、サイモン (2017-11-06)。「ナイキが税務署より一歩先を行く方法」ガーディアン。ISSN 0261-3077 。 2019年9月30日閲覧。