米国の慈善寄付控除

米国 連邦所得税の目的における慈善寄付控除は、内国歳入法第 170 条 (c) で、特定の非営利企業への寄付またはその使用のための寄付として定義されています。

非現金寄付の市場価値の一定部分（短期資本利得など）は、IRC 170(e)(1)(A)により控除対象外となります。

組織は、この法典に定められた特定の要件を満たす必要があります。組織によっては、税法第 501(c)(3)条に基づいて非営利慈善団体としてのステータスを取得するために、国税庁に申請を行う必要もあります。

連邦政府の要件を満たす可能性のある組織の一覧は次のとおりです（これらに限定されません）。

• シナゴーグ、教会、その他の宗教団体。
• 友愛団体またはロッジ
• 退役軍人の組織
• 寄付が公的な目的のみに行われる場合、あらゆるレベルの政府
• 米国または海外の公衆衛生の向上に尽力する組織

慈善団体には公的慈善団体と私的慈善団体の両方がありますが、公的慈善団体の方がはるかに一般的です。

慈善団体への寄付は、受益団体がその純利益の一部を個人株主の利益のために使用したり、政治運動や立法に何らかの影響を与えようとしたりしない限り、寄付者にとって控除の対象となります。

慈善団体への寄付は、寄付者にとって控除の対象となるために、法定の意味での「贈与」に完全に該当する必要はありません。ただし、寄付者の控除額は、寄付の結果として寄付者に与えられた「相当の利益」の額によって減額されます。^[1]

たとえば、アメリカがん協会が資金集めのために正式なダンスパーティーを主催するとします (ACS は公認慈善団体です)。さらに、ダンスパーティーのチケットの公正市場価格は 75 ドルで、寄付者はチケット購入に 375 ドルを支払ったとします。寄付者は、寄付額 (375 ドル) から受け取った利益 (チケットの公正市場価格 75 ドル) が差し引かれるため、300 ドルの控除しか請求できません。これは、寄付者が実際にダンスパーティーに参加しない場合でも当てはまります。

寄付者の課税所得は 300 ドル減額されます。寄付者の所得が控除前と控除後の両方で 35% の所得税率区分内であった場合、寄付者の納税額 (政府に支払うべき税額) は 105 ドル減額されます。

寄付者の慈善寄付の具体的な税効果は、寄付の種類によって異なります。納税者は、慈善団体にサービス、現金、または財産を寄付することができます。特に、短期のキャピタルゲインの寄付は一般に税控除の対象にならないなど、落とし穴がいくつかあります。

寄付者が慈善事業にサービスを提供している場合、そのサービスに対する控除を受けることはできません。ただし、サービスの提供にあたり発生した未払いの費用を控除することはできます（育児費用は控除対象外の個人的費用とみなされます）。

ジョイはサンディエゴに住むプロサッカー選手です。彼女はロサンゼルスで開催される非営利（公認慈善団体）サッカーキャンプで1 週間ボランティアをすることにしました。通常であれば、ジョイはこれらのサービスに 10,000 ドルを請求し、これに交通費、食費、保育費を加算します。ジョイの運転費（ガソリン代、オイル交換など）が 150 ドル、1 週間のホテル代が 400 ドル、2 人の子供の保育費が 1 週間で 500 ドルだと仮定します。

ジョイは、自分が行った「無料サービス」の 10,000 ドル相当を控除する権利はありません。また、ボランティア活動を行った週に発生した 500 ドルの育児費用を控除する権利もありません。ただし、キャンプでのボランティア活動中に発生した 150 ドルの自動車費用と 400 ドルのホテル費用を控除して、合計 550 ドルを控除すること はできます。

寄付者が慈善団体に現金を寄付する場合、一般的なルールとして、控除できる合計金額には 1 つの制限しかありません。つまり、寄付者は、調整後総所得の 50% を超えない範囲でのみ寄付を控除できます。寄付を行った年に控除されなかった金額は、翌年に繰り越して最大 5 年間受け取ることができます。通常資産と短期キャピタルゲイン資産 (以下を参照) は、50% の上限の目的では現金と同様に扱われます。

たとえば、寄付者の調整後総所得が 100,000 ドルだとします。2004 年に、寄付者はアメリカがん協会に現金で 60,000 ドルを寄付します。寄付者は2004 年に 50,000 ドルしか控除できません。なぜでしょうか。その金額を超えると、調整後総所得の 50% を超えることになるからです。残りの 10,000 ドル (合計寄付額 60,000 ドルから 2004 年に控除された 50,000 ドルを差し引いた金額) は 2005 年に繰り越され、その時点で控除できます。

寄付者が値上がりした財産を寄付する場合、その年の納税申告書でその財産の価値を控除する権利があります。寄付者も受贈団体もその財産の値上がりに対して税金を支払う必要はありません。

連邦所得税では一般的ですが、いくつかの特別な規則と制限が適用されます。

寄付者が寄付する資産を売却した場合、通常の利益または短期キャピタルゲインしか生み出さなかった場合、寄付者は寄付した資産の調整後取得価額のみを控除できます。納税者は、寄付の年の調整後総所得 (AGI) の 50% を超える寄付金を控除することはできません。超過分は最長 5 年間繰り越すことができ、同じ制限の下で控除できます。

私たちの納税者であるアビーはスポーツ用品店を経営しています。彼女のビジネスは順調に進んでいるため、彼女は昨シーズンの在庫の一部を認定慈善団体である女性スポーツ財団に寄付することにしました。

アビーの今年の調整後総所得は 700,000 ドルです。アビーが寄付した在庫の公正市場価格は 600,000 ドルです。在庫の調整後基準価格は 400,000 ドルです。アビーが在庫を販売していた場合、通常利益 200,000 ドル (公正市場価格 600,000 ドルから調整後基準価格 400,000 ドルを差し引いた値) を認識していたことになります。

慈善寄付として控除できる金額を決定するには、アビーは在庫の公正市場価格 (600,000 ドル) から在庫固有の通常利益 (200,000 ドル) を差し引く必要があります。したがって、アビーの寄付額は 400,000 ドル (公正市場価格 600,000 ドルから在庫固有の通常利益 200,000 ドルを差し引いた金額) になります。

ただし、アビーの AGI の 50% は 350,000 ドルなので、それ以上は控除できないことに注意してください。ただし、彼女の AGI が少なくとも 100,001 ドルのままで、来年は慈善寄付をまったく行わないと仮定すると 、50,000 ドルを繰り越すことができます。

公的慈善団体および私的財団への寄付は、それぞれ総額 50% および 30% の上限が適用されます。たとえば、納税者が公的慈善団体に現金または短期キャピタルゲイン資産を寄付し、その現金および資産が調整後総所得の 50% を超える場合、その同じ年に慈善団体に対して行った追加寄付 (長期キャピタルゲイン資産を含む) は控除できません。

寄付者が、売却すれば長期キャピタルゲインを生む資産を寄付する場合、寄付の控除は、受贈者が公益団体であれば寄付の年の寄付者の調整後総所得の 30% に制限され、受贈者が私的財団であれば 20% に制限されます。それぞれの AGI しきい値を超える寄付は 5 年間繰り越すことができ、同じ制限に従って翌年以降も控除できます。この制限により、特定の投資家は、寄付の税額が損なわれるほど低い区分に寄付することを避けることができます。

これは、価値が上昇した資産を所有し、その資産が長期的なものになる前に寄付する不注意な米国投資家にとっての罠です。早すぎる贈与は短期的な利益の控除を放棄します。資産は、その基礎額までしか控除できず、市場価値の上昇額までは控除できません。キャピタルゲインが長期的なものになるまで資産を保有する投資家だけが、市場価値の上昇額を控除できます。

内国歳入法170(e)(1)(A)は次のように規定している。

（e）通常の所得と譲渡所得の特定の拠出

（１）一般規則 この条項に基づいて考慮される財産の慈善寄付の額は、以下の合計額だけ減額されるものとする。

（A）納税者が拠出した財産を公正な市場価格（拠出時に決定）で売却した場合には長期資本利得とならなかったであろう利益の額 ...

価値が下がった減価資産を慈善団体に寄付する不注意な米国投資家には、さらなる罠が待ち受けている。贈与は実際には資本損失の税控除資格を失い、より高い基準ではなく、贈与時の減価（低い）市場価値のみが控除される。しかし、投資家は寄付を検討する前に減価資産を売却することができる。売却した投資家は結果として生じた資本損失を実現することができ、それは適用される資本損失規則に基づいて控除される可能性がある。減価資産を清算した後の現金収入は、もちろん慈善団体に寄付し、売却後に控除することができるが、そのような寄付を行うことによる税制上の利点は、慈善団体への現金寄付と比べて優れているわけでも劣っているわけでもない。いずれにせよ、そのような方針をとることで、投資家は、その気になれば寄付できる税引き後の資産をより多く残すことができる。

• デイビス対アメリカ合衆国（1990年）