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529プラン（適格授業料プログラムとも呼ばれる）[ 1 ]は、指定された受益者の将来の高等教育費用の貯蓄を促進するために設計された、米国における税制優遇投資手段です。2017年には、減税・雇用法の成立後、K-12公立、私立、宗教系学校の授業料が、高等教育費用とともに529プランの適格費用に含まれるようになりました。
529プランは、内国歳入法第529条（26 U.SC § 529）にちなんで名付けられています。ほとんどのプランでは州外の投資家も利用できますが、居住州の529プランに投資する投資家には、州税上の大きなメリットや、助成金や奨学金の機会のマッチング、債権者からの保護、州の財政援助計算からの免除などのその他のメリットがあります。529大学貯蓄プランへの拠出は、税引き後の資金で行われます。口座に投資された資金は非課税で運用され、適格な教育費に使用された場合は、プランからの引き出しも非課税です。[ 2 ] 2013年には、全世帯のわずか2.5%しか529大学貯蓄口座を持っていませんでした。[ 3 ] 2020年8月現在、529大学貯蓄プランには3,600億ドル以上が投資されています。[ 4 ]
529プランには、前払いプランと貯蓄プランの2種類があります。
2001年の経済成長・税制救済調整法（EGTRRA）により、529プランは現在の重要性と税制上の優遇措置を獲得しました。529プランからの適格な分配金は、適格な高等教育費用または小中学校の授業料に充てられ、連邦所得税が免除されます。[ 7 ]
529大学貯蓄プランは、連邦政府ではなく州政府によって創設されました。授業料が年々上昇する中、ミシガン州の州営授業料前払いプログラムは、ミシガン教育信託（MET）構想によって、ミシガン州の何千もの世帯が抱える高まる不安に応えました。この構想により、州民は授業料の値上げと引き換えに一定額を拠出できる基金が設立されました。この取り組みは他の州にも関心を呼び起こし、各州が初の授業料前払いプログラムを開始しました。
ミシガン州は、この制度の税務面に関して内国歳入庁（IRS）に裁定を求めるため、制度の開始を延期した。IRSは、「授業料前払い契約」の購入者に対し、資金が分配または払い戻される年まで、契約の累積価値に対して課税しないことを認めた。さらに、ミシガン州が設立した信託基金は、前払い金を受け取り、投資された資金からの収益に対して所得税の対象となることが義務付けられた。
METはミシガン州の住民と授業料前払い契約を締結した。推定5万5000人がこのプログラムに登録した。METは投資収益に対して連邦所得税を納付し、1990年にIRS（内国歳入庁）に還付を求めて訴訟を起こした。この訴訟は当初IRSに有利な判決が下されたが、1994年の控訴審で第6巡回区控訴裁判所は地方裁判所の判決を覆し、ミシガン州に有利な判決を下した。
かつてMETは市場価格を下回る価格で授業料前払い契約を販売していたため、適切な価格設定に調整する必要が生じた。現在では、METは最大規模かつ最も成功している授業料前払いプログラムの一つとなっている。
その後、議会は適格な州の授業料プログラムを認可する新たな法律を可決しました。これは現在、1996年の中小企業雇用保護法の一部となっています。内国歳入法に第529条が追加され、適格な州のプログラムに税制上の免除が与えられ、参加者の未分配収益に対する課税が繰り延べられました。[ 8 ]
セクション529はクリントン政権の政策課題に進み、 1997年の納税者救済法（TRA）の一部となった。TRAは、学生ローンの控除、高等教育のためのIRAからのペナルティなしの引き出し、適格費用リストへの宿泊費と食費の追加などの変更を行った。[ 9 ]
法案には、大学進学のために529プランから分配される資金を、課税繰延だけでなく非課税とする条項も追加された。ビル・クリントンはこの条項に拒否権を行使した。
2001年、ジョージ・W・ブッシュが大統領だったとき、上院と下院の両方で、以前に拒否権を行使された変更を含む新しい税法案が作成された。[ 10 ]
民主党の支持は限られていたものの、 [ 11 ] [ 12 ] 2001年経済成長・税制救済調整法（EGTRRA）は2001年6月7日に法律として署名された。[ 13 ]しかし、2002年からは、適格な高等教育費に充てられる限り、これらの引き出しは所得税から免除されるようになった。
連邦予算の制約のため、EGTRRAは新法に含まれるすべての税制規定が2010年12月31日に失効すると規定した。議会指導者らは、適格分配金に対する非課税措置を含め、EGTRRAによるセクション529へのすべての課税を恒久化する条項を2006年年金保護法（PPA）に盛り込むことを決定した。
長年にわたる529プランの構造とマーケティングの変更が、その成長に貢献してきました。各州はプロの投資コミュニティと提携し、投資信託のような感覚で529プランを提供できるようになりました。また、登録ブローカーや投資アドバイザーは、家族が529プランを理解し、適切な投資を選択するのを直接支援することができます。[ 14 ]
採用の増加につながったその他の変化には、税金、財政援助、資産保護に関する連邦法、継続的なプログラムの改善、経費の削減、寛大な州のインセンティブ、肯定的なメディア報道、およびプログラムへの登録を可能にする大学貯蓄登録制度などがあります。[ 15 ]一部の雇用主は、退職金制度と同様に、または拠出金のマッチング付きで、従業員に529プランを福利厚生として提供しています。[ 16 ]
2014年、議会は「より良い生活体験の実現法（ABLE法）」を可決し、 ABLE口座の基礎を築きました。ABLE口座、または529A口座は、障害のある受益者の特別なニーズのために貯蓄するという点を除けば、529プランに似ています。[ 17 ]
オバマ大統領は2015年の一般教書演説で、 529プランの分配金の非課税措置を撤廃することを提案した。しかし、強い反対に遭い、この提案は撤回された。[ 18 ]
2017 年減税・雇用法は、 529プランを K-12 公立、私立、宗教系の学校の授業料に拡大しました。クルーズ修正案（テッド・クルーズにちなんで名付けられた）と呼ばれる当初の計画では、ホームスクールの費用も 529 プランの対象とするよう求めていましたが、ホームスクールの費用に関する条項は上院の調整プロセスで削除され、K-12 の授業料に関する条項は維持されました。新法によれば、529 プランは、子供 1 人あたり年間 10,000 ドルまでの K-12 の学校の授業料の資金として使用できます。[ 19 ] SECURE法は、 529 プランの使用範囲をさらに拡大し、学生ローンの返済にも使用できるようになりました。[ 20 ]減税・雇用法はまた、ABLE 口座の受益者が元の 529 受益者または適格な家族である限り、529 プランから ABLE 口座へのロールオーバーも認めています。認められる年間繰越額は、IRSの標準的な贈与税控除額から、当該課税年度に行われたその他の拠出額を差し引いた額に設定されている。[ 21 ]
2023年1月のSECURE 2.0法では、一定の条件の下で、529口座からRoth IRAへの税金やペナルティなしのロールオーバーが認められています。529大学貯蓄口座の口座所有者は、生涯を通じて、自分の名義の任意の529口座から、指定受益者のためのRoth IRAに最大35,000ドルまでロールオーバーすることが認められています。これらのロールオーバーはRoth IRAの年間拠出限度額にも従う必要があり、529口座は15年以上開設されている必要があります。[ 22 ]
529プランの資金は、適格な教育費に充当されます。これらの費用は通常、授業料、諸費用、教科書、コンピュータ、機器などであり、適格な公立、非営利、または私立の大学、専門学校、職業訓練校、または貿易学校として定義される教育機関への通学に関連して学生に請求されます。特別支援を必要とする受益者が必要とする特別支援サービスの費用は、前述の適格な高等学校または教育機関への入学または通学に関連して発生する必要があります。費用が適格となるためには、学生は、在籍する学校の基準に基づいて決定される、履修中のコースのフルタイムの学業負荷の少なくとも半分を履修している必要があります。教育機関は、米国教育省が管理する財政援助プログラムに参加している場合、適格とみなされます。これには、米国外にある一部の外国の教育機関も含まれる場合がありますが、それらも米国教育省が管理する財政援助プログラムに参加する資格を有している必要があります。
さらに、州法で定められているとおり、小学校または中学校に在籍する指定受益者が負担する授業料のうち、1万ドル以下の適格な費用は、小学校または中学校教育を提供する適格な公立、私立、または宗教系の学校で使用することができます。[ 1 ]
寮費と食費も、キャンパス内とキャンパス外の住居の両方で対象となる費用とみなされます。キャンパス内の住居の場合、認められる費用は、学生が学校が所有または運営する住居に住んでいる場合に実際に請求される金額です。キャンパス外の住居の場合、費用は、学校が決定したキャンパス内の寮費と食費として認められる金額まで認められ、その金額は、特定の学期と学生の居住形態の出席費用（連邦財政援助目的）に含まれていました。[ 1 ] 529 プランの対象となるキャンパス外の住居費は、家賃に限定されません。食料品や光熱費も含まれます。税務上の目的で、対象となるすべての費用の領収書を保管する必要があります。[ 23 ]
最近の変更により、国家徒弟制度法第1条に基づき労働長官に登録および認定された徒弟制度プログラムへの指定受益者の参加に必要な手数料、書籍、備品、および機器の費用は、適格費用として考慮されるようになりました。[ 24 ]
以前は、適格教育費には学生ローンと学生ローンの利息は含まれていませんでした。しかし、2019年12月12日にSECURE法が署名され、一定の条件の下で「適格教育ローンの元金または利息」のために529プランから引き出すことが可能になりました。[ 25 ]
上記の適格教育費に充当されない529プランからの分配金は、所得税の対象となり、分配金の収益部分に対して10%の早期分配ペナルティが課されます。ただし、以下のいずれかの条件を満たす場合は、税金ペナルティは免除されます。
529プランには多くの利点があります。
まず、寄付金は連邦所得税の控除対象にはなりませんが、多くの州では寄付金の全部または一部に対して州所得税の優遇措置が設けられています。州所得税の控除の可能性に加え、529プランの大きなメリットは、元本が課税繰延で運用され、受益者の大学費用への分配金が非課税となることです。
多くの州では、州のセクション529プランへの拠出金に対して、口座所有者に州所得税の全額または一部の控除または税額控除を提供しています。これまでに、合計35の州とコロンビア特別区がこのような控除を提供しています。カリフォルニア州、デラウェア州、ハワイ州、ケンタッキー州、メイン州、ニュージャージー州、ノースカロライナ州は現在、州所得税を課していますが、州の529大学貯蓄プランへの拠出金に対して州所得税の控除または税額控除は提供していません。アラスカ州、フロリダ州、ネバダ州、サウスダコタ州、テネシー州、テキサス州、ニューハンプシャー州、ワシントン州、ワイオミング州には州所得税がありません。他の州のセクション529プランへの拠出金は、通常、口座所有者の居住州では控除できません。アリゾナ州、アーカンソー州、カンザス州、ミネソタ州、ミズーリ州、モンタナ州、ペンシルベニア州のみが州税の均等化を提供しており、どの州のプランへの拠出金も州の所得税控除の対象となります。[ 27 ]
第二に、寄付者は口座の管理権を保持します。ごく一部の例外を除き、指定された受取人は資金に対する権利を持ちません。ほとんどのプランでは、寄付者はいつでも資金を引き出し、自分の用途に使用することができます。ただし、「非適格」な引き出しが行われた場合、収益部分は所得税と10%の追加ペナルティ税の対象となります。
第三に、529プランは、大学資金を貯めるための便利で手間のかからない方法を提供します。利用する529プランを選択したら、寄付者は簡単な登録フォームに記入し、拠出金を入金します（または自動入金を登録します）。口座の継続的な投資は、寄付者ではなくプランによって管理されます。プランの資産は、州の財務局またはプログラム管理者として雇用された外部の投資会社によって専門的に管理されます。寄付者は、引き出しの年まで、課税対象または非課税の収益を報告するためのフォーム1099を受け取りません。投資先を変更したい場合は、寄付者は毎年529貯蓄プログラムの別のオプションに変更するか（プログラムが許可する場合）、受益者について過去12か月間にそのようなロールオーバーが行われていない限り、口座を別の州のプログラムにロールオーバーすることができます。529プランは一般的に、最低開設金額と拠出金の要件が非常に低くなっています。手数料は、他の投資手段と比較して低くなっていますが、これはプランを管理する州によって異なります。最後に、529プランは誰でも利用でき、拠出できる金額も高額です（多くの州のプランでは、受益者一人あたり30万ドル以上）。一般的に、所得制限や年齢制限はありません。
529プランの資産のもう一つの利点は、寄付者が資産を取り戻すことは可能（ただし、所得税と利益に対する10%の追加ペナルティが課される）であるものの、相続税の計算上、寄付者の総資産には含まれないことです。したがって、529プランは、将来資金が必要になった場合に一定の管理権を維持しながら、資産を相続財産から切り離すための相続対策ツールとして利用できます。受益者を指定する必要があり、所得税の節税効果は最終的に教育費に充てられた場合にのみ得られますが、場合によっては、教育費に充てなくても相続税を軽減できることもあります。
さらに、2007年の大学費用削減およびアクセス法に基づき、529大学貯蓄プランと授業料前払いプランは、現在では口座名義人（通常は親）の資産として扱われており、学生の財政援助の資格にはほとんど影響を与えません。[ 28 ]
2019年のSECURE法に基づき、529プランからの資金のうち最大1万ドルを学生ローン費用に充当することができる。[ 20 ]
529プランに関連するもう1つの利点は、未使用の金額を税金ペナルティなしで受益者の家族の他の適格メンバーに譲渡できることです。[ 29 ] IRSのウェブサイト（出版物970）によると、この種の譲渡はロールオーバーとして知られており、適格授業料プログラム（QTP）のセクションで詳しく説明されています。分配後60日以内に別のQTPに支払われた金額はロールオーバーとみなされ、フォーム1040または1040NRのどこにも報告する必要はありません。
受益者の家族として資格を有する者には、受益者の以下の者が含まれます。
529プランの数と種類は増加しているものの、すべての投資手段が529プランの形式で利用できるわけではない。
401(k)プランなど、他のほとんどの税制優遇プランとは異なり、529プランでは、IRS（内国歳入庁）の規定により、年間2回までの資産の交換または再配分しか認められていません。この制限はABLE口座にも適用されます。
529プランから引き出された資金のうち、適格な支出に使われなかった（または適格な家族のためにABLE口座に繰り越されなかった）収益部分は、所得税、追加の10%の連邦税ペナルティ、および州税控除または税額控除の取り消しの対象となります。たとえば、50,000ドルが529プランに拠出され、時間の経過とともに60,000ドルに増え、その全額が適格でない引き出しをされた場合、10,000ドルの利益が課税対象となり、10,000ドルに対して10%のペナルティ（つまり1,000ドル）が適用されます。
学生本人または親以外の人物が所有する529口座から適格費用を直接支払うと、学生の経済的援助の受給資格が低下する可能性があります。[ 30 ]
529口座から直接大学の費用を支払うと、 IRSの調整制限により、アメリカン・オポチュニティ税額控除の資格が低下する可能性があります。全額控除を受けるには（所得制限などの他の基準を満たすことに加えて）、年間4,000ドルの大学の授業料と教科書代を529プラン以外の資金から支払う必要があります。[ 31 ]
居住地の州の529プランは、他の州のプランよりも高い手数料（経費率）がかかる場合があります。これはマーケティング資料に開示する必要はなく、0.4%未満から1.1%を超える範囲に及ぶことがあります。たとえば、18年間毎年2,000ドルを預け入れる529プランでは、経費率が1.1%の場合、手数料は4,000ドル以上になりますが、経費率が0.4%の場合は手数料は1,400ドルにとどまり、2,600ドルの節約になります。一般的に、直接販売される529プランは、アドバイザーが販売する529プランよりも手数料が低くなっています。[ 32 ]
529口座が設立期間中に投資損失を被った場合、口座への拠出者は資金を引き出し、損失を課税所得から控除することができます（ただし、代替ミニマム税の目的には控除されません）。[ 33 ]
529プランへの拠出は連邦贈与税規則の下では贈与とみなされ、したがって年間控除額を超える拠出は、2024年の年間控除額は、独身で申告する場合は18,000ドル（または5年間で90,000ドル）、夫婦合算申告の場合は36,000ドル（または5年間で180,000ドル）で、1回限りの贈与/相続税控除額に算入されます。この5年間は5年間繰り越しオプションとして知られています。独身の贈与者が90,000ドル、または夫婦合算申告の贈与者が180,000ドルを拠出すると、5年間はその個人に対して（生涯贈与控除額の一部を使用せずに）別の拠出（贈与）を行うことはできません。[ 34 ]
教育機関への授業料の支払いは年間贈与制限の対象とならないため、相続税を最小限に抑えたい親は、統一未成年者財産移転法（UTMA）口座など、別の方法で年間贈与を行い、そこから授業料を直接支払う方が有利な場合があります。ただし、この方法では、学生が経済的支援を受ける資格が大幅に低下する可能性があります。
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