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税額控除とは、特定の納税者が州に支払うべき総額から、積み立てた控除額を差し引くことができる税制上の優遇措置です。[ 1 ]また、既に支払われた税金に対する控除、または特定の場合に適用される州の「割引」の一形態である場合もあります。税額控除を別の言い方で考えると、払い戻しとなります。
還付可能な税額控除とは、控除額が納税額を上回る場合、政府がその差額を納税者に払い戻すものです。[ 2 ]つまり、マイナスの納税義務が生じる可能性があります。[ 3 ]例えば、納税者の当初の納税義務が100ドルで、300ドルの税額控除を適用すると、納税者の最終的な納税義務は-200ドルとなり、政府はその200ドルを納税者に払い戻します。
払い戻し不可の税額控除の場合、控除額が納税額を上回ると、納税者は何も支払う必要はありませんが、差額も受け取ることができません。この場合、上記の例の納税者は最終的に納税額が0ドルとなり（つまり、300ドルの控除額のうち100ドルしか利用できない）、政府は納税者に200ドルの差額を払い戻すことはありません。
多くの制度では、所得の支払者によって源泉徴収される税金など、間接的に支払われる税金を前払いではなく控除として扱います。このような場合、税額控除は必ず還付されます。こうした控除額の最も一般的な形態は、給与所得税の源泉徴収（PAYE）、非居住者への支払に対する源泉徴収税、および付加価値税の仕入税額控除です。
所得税制度では、個人に対して様々な税額控除が認められることが多い。これには通常、すべての納税者が利用できる控除と、個人に特有の税額控除が含まれる。一部の控除は、特定の年度のみに適用される場合もある。
いくつかの所得税制度では、低所得者に対し、税額控除という形で所得補助金を提供している。これらの控除額は、所得、家族構成、就労状況、その他の要因に基づいて決定される。多くの場合、控除額の合計が納税額を上回った場合、控除額は還付される。
英国では、「税額控除」は[ 4 ]所得調査に基づく支援金の一種でした。受給者が支払う税額とは一切関係がなく、税金を全く支払っていない人にも支払われる可能性がありました。[ 5 ]児童税額控除と勤労税額控除は、申請者の銀行口座または郵便局カード口座に直接支払われました。例外的な状況では、現金小切手（ジロと呼ばれることもあります）で支払われることもあります。ただし、口座の詳細が提供されない場合、支払いが停止される可能性があります。[ 6 ]一定の所得制限まで、子供を持つすべての個人または夫婦に最低限の児童税額控除が支払われます。個人が実際に受け取ることができる児童税額控除の額は、所得水準、子供の数、子供が障害者生活手当を受給しているかどうか、16歳以上の子供の教育状況などの要因によって決まります。2018年以降、児童税額控除はほとんどの人にとってユニバーサル・クレジットに置き換えられました。
勤労税額控除は、25歳以上で週30時間以上働いている、子供の有無を問わず低所得の単身者、および子供のいない夫婦で、少なくともどちらか一方が25歳以上で、かつ少なくともどちらか一方が週30時間以上働いている場合に支給されます。申請者に子供がいる場合は、16歳以上であれば、週16時間以上働いている場合に勤労税額控除を申請できます。[ 7 ]
税額控除には上限が設けられ、多くの情報源は、それが最も貧しい家庭に不均衡な影響を与えていると主張している。End Child Poverty の調査によると、約 150 万人の親が食料や燃料などの基本的な支出を削減したと推定されている。 [ 8 ]レゾリューション財団のギャビン・ケリー氏によると、税額控除は低賃金労働者の生活水準向上に役立つ。彼はニュー・ステイツマン誌に、「おそらく最大の誤解は、税額控除が削減されれば、雇用主が何らかの方法で賃上げを行い、そのギャップを埋めるだろうという流行の考え方だろう。これは左派と右派の両方の一部が支持する酒場の経済学である」と書いている。[ 9 ]
2015年9月15日、下院は税額控除の基準額を引き下げる法案を可決し[ 10 ] 、この法律は2016年4月6日に施行された[ 11 ]。反対派は、この法案が低所得者に悪影響を与えると主張した。慈善団体Turn2usの最高経営責任者であるサイモン・ホプキンス氏は、「今日の下院での投票は、英国で最も貧しい労働者世帯の多くにとって、ただ一つ、彼らがさらに貧しくなることを意味する。税額控除は低賃金労働者にとって重要な収入源であり、多くの人にとって月収のかなりの部分を占めている」とコメントした[ 12 ] 。
IFSは、所得税の減税と国民生活賃金の引き上げを考慮しても、変更の影響で貧困世帯の所得が不均衡に減少するという野党の見解を支持した。[ 13 ]政府は、税額控除制度は長年にわたり低賃金を補助するために使われてきたため、今回の変更で税額控除への総支出は2007～08年に見られたより持続可能な水準に戻ると反論した。[ 10 ]
2015年10月26日、貴族院はミーチャー男爵夫人の動議を支持し、下院が影響について再検討するまで削減措置の実施を延期した。[ 14 ]
税額控除制度は2025年4月5日に終了しました。新規の申請はできず、支払いも行われません。[ 4 ]
米国の制度では、以下の低所得者向け税額控除が認められています。
カナダでは、所得税控除にはいくつかの種類があります。
一部の制度では、子供のいる家庭に対して税額控除が認められています。これらの控除は、子供一人当たりの控除であったり、育児費用に対する控除であったりします。
米国の制度では、以下の家族関連の所得税控除（還付不可）が認められています（扶養家族である子供一人につき税額控除が受けられるのに加えて）。
一部の制度では、税額控除を通じて教育費やそれに類する費用を間接的に補助している。
米国の制度では、以下の払い戻し不可のクレジットが設けられています。
多くの制度では、企業が不動産に投資したり、特定の地域で事業を展開したりするための様々なインセンティブが提供されています。所得税や固定資産税に対する税額控除が適用される場合があり、通常、控除額が本来支払うべき税額を超える場合は、その超過分は返金されません。これらの控除は、個人だけでなく法人にも適用される場合があります。利用可能な控除の種類は、管轄区域によって大きく異なります。
米国の所得税には、還付されない事業税額控除が多数あります。ほとんどの場合、これらの控除額のうち当年度の税額を超える部分は、一定の制限はあるものの、将来の税額を相殺するために繰り越すことができます。控除には以下のものが含まれます（全リストについては、内国歳入法第38条を参照）。
米国には、州、郡、市など、連邦政府の管轄下にない多くの自治体が、特定の活動や支出に対して所得税または固定資産税の控除制度を設けています。例えば、連邦政府の研究開発・雇用税額控除に類似した控除、市が市内に施設を建設する際に付与する固定資産税控除（減免措置と呼ばれることが多い）などが挙げられます。これらの控除は、企業と行政機関の間で交渉され、特定の企業や不動産に適用されるものです。
税額控除は様々な形態をとるが、いずれも内国歳入法（および一部の州税法）に基づき、公共政策を実施するための認可されたインセンティブである。連邦議会は、民間部門が公共の利益に貢献することを奨励するため、税額控除がなければ実現しなかったであろうプロジェクトへの投資に対して、参加する納税者の税負担を同額減免することを認めている。
「歴史的建造物」の保存を奨励するための立法上のインセンティブプログラム。議会は、1986 年税制改革法に基づき、2 段階の税額控除インセンティブを導入しました。歴史的建造物の改修には 20% の控除が適用され、1936 年以前に初めて使用された非歴史的建造物には 10% の控除が適用されます。特典は、物件が使用された年の税額控除、6 年間のキャッシュフロー、および 6 年目の買い戻しオプションから得られます。[ 30 ]
投資税額控除は、内国歳入法第48条で認められています。この投資税額控除は、再生可能エネルギープロジェクトの種類によって異なります。太陽光発電、燃料電池（1,500ドル/0.5kW ）、小型風力発電（ 100kW未満 ）は、開発コストの30%の控除を受ける資格があり、控除額の上限はありません。地熱発電、マイクロタービン（2MW未満）、熱電併給プラント（50MW未満）には10%の控除があります 。ITC は、 対象 となる設備が稼働を開始した時点で発生します。メリットは、ITC、加速償却、および6～8年間のキャッシュフローから得られます。[ 31 ]
住宅用太陽光発電設備に対する投資税額控除（ITC）は、2015年末に期限切れとなる予定でしたが、2015年12月に更新されました。控除率は2018年まで30%で継続され、2022年には徐々に10%まで低下しました。その他の技術（地熱を含む）に対するITCは1年間延長されました。[ 32 ]
内国歳入法第45条では、公益事業規模の風力タービン、地熱、太陽光、水力、バイオマス、海洋および水力運動エネルギーの再生可能エネルギー発電所からの電力生産に対して、1キロワット時あたり2.3セントの所得税控除を認めている（2013年のインフレ調整後[ 33 ]）。このインセンティブである再生可能エネルギー生産税額控除（PTC）[ 34 ]は、 1992年のエネルギー政策法に基づいて創設された（1キロワット時あたり1.5セントの価値で、その後毎年インフレ調整されている）。[ 35 ] 2015年後半、議会の大多数が風力および太陽光発電に対するPTCを5年間、250億ドル延長することに賛成票を投じた[ 36 ]。アナリストは、各タイプに350億ドルの投資が見込まれると予想した。[ 37 ]
1986年の税制改革法で創設されたこの制度では、米国財務省が各州の人口に基づいて税額控除を配分します。これらの控除は、エクイティパートナーと共に、手頃な価格の住宅としてアパートを開発・維持する開発業者に付与されます。主なメリットは、10年間にわたる税額控除から得られます。
QSCB（適格学校建設債）は、学校が施設の改修、修繕、設備整備、および公立学校建設用地の購入のために名目金利で資金を借り入れることを支援する米国債です。QSCB保有者は、利子の代わりに連邦税額控除を受けます。この税額控除はQSCB債券から切り離して個別に売却することができます。QSCBは、2009年米国復興・再投資法第1521条によって創設されました。内国歳入法第54F条もQSCBについて規定しています。
研究開発活動増加税額控除（R&D税額控除）は、米国で研究開発（R&D）費用を負担する企業に対する、内国歳入法第41条に基づく一般的な事業税額控除です。ほとんどの企業にとって、この控除は毎年、対象となる研究費の7～10%に相当します。[ 38 ]状況に応じて、所得税または給与税の相殺に使用できます。[ 39 ]
雇用機会税額控除（WOTC）は、退役軍人、若者など、高い失業率に直面しているグループを雇用する企業にインセンティブを提供する連邦税額控除です。WOTCは、これらの対象グループが雇用を得て、将来より良い仕事の機会を得るために必要なスキルと経験を習得できるよう支援します。WOTCは従業員の労働時間に基づいて計算され、雇用主に直接的な利益をもたらします。
WOTCは、1996年の中小企業雇用保護法によって設立されました。WOTCは、 1978年の歳入法によって創設され、1978年から1994年まで施行されていたターゲット雇用税額控除（TJTC）に取って代わりました。2014年12月、WOTCは、2014年増税防止法（TIPA）、PL 113-295によって、2014年初頭まで遡及的に延長されました。[ 40 ]この法律は、2014年12月31日までのみ控除を認めていました。 [ 41 ]その後、2015年の米国人増税防止法（PATH法）によって、議会はWOTCを修正し、2019年12月31日まで延長しました。[ 42 ]
アメリカ機会税額控除（AOTC）[ 43 ]は、2009年2月に署名され法律となったアメリカ復興・再投資法の一部でした。AOTCは、2009年と2010年の課税年度においてホープ奨学金控除に代わるもので、ホープ控除の受給者のほぼ全員とその他多くの学生の利益を、学生一人当たり最大2,500ドル、授業料の最初の2,000ドルの100％と次の2,000ドルの25％まで提供し、納税者が控除を申請できる所得範囲を拡大し、控除を部分的に還付可能にすることで増やしました。批判者たちは、複雑さと資格制限により、高等教育を受ける学生一人当たりの実際の利益は理論上の最大額よりもはるかに低く、税額控除があっても、高等教育は他の投資に比べて税制上不利なままであると不満を述べています。[ 44 ]
約43の州が、州税控除を利用した様々な特別優遇プログラムを提供しています。これには、ブラウンフィールド控除、映画制作控除、再生可能エネルギー控除、歴史的建造物保存控除などが含まれます。控除額、控除期間、控除費用は州によって異なります。これらの控除は、資産として購入できる証明書の形、またはより伝統的なパススルー事業体の形で提供されます。税額控除は一般的に、保険会社の保険料税、銀行税、所得税に対して使用できます。
オレゴン州のRETCは太陽光発電システムに対する税額控除です。2016年、オレゴン州知事ケイト・ブラウンはRETCプログラムを延長しない新たな予算案を発表しました。2015年にはRETCは1,220万ドルの税額控除を提供しましたが、2014年にはその額は約420万ドルでした。[ 45 ]税額控除の延長はオレゴン州の太陽光発電業界にとって最優先事項です。[ 46 ]
商品再販業者、商品製造業者、またはサービス提供者（総称して「提供者」）は、一部の法域において、顧客への請求時または顧客からの支払い時に付加価値税（VAT）を徴収しなければなりません。これらの提供者が他社から提供された商品やサービスを使用する場合、他の提供者に対してVATを支払っている可能性があります。ほとんどのVAT制度では、支払済みまたは支払済みとみなされるVATの金額を、納付すべきVATの金額と相殺することが認められており、これは一般的に仕入税額控除と呼ばれます。一部の制度では、仕入税額控除額がVAT納付義務額を上回った場合、一定期間後にその超過分を還付することができます。
居住者の全世界所得に対して課税する所得税制度では、同一所得に対して支払われた外国所得税について、外国税額控除が認められる傾向がある。この控除額は、外国所得の額に基づいて制限されることが多い。控除は、国内法および／または租税条約に基づいて認められる場合がある。控除は一般的に個人および法人に認められ、通常は還付されない。
いくつかの税制では、通常の所得税に加えて、それよりも高い場合は代替税が課されます。米国では、課税所得の代替基準に基づく代替最低税が課されます。メキシコでは、課税所得の代替基準に基づくIETUが課されます。イタリアでは、資産に基づく代替税が課されます。いずれの場合も、代替税が通常の税額よりも高い場合は、その超過分について将来の通常の税額から控除が認められます。この控除額は通常、計算の循環を防ぐように制限されています。