Loading article…
501 (c)団体は、内国歳入法（26 USC § 501(c)）に基づき、米国連邦法における非営利団体です。このような団体は、一部の連邦所得税が免除されます。第503条から第505条では、このような免除を受けるための要件が規定されています。多くの州では、州税が免除される団体の定義についても第501(c)条を参照しています。501(c)団体は、個人、法人、労働組合から無制限の寄付を受けることができます。[ 1 ]
例えば、非営利団体は、その主な活動が慈善、宗教、教育、科学、文学、公共の安全のための検査、または子供や動物への虐待の防止である場合、セクション501(c)(3)に基づいて免税される可能性があります。
IRS刊行物557の組織参照表のセクションによると、以下は501(c)組織の種類（合計29種類）とその説明の正確なリストです。[ 1 ]： 65-66 [ a ]
501(c)団体は、その非関連事業所得に対して課税されます。ほとんどの団体の場合、団体の活動が定期的に行われ、かつ団体の免税目的の推進に実質的に関連していない場合、その活動は非関連事業所得を生み出します。これにはいくつかの例外があります。[ 9 ]
2,500ドルを超える価値のある寄贈品の処分、または5,000ドルを超える価値のある物品の受領は、特別な届出および記録保持義務を課す場合があります。
501(c) 団体は、適切な記録を保持し、特定の年次または特別目的の税務申告書を提出する必要があります(例: 26 U.SC § 6033および26 U.SC § 6050L )。2008 年以前は、年間総収入が 25,000 ドル未満の免税団体には、一般的に年次申告書は要求されていませんでした。[ 10 ] 2008 年以降、年間総収入が 50,000 ドル未満のほとんどの団体は、フォーム 990-Nとして知られる年次情報申告書を提出する必要があります。[ 11 ] [ f ]フォーム 990-N、フォーム 990、フォーム 990-EZ、およびフォーム 990-PF は電子的に提出する必要があります。
フォーム 990 (所得税免除団体の申告書) などの必要な申告書を提出しなかった場合、年間最大 25 万ドルの罰金が科せられる可能性があります。教会や同様の宗教団体を除く、免税団体または政治団体は、申告書、報告書、通知、および免税申請書を一般公開しなければなりません。団体のフォーム 990 (またはフォーム 990-EZ やフォーム 990-PF などの同様の公開記録) は、免税団体の事務所で、免税団体からの郵送によるコピーの書面による請求と支払い、または過去 3 年間の課税年度の IRS へのフォーム 4506-A「政治団体の IRS フォームの公開閲覧またはコピーの請求」による直接の請求を通じて、一般公開およびコピーできるようにする必要があります。フォーム 4506-A では、フォーム 1023「免除の承認申請書」またはフォーム 1024、フォーム 8871「政治団体の第 527 条ステータス通知」、およびフォーム 8872「政治団体の寄付と支出の報告書」を一般公開または複写することもできます。多くの団体の 990 およびその他のフォームへのインターネット アクセスは、GuideStarを通じて利用できます。[ g ]特定の団体は、フォーム 990 の提出が免除されています。これには、教会、その統合補助団体、教会の大会または協会、あらゆる宗教団体の専ら宗教的な活動、宗教団体、および年間総収入が 5,000 ドル未満のほとんどの団体が含まれます。[ 14 ]このような期限内に申告書を提出せず、その他の特定の情報を一般に公開しないことも禁止されています。[ 15 ] [ 16 ]
2010年から2017年の間に、IRSは990フォームを提出しなかった76万以上の非営利団体の非営利団体としての地位を取り消した。[ 17 ]
501(c)(3) 税控除は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的、または公共の安全のテスト、国内または国際的なアマチュアスポーツ競技の促進、または児童や動物への虐待の防止のためにのみ組織され運営されている団体に適用されます。501(c)(3) の免除は、これらの目的のためにのみ組織され運営されている非法人コミュニティチェスト、基金、協力協会、または財団にも適用されます。[ 18 ] [ 1 ] : 19また、支援組織もあり、略称で「～の友」組織と呼ばれることがよくあります。[ 19 ] [ 20 ] [ 21 ] [ 22 ] 26 U.SC § 170は、連邦所得税の目的で、 501(c)(3) 組織を含むほとんどの種類の慈善寄付を行う一部の寄付者に対して控除を提供します。
IRSは、免税を受けるためには、「組織は専ら
…そしてその収益はいかなる私的株主または個人にも帰属してはならない。」 [ 23 ]私的利益の帰属とは、組織の資産が個人に不当な利益を与えてはならないことを意味する。[ 24 ]
501(c)(3) 条に規定される組織は、公職選挙に介入するための政治キャンペーン活動を行うことが禁止されています。 [ 25 ]一方、公益慈善団体（ただし私的財団は除く）は、立法に影響を与えるためのロビー活動を限定的に行うことができます。法律では、公益慈善団体の活動の「実質的な部分」をロビー活動に充てることはできないと規定されていますが、慈善団体は、財政支出が特定の金額を超えない限り、合法的にロビー活動を行うことを可能にする 501(h) 選挙に登録することができます。[ 26 ] 501(c)(3) 団体は、これらの規則のいずれかに違反すると、免税資格を失うリスクがあります。[ 27 ] [ 28 ]
501(c)(3)団体は、慈善活動の一部または全部を米国外で行うことが認められています。[ 29 ] [ 30 ] 501(c)(3)団体への寄付金は、その寄付金が501(c)(3)団体の用途に使用され、かつ501(c)(3)団体が単に外国の慈善団体の代理人または仲介役として機能していない場合にのみ、税控除の対象となります。[ 31 ]私的財団である501(c)(3)団体には、追加の手続きが必要です。
501 (c)(4)団体は、市民団体や近隣住民協会などの社会福祉団体です。IRSは、その団体が主に地域社会の人々の共通の利益と一般的な福祉を促進することに従事している場合、その団体は社会福祉の促進のみを目的として運営されているとみなします。[ 32 ] [ 33 ]純利益は、慈善、教育、またはレクリエーションの目的にのみ使用されなければなりません。[ 34 ]
ワシントン・ポスト によると、501(c)(4)団体: [ 35 ]
政治活動が主要な活動にならない限り、これらの団体は政治に参加することが認められている。具体的には、政治活動に費やす資金は全体の50％未満でなければならない。この基準を超えない限り、これらの団体は選挙に影響を与えることができ、通常は広告を通じてそれを行う。
501(c)(4) は、501(c)(5) や 501(c)(6) と同様に、論争の的となる問題について一般の人々に情報を提供したり、そのプログラムに関連する立法に影響を与えようと試みたりすることができます。[ 36 ] 501(c)(3) 組織とは異なり、主な活動が社会福祉の促進であり、組織の目的に関連している限り、政治キャンペーンや選挙に参加することもできます。[ 37 ] [ 38 ]
501(c)(4) 団体の所得税免除は、その活動の大部分に適用されますが、政治活動（一般的には選挙における特定の候補者の支持活動）に費やされた収入は課税対象となります。 [ 39 ]「活動」団体は一般的に 501(c)(4) 団体として認められます。[ 40 ]「活動」団体とは、その活動が実質的に、または専ら、[ 41 ]立法に対する賛成または反対の支持活動、あるいはその目的に関連する立法の提案、支持、反対活動に関連する直接的または草の根的なロビー活動を含む団体です。 [ 42 ]
501(c)(4)団体は、その活動が団体の活動の大部分を占めない限り、公職候補者を直接的または間接的に支持または反対することができる。[ 32 ] [ 43 ]
501(c)(4)団体が下院議員またはそのスタッフにロビー活動を行う場合、下院事務局に登録する必要があります。 [ 38 ]同様に、501(c)(4)団体が上院議員またはそのスタッフにロビー活動を行う場合、上院事務局に登録する必要があります。 [ 38 ]さらに、501(c)(4)団体は、ロビー活動に費やす金額を会員に通知するか、または内国歳入庁に代理税を支払う必要があります。[ 38 ]ロビー活動費および政治活動費は、事業経費として控除できません。[ 38 ]
501(c)(4)、501(c)(5)、および501(c)(6)団体の利用は、2007年のFEC対ウィスコンシン・ライト・トゥ・ライフ事件の影響を受けており、同事件では最高裁判所が、501(c)(4)、501(c)(5)、および501(c)(6)団体による選挙運動に関する通信の放送を禁止するマケイン・ファインゴールド法の条項を無効とした。同法は、選挙運動に関する通信を、予備選挙の60日前または一般選挙の30日前に候補者の名前を言及する通信と定義していた。
501(c)(4) 団体への寄付は、その団体がボランティア消防団または退役軍人団体でない限り、慈善寄付として税控除の対象とはなりません。[ 44 ] [ 45 ] 501(c)(4) 団体への会費または寄付は、IRC 162 に基づく事業経費として控除できますが、政治キャンペーンへの介入または参加、直接ロビー活動、草の根ロビー活動、および特定の連邦政府職員との接触のために支払われた金額は控除できません。[ 46 ] 501(c)(4) 団体がこれらの活動の相当数に従事している場合、他の活動に帰属できる会費または寄付の金額のみが事業経費として控除できます。[ 47 ]
組織は、ロビー活動および政治キャンペーン費用に関連する金額の妥当な見積もりを含む通知を会員に提供しなければならず、そうしない場合は、ロビー活動および政治キャンペーン費用に対する代理税の対象となります。また、組織への寄付は募金活動中の慈善寄付として控除できないことを明記しなければなりません。[ 46 ]
501(c)(4) 団体は寄付者を公表する義務はないが、[ 48 ] 2018 年現在、独立支出を行う団体は例外である。 [ 49 ] [ 50 ] [ 51 ]以前は完全に開示がなかったため、ロビー活動に積極的に関与する団体が 501(c)(4) 条項を広く利用するようになり、物議を醸している。[ 52 ] [ 53 ] 「闇資金」として批判されているこれらの団体の政治広告への支出は、スーパー PACの支出を上回っている。[ 54 ] [ 55 ]寄付者を公表しない団体の支出は、2006 年の 520 万ドル未満から2012 年の選挙期間中に 3億ドルをはるかに超える額に増加した。 [ 56 ]
501(c)(4)団体を含むすべての団体は、特定の政治候補者の当選または落選を明示的に支持し、暦年中に250ドル以上を支出する場合、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示しなければならない。[ 49 ] [ 50 ]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を執行することが義務付けられている。[ 49 ] [ 51 ] [ 50 ]
501(c)(4)団体の起源は1913年の歳入法に遡り、社会福祉に専念する新たな免税団体のグループが創設され、現在の内国歳入法第501(c)(4)条の前身となった。[ 57 ]
2015 年米国税増税防止法は、501(c)(4) 団体に対する新たな要件を導入しました。[ 58 ] 501(c)(4) 団体は、設立後 60 日以内に、501(c)(4) 団体として活動していることを通知するために、フォーム 8976 を内国歳入庁に提出する必要があります。[ 59 ] [ 60 ]内国歳入庁は通知の受領を確認しますが、その受領確認は、団体が 501(c)(4) の免税資格を満たしているという決定ではありません。[ 60 ] 501(c)(4)団体は、2016年7月8日以前に設立され、かつ、フォーム1024を使用して認定書を申請するか、または2015年12月19日から2016年7月8日の間にフォーム990を提出した場合は、通知を送付する必要はありません。[ 60 ]
2018年1月現在、501(c)(4)団体としての免税認定の申請は、フォーム1024ではなく、新しいフォーム1024-Aとなっています。[ 61 ] [ 62 ]
2010年から2017年の間に、501(c)(4)団体の数は14万近くから8万2千未満に減少しました。[ 17 ] 2017年には、501(c)(4)団体の資格取り消しが、フォーム990を提出しなかったためにIRSによって税務上の地位を取り消された非営利団体全体の58%を占めました。これは通常15%に過ぎません。
501 (c)(5)組織とは、労働組合、農業団体、または園芸団体のことです。労働組合、郡の博覧会、花卉協会などがこれらの種類の団体の例です。労働組合は、19世紀に遡るこの種の組織の主要な受益者でした。内国歳入庁によると、501(c)(5)組織は、まず会員にサービスを提供する義務があります。組織の利益は特定の会員に帰属しない場合もありますが、帰属に関する規則は、この区分に属する3種類の組織間で異なります。501(c)(5)組織は、企業、個人、または組合からの寄付を無制限に行うことができます。[ 63 ]
労働組合は、組合員全員の共通の労働条件を改善するために、組合員に給付金を支払うことができる。農業組合は、農業に従事する人々の条件全般を改善するために、組合員に財政支援を提供することができる。組合員は、その給付がすべての人に利用可能である限り、組合の免税活動から付随的に利益を得ることができる。[ 63 ]
労働組合に対する法人所得税の最初の免除は、1909年のペイン・アルドリッチ関税法の一部として制定された。[ 64 ] [ 65 ]
1913年の歳入法は、「労働組合、農業団体、園芸団体」を所得税の納税義務から除外した。[ 65 ] [ 66 ]
501(c)(4)および501(c)(6)組織と同様に、501(c)(5)組織も政治活動を行うことができます。[ 67 ] 501(c)(5)組織は、メンバーの共通の労働組合の利益に関連する立法に影響を与えようと試みることが認められています。[ 68 ]
501(c)(5)団体は、企業、個人、労働組合から無制限の寄付を受け取ることができます。寄付者の氏名と住所は、公開する必要はありません。[ 69 ]寄付額、非現金寄付の説明、その他の情報を含むその他のすべての情報は、寄付者を明確に特定できる場合を除き、公開する必要があります。
501(c)(5)団体に支払われる組合費は、一般的に通常の必要経費です。[ 70 ]組合費は、501(c)(5)団体の活動の大部分が政治活動である場合を除き、全額税額控除の対象となります。政治活動が政治活動である場合は、他の活動に充てられる組合費の部分のみが税額控除の対象となります。 [ 70 ]
漁業や水産物の採取に関わる団体が郵便料金の割引を受けるのに苦労していたため、[ 71 ] 1976年に議会は内国歳入法第501条(5)を制定し、「農業」を土地の耕作、作物や水産資源の収穫、家畜の飼育の技術または科学と定義した。[ 65 ]
501(c)(5)団体を含むすべての団体は、特定の政治候補者の当選または落選を明確に支持し、暦年中に250ドル以上を支出した場合、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示しなければならない。[ 49 ] [ 50 ]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を執行することが義務付けられている。[ 49 ] [ 51 ] [ 50 ]
501 (c)(6)組織とは、営利を目的とせず、純利益のいかなる部分も私的株主や個人の利益にならない、ビジネスリーグ、米国商工会議所のような商工会議所、不動産委員会、貿易委員会、プロフットボールリーグ、またはエジソン電気協会やセキュリティ産業協会のような組織のことです。[ 72 ]
事業連盟は、共通の事業上の利益を有する人々の団体であり、その目的が共通の事業上の利益を促進することであり、その活動が事業そのものを実際に行うのではなく、事業環境を改善するものである場合に、資格を満たす可能性がある。[ 73 ]資格を満たすためには、組織のメンバーは同じ業種、事業、職業、または専門職でなければならない。[ 74 ]地方商工会議所や貿易委員会も同様の理由で資格を満たす可能性があるが、特定の業種や地域におけるすべての商業企業の共通の経済的利益を促進することができる点が異なる。[ 75 ]
セクション 501(c)(6) に基づく税制上の免除を受けるためには、組織は特定の種類の事業の事業環境を促進および改善することを目的としていることを明記しなければなりません。[ 76 ]すべての種類の事業の事業環境を改善することは、一般的には要件を満たしません。[ 76 ]同様に、特定の種類の事業にサービスを提供することも、通常は商業的事業であるため、通常は要件を満たしません。[ 76 ]例えば、会員企業の健康保険プランを管理するサービスは、特定の業種の事業環境の改善に実質的に関連していない限り、多くの場合、商業的事業となります。[ 76 ] [ 77 ]
特定の趣味人の共通の利益を促進する団体は、内国歳入庁が趣味を事業として行われる活動とはみなさないため、適格とはみなされない。[ 78 ]
主な活動が会員の製品やサービスの宣伝である組織は、共通の利益を促進するのではなく、会員のためにサービスを提供しているため、適格とはみなされません。[ 79 ] [ 80 ]ただし、組織の主な活動が会員の業界全体の製品やサービスの宣伝である場合、その組織が会員のために他のサービスも提供していれば、一般的に適格とみなされます。[ 81 ]
501(c)(4)および501(c)(5)組織と同様に、501(c)(6)組織も政治活動を行うことができます。[ 67 ] 501(c)(6)組織は、会員の共通の事業利益に関連する立法に影響を与えようと試みることが認められています。[ 68 ]
501(c)(6) 団体は、企業、個人、労働組合から無制限の寄付を受け取ることができます。寄付者の氏名と住所は、独立支出を行う 501(c)(6) 団体を除き、公開する必要はありません。[ 69 ] [ 49 ] [ 50 ] [ 51 ]寄付額、非現金寄付の説明、その他の情報を含むその他のすべての情報は、寄付者を明確に特定しない限り、公開する必要があります。米国商工会議所は多額の政治資金を支出しており、フリーダム パートナーズは501(c)(6) 団体としての地位を利用して、 2012 年の選挙運動中に寄付者を開示せずに 2 億 5000 万ドル以上を集めて分配しました。[ 82 ]この団体の存在は、選挙からほぼ 1 年経つまで公には知られていませんでした。
企業が501(c)(6)団体に支払う会費は、一般的に通常の必要経費です。[ 70 ]会費は全額税額控除の対象となりますが、501(c)(6)団体の活動の大部分が政治活動である場合は、会費のうち他の活動に充てられる部分のみが税額控除の対象となります。[ 70 ]
501(c)(6)団体を含むすべての団体は、特定の政治候補者の当選または落選を明確に支持し、暦年中に250ドル以上を支出した場合、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示しなければならない。[ 49 ] [ 50 ]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を執行することが義務付けられている。[ 49 ] [ 51 ] [ 50 ]
IRC 501(c)(6) の前身は、1913 年歳入法の一部として制定されました[ 83 ]。これはおそらく、米国商工会議所が非営利の「市民」および「商業」組織の免除を要請したことによるもので、その結果、非営利の「市民」組織には IRC 501(c)(4) が、非営利の「商業指向」組織には IRC 501(c)(6) が制定されました[ 72 ] 。1928年歳入法は、不動産委員会を含めるように法律を改正しました[ 84 ] 。1966年、プロフットボールリーグが上記の組織に追加されました[ 85 ] 。
1913 年歳入法はプロフットボールリーグに関連しており、独占禁止法と税法の両方の規定があった。独占禁止法の規定は、 1914 年クレイトン独占禁止法または 1914 年連邦取引委員会法に基づく独占禁止法上の異議申し立てを恐れることなく、ナショナルフットボール リーグとアメリカン フットボール リーグの合併を進めることを可能にするために制定された。[ 72 ] 1966 年、プロフットボールリーグが選手の年金基金を管理しているという理由で免除が危うくならないようにするために、内国歳入法 501(c)(6) の改正が制定された。[ 86 ]さらに、プロスポーツリーグの主な収入源が試合のテレビ放映権の販売であるという理由で、その免除が危うくならないようにする必要がある。試合の放映はスポーツに対する一般の認知度を高めるからである。[ 87 ] [ 88 ]
2013年、トム・コバーン上院議員は、ナショナル・フットボール・リーグ、全米プロゴルフ協会、その他のプロスポーツ団体に対する税制優遇措置を禁止する法案を提出した。 [ 89 ] [ 90 ]コバーン議員は、この税制優遇措置の費用は1億ドルと見積もったが、他の議員の支持を得られなかったと述べた。[ 89 ] [ 90 ]
501 (c)(7) 組織は、娯楽、レクリエーション、その他の非営利目的のために組織された社交クラブまたはレクリエーションクラブです。 [ 91 ]会員は共通の興味を持ち、娯楽とレクリエーションに向けられた共通の目標を持たなければならず、組織は会員間の個人的な交流の機会を提供しなければなりません。[ 92 ] [ 93 ]組織の施設とサービスは、会員とそのゲストのみに開放されていなければなりません。[ 94 ]組織は個人のクラブでなければならず、いかなる個人も組織の純利益から利益を得てはなりません。[ 95 ]例としては、大学の同窓会、学生のための支部会館を運営する大学の友愛会または女子学生クラブ、カントリークラブ、アマチュアスポーツクラブ、会員に集会所、図書館、ダイニングルームを提供するサパークラブ、趣味のクラブ、ガーデンクラブなどがあります。[ 96 ]
501(c)(7)団体の活動の大部分は、会員のための社会活動やレクリエーション活動に関連していなければなりません。[ 97 ]総収入の35%以上を非会員から得ることはできず、総収入の15%以上を一般市民による施設やサービスの利用から得ることは認められません。[ 91 ]これらの制限を超える団体は、501(c)(7)の資格を失う可能性があります。[ 98 ]
8人以下のグループ（少なくとも1人が会員）が組織の施設を利用し、会員が他のメンバーの料金を支払う場合、内国歳入庁は非会員を会員のゲストとみなし、収益は会員から得られたものとみなします。[ 95 ]同様に、クラブの施設を利用するグループの少なくとも75%が組織の会員である場合、内国歳入庁は非会員を会員のゲストとみなし、収益は会員から得られたものとみなします。[ 95 ]これらの記録を維持するのは組織の責任です。[ 98 ]組織が収益を会員に結びつけるのに十分な記録を保持していない場合、内国歳入庁は収益が非会員から得られたものとみなします。[ 99 ]
組織は、非会員による施設およびサービスの利用から得られる収益から控除可能な費用を差し引いた金額に対して、非関連事業所得税の対象となります。 [ 98 ]組織が以前にレクリエーションまたは社交目的で使用されていた資産を売却した場合、その収益が組織に再投資される限り、その収益は関連事業所得とみなされます。[ 100 ]組織の施設の一般利用は最小限でなければならず、一般的には年間2,500ドル未満、または クラブの通常の活動からの総収入の5%未満でなければなりません。[ 98 ]
501(c)(7) 団体は、人種、肌の色、または宗教に基づいて差別する書面による方針を持つことはできません。[ 95 ] [ 101 ]ただし、501(c)(7) 団体は、特定の宗教の教えを広めるために、会員を特定の宗教に限定することが認められています。[ 95 ]会員を特定の宗教の会員に限定する 501(c)(8) 友愛互助会の補助団体も同様にそうすることが認められています。[ 95 ]民族的出自と性別によって会員を制限する書面による方針を持つことは、団体の免税資格を危うくするものではありません。[ 95 ] [ 98 ]
内国歳入法第501条(c)(7)項の前身は、 1913年歳入法の一部であり、「ロッジ制度の下で運営されている友愛団体、組織、または協会、あるいはロッジ制度の下で運営されている友愛団体の会員のみの利益のために運営されている団体」に免税を規定していた。[ 83 ]議会は、会員が娯楽や社交の場を自ら提供するために加入し、あたかも直接その利益を支払ったかのように、それ以上の税負担を負わないという理由で免税を正当化した。[ 91 ]免税は、娯楽、レクリエーション、その他の非営利目的のみで運営されている団体に適用された。[ 91 ]
1969年、議会は、社交クラブやレクリエーションクラブが所得税の対象となる非関連事業収入を得ることを許可する法律を可決した。[ 91 ]
501 (c)(8)団体は友愛互助団体である。[ 102 ]
協会は、同様の職業、レクリエーション、または専門職の会員、あるいは価値ある目標を達成するために協力する会員でなければならない。[ 103 ]会員は互いに助け合い、共通の目的を推進するために結びついている。[ 103 ]協会は、会員資格基準、会員の種類、入会手続き、会員の権利と特権に関する文書を持っていなければならない。[ 104 ]
メンバーは共通の絆を持たなければならず、それは宗教的信念、性別、職業、民族、または共通の価値観に基づく可能性がある。[ 105 ]
協会は、最高統治機関と、その法律に従って会員が選出、入会、または加入する下部ロッジを有していなければならない。[ 102 ]最高統治機関は、会員または中間集会によって直接選出された代表者で構成されるべきである。[ 102 ]
協会は会員に特典を提供しなければならず、これには生命保険、医療保険、奨学金、教育プログラム、旅行の機会、割引プログラムなどが含まれる。[ 105 ]非会員への特典の提供から生じる収益は協会にとって重要でないものでなければならず、非関連事業所得として課税される可能性がある。[ 106 ]
個人が友愛会に寄付した金銭が税控除の対象となるのは、その寄付金が「宗教的、慈善的、科学的、文学的、または教育的な目的、あるいは児童虐待や動物虐待の防止のためにのみ使用される」場合に限られる。[ 107 ]
友愛互助会は、相互扶助会、友愛会を経て、最終的には中世のギルドにまでその起源を遡ります。[ 108 ]多くの友愛互助会は、宗教、民族、性別、職業、または共通の価値観で結ばれた移民やその他の恵まれないグループのニーズに応えるために設立されました。 [ 109 ]
1909年のペイン・アルドリッチ関税法第38条は、友愛共済団体に対する税制上の免除を規定した最初の法律であった。[ 110 ]この税制上の免除は、後に1954年の内国歳入法典第501条(c)(8)として成文化された。[ 111 ]
501(c)(8)団体と同様に、501(c)(10)団体もロッジ制度の下で運営される友愛団体、結社、または協会ですが、501(c)(10)団体は生命保険、病気保険、傷害保険、その他の給付を提供しません。501(c)(10)団体は純利益を宗教、慈善、科学、文学、教育、友愛の目的にのみ使用します。[ 112 ]
501 (c)(13)団体は、特定の種類の墓地運営会社です。
適格な墓地会社には主に2種類あります。相互墓地会社は、「正当な埋葬目的で区画を保有し、転売目的ではないため、区画所有者の利益のためにのみ所有および運営されている」か、同様の慈善活動を行って貧困者の埋葬に従事している必要があります。[ 113 ]非営利墓地法人は、遺体の埋葬または火葬のみを目的として設立され、その純利益のいかなる部分も私的株主または個人の利益に転嫁されてはなりません。[ 113 ]墓地の純利益は、墓地の運営、維持、改良、墓地用地の取得、墓地機能のための追加収入を提供するための純利益の投資など、特定の墓地機能に充てられなければなりません。[ 114 ]純利益を個人に分配することは認められていません。[ 114 ]
墓地は、貧困層、特定の宗教を信仰する人々、特定のコミュニティに住んでいた人々など、特定のグループの人々に対して埋葬や火葬を制限することができるが、それは依然として幅広い層の人々にサービスを提供し、公共の目的で運営されている限りにおいてである。しかし、501(c)(13) 団体は過度に制限的な制限を課すことはできない。[ 114 ] [ 115 ]
営利目的の墓地が墓地の敷地や埋葬区画の維持管理に用いる永代管理基金は、501(c)(13) の適用対象外である。[ 116 ]一方、非営利団体は、501(c)(13) に基づく免税を危うくすることなく永代管理基金を持つことができる。[ 114 ]
墓地が、その敷地内または他の場所に遺体安置所を所有または運営している場合、内国歳入庁は遺体安置サービスを必ずしも埋葬目的に付随するものとはみなさないため、501(c)(13) の適用対象外となります。[ 114 ] [ 117 ]宗教の基本的な信条や信仰を直接的に支持し維持する伝統的な埋葬サービスの提供は、501(c)(13) の適用対象となる場合があります。[ 118 ]
動物を埋葬する墓地は、501(c)(13)の対象外です。[ 119 ]
501(c)(13)条に基づき認定を受けたい墓地会社は、フォーム1024を作成して内国歳入庁に提出する必要があります。[ 120 ]
501(c)(13)団体への慈善寄付は、寄付者にとって税控除の対象となります。[ 107 ]特定の区画または特定の納骨堂の永代管理費は、税控除の対象となる慈善寄付とはみなされません。[ 121 ]墓地または納骨堂の購入価格の一部として支払われた金額は、その一部が墓地全体の永代管理費であっても、税控除の対象となる慈善寄付とはみなされません。[ 121 ] 501(c)(13)墓地への遺贈または贈与は、連邦遺産税または贈与税の目的で控除の対象とはなりません。[ 122 ] [ 114 ]
歴史的に、ほとんどの州では墓地は地方の固定資産税や消費税が免除されていました。これは、州が一般的に墓地は公認された公共サービスを提供していると考えていたためです。[ 114 ]
1913年の関税法は、会員の利益のためだけに組織され運営されている相互墓地会社に対して連邦所得税の免除を規定した。[ 114 ] 1921年、議会は、相互ではない墓地会社、営利目的で運営されていない墓地会社、墓地の運営のみを目的として設立され純利益が誰にも帰属しない法人にも税免除を拡大した。[ 114 ]
すべての法人、合資会社または協会は、当該法人、合資会社または協会の事業の遂行または運営に関して、毎年特別消費税を支払う義務を負うものとする。ただし、この条項のいかなる規定も、労働組合、農業組合または園芸組合、あるいはロッジ制度の下で運営され、当該組合、団体または協会の会員およびその扶養家族に生命、疾病、事故、その他の給付金を支払う友愛受益団体、組織または協会、会員の相互利益のためにのみ組織され運営されている国内住宅金融組合、あるいは純利益のいかなる部分も私的株主または個人の利益にならない、宗教的、慈善的または教育的目的のためにのみ組織され運営されている法人または協会には適用されないものとする。