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キャリーオーバー ベースは、資産の譲渡により、譲渡人の資産に対する基礎も譲渡される場合に発生します。譲渡人の資産に対する基礎は、譲受人に「キャリーオーバー」されます。
アメリカ合衆国の税法
移転基準額とも呼ばれる繰越基準額は、生前贈与および信託譲渡に適用されます。[1] 一般的に、納税者の資産の基準額は、資産の取得費用です。[2] ただし、生前贈与および信託譲渡には例外があります。[1] 贈与の場合、利益を計算するには、受贈者の資産の基準額は、贈与者の資産の調整基準額と同じです。[3]贈与者の調整基準額が贈与時の資産の公正市場価値 よりも大きい場合を除き、損失の計算にも同じルールが適用されます。 [4] この場合、損失は繰り越されず、基準額は贈与時の資産の公正市場価値です。[5]
例
1998 年に、母親は 20 ドルでランプを購入しました。2000 年に、母親はそのランプを娘に贈りました。贈与時点で、ランプの公正市場価格は 10 ドルでした。2002 年に、娘はそのランプをジョンに販売しました。
(a) 娘はランプを 38 ドルで販売します。利益を決定するために、娘は母親の持ち越し基準額 (20 ドル) を使用します。したがって、娘はジョンへの販売で 18 ドルの利益を得ます。
(b) 娘はランプを 8 ドルで販売します。損失額を決定するために、娘は贈与時の資産の公正市場価格 (10 ドル) を使用します。したがって、娘はジョンへの販売で 2 ドルの損失を認識します。
(c) 娘はランプを 15 ドルで販売します。利益の算定には、母親の基準価格 20 ドルを使用します。したがって、利益はありません。ただし、損失もありません。損失の算定には、娘は贈与時の資産の公正市場価格 (10 ドル) を使用します。したがって、娘はジョンへの販売で利益も損失も得ません。
関連分野における繰越基準
税法では、事業の設立において繰越基礎の概念が普及しています。
パートナーシップ課税では、パートナーがパートナーシップに資本を拠出し、パートナーシップ持分と引き換えにその資本を拠出した場合に、キャリーオーバー基準が発生します。 [6] 拠出された資本資産に対するパートナーシップの基準は、資産を拠出したパートナーの基準と同じになります。[6]
法人税においては、譲渡人が支配する新しく設立された法人、または譲渡人が支配権を獲得した既存の法人に資本資産を拠出する場合に、繰越基礎が発生します。その場合、法人の資産の基礎は譲渡人のものと同じになります。[7]
参照
参考文献
- ^ IRC § 1015に基づく
- ^ IRC § 1012
- ^ IRC § 1015 (a)
- ^ 財務省規則 § 1.1015(a)(1)
- ^ IRC § 1015(a)
- ^ 26 USCA 721より
- ^ 26 USCA 351