税額控除

税額控除とは、特定の納税者が国に支払うべき総額から、累積した控除額を差し引くことを許可する税制優遇措置です。^[1]また、すでに支払った税金を控除して付与される控除、または特定の場合に適用される国の「割引」の一種である場合もあります。税額控除を別の方法で考えると、払い戻しとなります。

還付可能な税額控除とは、控除額が納税額を上回る場合、政府がその差額を納税者に払い戻すものである。^[2]言い換えれば、これは負の税負担を可能にする。^[3]たとえば、納税者が当初100ドルの税負担を抱えており、300ドルの税額控除を適用した場合、納税者は最終的に-200ドルの負担となり、政府はその200ドルを納税者に払い戻す。

払い戻し不可の税額控除では、控除額が納税額を超える場合、納税者は何も支払う必要はなく、差額を受け取ることもできません。この場合、例の納税者は最終的に 0 ドルの税負担となり (つまり、300 ドルの控除のうち 100 ドルしか利用できません)、政府は差額の 200 ドルを納税者に返金しませ ん。

多くの制度では、所得の支払者によって源泉徴収された税金など、間接的に支払われる税金を前払いではなく控除と呼んでいます。このような場合、税額控除は必ず還付されます。このような金額の最も一般的な形式は、給与所得税またはPAYEの源泉徴収、非居住者への支払いに対する源泉徴収、および付加価値税の仕入控除です。

所得税制度では、個人に対してさまざまな税額控除が認められることがよくあります。通常、これらにはすべての納税者に適用される税額控除と個人に固有の税額控除が含まれます。一部の税額控除は 1 年間のみ提供される場合があります。

いくつかの所得税制度では、クレジットという形で低所得者への所得補助金を提供しています。これらのクレジットは、所得、家族の状況、仕事の状況、またはその他の要因に基づいて決定されます。多くの場合、このようなクレジットは、クレジットの合計額が税額を超えた場合に払い戻し可能です。

英国では、児童税額控除と労働税額控除は申請者の銀行口座または郵便局カード口座に直接支払われた。例外的な状況では、これらは現金小切手（ジロと呼ばれることもある）で支払われることもある。ただし、口座の詳細が提供されない場合、支払いが停止されることがある。^[4]一定の所得制限まで、子供を持つすべての個人または夫婦に最低限のレベルの児童税額控除が支払われる。個人が受け取ることができる実際の児童税額控除の額は、収入レベル、子供の数、子供が障害者生活手当を受給しているかどうか、16歳以上の子供の教育状況などの要因によって異なる。2018年以降、ほとんどの人にとって 児童税額控除はユニバーサルクレジットに置き換えられた。

労働税額控除は、25歳以上で週30時間以上働いている、子供の有無にかかわらず独身の低所得者、および子供がいない夫婦で、少なくともどちらかが25歳以上で、週30時間以上働いている場合に支給されます。申請者に子供がいる場合は、少なくとも週16時間働いていることを条件に、16歳以上から労働税額控除を申請できます。^[5]これはユニバーサルクレジットに置き換えられます。

税額控除には上限が設けられ、多くの情報源は、これが最も貧しい家庭に不釣り合いな影響を与えていると主張している。End Child Povertyの調査では、およそ150万人の親が食料や燃料などの生活必需品への支出を削減したと推定されている。 ^[6] Resolution Foundationのギャビン・ケリーによると、税額控除は低賃金労働者の生活水準の向上に役立つという。彼はNew Statesmanに次のように書いている。「おそらく最大の誤解は、税額控除が削減されると、雇用主は何らかの形でそのギャップを埋めるために昇給を申し出るだろうという流行りの考えだ。これは左派と右派の両方が唱える酒場経済学だ。」^[7]

2015年9月15日、下院は税額控除の基準額を引き下げる法案を可決した^[8]。この法律は2016年4月6日に発効した^{[9] 。 [疑わしい–議論する]反対派は、この法案は低所得者に悪影響を及ぼすと主張した。慈善団体}Turn2usの最高経営責任者サイモン・ホプキンスは「下院での本日の投票は、英国の最も貧しい労働者家庭の多くにとって、彼らがさらに貧しくなることを意味する。税額控除は低賃金労働者にとって重要な収入源であり、多くの人にとって月収のかなりの部分を占めている。」とコメントした^[10]。

IFSは、所得税の減税や国民生活賃金の引き上げを考慮しても、改革の影響により貧困世帯の収入が不釣り合いに減少するという野党の見解を支持した。^[11]政府は、税額控除制度はあまりにも長い間低賃金を補助するために使用されてきたため、改革により税額控除への総支出は2007～2008年に見られたより持続可能なレベルまで下がるだろうと反論した。^[8]

2015年10月26日、貴族院はミーチャー男爵夫人の動議を支持し、その影響について下院が新たな検討を行うまで削減の実施を延期するよう求めた。^[12]

米国の制度では、以下の低所得者向け税額控除が認められています。

• 勤労所得控除: この払い戻し可能な控除は、低所得者の所得の一定割合に対して付与されます。控除額は、対象となる子供の数に基づいて計算され、上限が設定されます (該当する場合)。この控除額はインフレ率に連動しており、所得が一定額を超えると段階的に減額されます。2016 年の場合、対象となる子供が 3 人以上いる納税者の場合、最大控除額は 6,269 ドルでした。
• 高齢者および障害者向けのクレジット: 最大 1,125 ドルまでの払い戻し不可のクレジット。
• 退職貯蓄拠出金控除：IRA（Roth、SEP、IRAを含む）、401(k) / 403(b) / 457プラン、Thrift Savings Planなどの適格退職貯蓄プランへの拠出額2,000ドルまでの最大50％の非払戻控除。単独申告の場合は18,000ドル以上、世帯主の場合は27,000ドル以上、共同申告の場合は36,000ドル以上の収入から段階的に廃止される（2014年度）。^[13]
• 住宅ローン利子控除: 特定の住宅ローン プログラムに基づいて付与される、2,000 ドルを上限とする払い戻し不可の控除。
• 保険料税額控除: この払い戻し可能な控除は、医療保険取引所を通じて医療保険に加入し、所得が適用される連邦貧困ラインの 100% から 400% の範囲内にある個人および家族に提供されます。これは 2014 年の課税年度に初めて導入されました。

カナダでは、いくつかの異なる種類の所得税控除が提供されています。

• カナダ児童手当：18歳未満の子供を育てる家族に毎月非課税で支給される手当。^[14]
• カナダ介護者控除：身体的または精神的障害を持つ配偶者、内縁のパートナー、または扶養家族を扶養するための非払戻控除。^[15]
• カナダ労働者給付金：低所得労働者向けの払い戻し可能な控除。^[16]
• 障害者税額控除：障害者またはその扶養家族が支払う所得税の額を軽減する非還付税額控除。^[17]
• カナダ研修クレジット：カナダ国民の適格研修費用を支援するために利用できる還付可能な税額控除。^[18]
• 住宅アクセシビリティ税額控除：個人の住宅をアクセシビリティ対応にするための費用を補助するための非払戻税額控除。^[19]
• 医療費税額控除：本人、配偶者、内縁のパートナー、または子供や配偶者や内縁の子供を含むその他の扶養家族に対して請求できる非還付税額控除。^[20]

一部の制度では、子供を持つ家族に税額控除が認められています。これらの控除は、子供 1 人あたりまたは育児費用に対する控除として認められる場合があります。

米国の制度では、扶養家族一人当たりの税額控除に加えて、以下の非払戻家族関連所得税控除が提供されています。

• 児童控除: 課税年度末時点で17歳未満の子供を持つ親は、対象となる子供1人につき最大1,000ドルの控除を受ける資格があります。この控除は、税額を1ドルにつき1ドル減額するものであり、フォーム1040の51行目に記載することができます。調整後総所得が基準額（夫婦共同申告者の場合は110,000ドル、単独申告者の場合は75,000ドル）を超えるごとに、控除額は50ドル減ります。^[21]
• 児童および扶養家族の介護控除: 納税者は、有給雇用に従事または維持するために 13 歳未満の児童を介護する場合、対象となる費用として最高 3,000 ドルの控除を申請できます。ただし、片方の親がフルタイムで家にいる場合は、児童の介護費用は控除の対象になりません。
• 養子縁組費用控除: 最高 10,000 ドルの控除。高所得者になると段階的に減額。2011 年に適格養子縁組費用を負担した納税者は、雇用主から養子縁組費用の支払いまたは払い戻しを受けた場合は、未払いの税金に対して 13,360 ドルの控除、または 13,360 ドルの所得控除を請求できます。2012 年には控除額は 12,650 ドルに、2013 年には 5,000 ドルに減額されます。^[22]養子縁組税額控除には、次のような養子縁組に関連する適格な費用が含まれます。
  • リーズナブルな養子縁​​組料金
  • 養子縁組弁護士費用または裁判費用
  • 養子縁組関連の旅行中に発生した食事や宿泊などの適格な旅行費用
  • 法的養子縁組手続きに直接関連するその他の対象費用。

一部の制度では、税額控除を通じて教育費や類似の費用を間接的に補助しています。

米国のシステムには、次のような返金不可のクレジットがあります。

• 適格な授業料および関連費用に対する2つの相互排他的なクレジット。アメリカン・オポチュニティ税額控除は、最長2年間、年間の適格授業料の最初の2,000ドルの100%と次の4,000ドルの25%です。生涯学習クレジット^[23]は、累積費用の最初の10,000ドルの20%です。これらのクレジットは、2009年に50,000ドル（共同申告の場合は100,000ドル）を超える収入で段階的に廃止されます。クレジットを請求する費用は、税額控除の対象にはなりません。
• 初めて住宅を購入する場合、最大 7,500 ドルの控除が受けられます (締め切りは 2010 年 9 月 30 日前)。
• 特定の非事業用エネルギー資産の購入および住宅のエネルギー効率に対する税額控除。複数の税額控除が、異なるルールで適用されます。^[24]

多くのシステムでは、企業が不動産に投資したり、特定の地域で事業を営んだりするためのさまざまなインセンティブを提供しています。控除は所得税または不動産税に対して提供される場合があり、通常、本来支払うべき税金を超える金額については払い戻しできません。控除は個人にも法人にも提供される場合があります。利用できる控除の性質は、管轄区域によって大きく異なります。

米国の所得税には、還付されない事業税控除が多数あります。ほとんどの場合、これらの控除のうち、現在の年の税額を超える金額は、制限付きで将来の税金と相殺するために繰り越すことができます。控除には次のものが含まれます (完全なリストについては、内国歳入法のセクション 38 を参照してください)。

• 代替自動車クレジット：様々な種類の非ガソリン車の購入に利用できるクレジットがいくつかあります。^[25]
• 代替燃料クレジット：特定の非石油燃料の生産量に基づくクレジット。^[26]
• 災害援助クレジット^[27]
• 特定の分野、以前生活保護を受けていた人、または対象グループに属する人を雇用した場合の控除
• 研究活動の強化に対する評価
• さまざまな業界特有のクレジット

米国内の多くの連邦管轄区域 (州、郡、市など) では、特定の活動や支出に対して所得税または財産税の控除を提供しています。例としては、連邦の研究および雇用控除に類似した控除、財産税控除 (多くの場合、減免と呼ばれます)、市内の施設建設に対して市が付与する控除などがあります。これらの項目は、多くの場合、企業と政府機関の間で交渉され、特定の企業および財産に固有のものです。

税額控除にはさまざまな形がありますが、内国歳入法 (および一部の州税法) に基づいて、公共政策を実施するための認可されたインセンティブです。議会は、民間部門による公共の利益の提供を奨励する取り組みの一環として、控除がなければおそらく実現しなかったであろうプロジェクトへの投資に対して、参加納税者の税額を 1 ドルにつき 1 ドル減額することを許可しています。

「歴史的建造物」の保存を奨励する立法上のインセンティブ プログラム。議会は1986 年の税制改革法に基づいて 2 段階の税額控除インセンティブを制定しました。歴史的建造物の修復には 20% の控除が、1936 年以前に初めて使用された非歴史的建造物には 10% の控除が利用できます。メリットは、資産が使用された年の税額控除、6 年間のキャッシュ フロー、および 6 年目の買い戻しオプションから得られます。^[28]

投資税額控除は、内国歳入法第48条で認められている。この投資税額控除は再生可能エネルギープロジェクトの種類によって異なる。太陽光、燃料電池（1500ドル/0.5kW）、小型風力（100kW未満）は開発費用の30％の控除を受けることができ、控除上限はない。地熱、マイクロタービン（2MW未満）、熱電併給発電所（50MW未満）には10％の控除がある。投資税額控除は、適格施設が稼働した時点で発生する。恩恵は、投資税額控除、加速償却、および6～8年間のキャッシュフローから得られる。^[29]

住宅用太陽光発電設備に対するITCは2015年末に期限切れとなる予定だったが、2015年12月に更新された。控除率は2018年まで30%で継続され、2022年には徐々に10%まで下がる。その他の技術（地熱を含む）に対するITCは1年延長された。^[30]設備は建設開始日に基づいてITCの対象とみなされる。^[31]

内国歳入法第45条は、公益事業規模の風力タービン、地熱、太陽光、水力、バイオマス、海洋および水力発電の再生可能エネルギー発電所からの電力生産に対して、2.3セント/キロワット時（2013年のインフレ調整後^{[32] ）の所得税控除を認めている。このインセンティブ、再生可能エネルギー生産税控除（PTC） [33]は、} 1992年のエネルギー政策法に基づいて創設された（1.5セント/キロワット時の価値で、その後毎年インフレ調整されている）。^{[34] 2015年後半、}議会の過半数がPTCを風力および太陽光発電に5年間250億ドル延長することを可決した^[35]。アナリストは、各タイプに350億ドルの投資を見込んでいる。^[36]

1986 年の税制改革法で創設されたこのプログラムでは、米国財務省が各州の人口に基づいて各州に税額控除を割り当てます。これらの控除は、エクイティ パートナーと共同でアパートを開発し、手頃な価格のユニットとして維持する開発業者に付与されます。メリットは主に 10 年間の税額控除から得られます。

QSCB は、学校が施設の改修、修理、装備、および公立学校の建設予定地の購入のために名目金利で借り入れるのに役立つ米国の債務証書です。QSCB 保有者は、利子の支払いの代わりに連邦税額控除を受けます。税額控除は QSCB 債券から剥奪され、個別に売却される場合があります。QSCB は、2009 年の米国復興・再投資法のセクション 1521 によって作成されました。内国歳入法セクション 54F も QSCB について規定しています。

研究活動増加税額控除（R&D税額控除）は、米国で研究開発（R&D）費用を負担する企業に対する、内国歳入法第41条に基づく一般事業税額控除です。ほとんどの企業にとって、この控除は毎年の適格研究費の7～10％に相当します。^[37]状況に応じて、所得税または給与税を相殺するために使用できます。^[38]

就労機会税額控除 (WOTC) は、退役軍人、若者など、失業率の高いグループを雇用する雇用主にインセンティブを与える連邦税額控除です。WOTC は、これらの対象グループの雇用を支援し、彼らが将来のより良い雇用機会を得るために必要なスキルと経験を積めるようにします。WOTC は従業員の労働時間数に基づいており、雇用主に直接利益をもたらします。

WOTCは、1996年の中小企業雇用保護法によって設立されました。WOTCは、 1978年の歳入法によって創設され、1978年から1994年まで実施されていた対象雇用税額控除（TJTC）に代わるものでした。2014年12月、WOTCは、2014年増税防止法（TIPA）、PL 113–295によって、2014年の初めまで遡及的に延長されました。^[39]この法律は、2014年12月31日までの控除のみを認可しました。 ^[40]その後、2015年のアメリカ人増税防止法（PATH法）を通じて、議会はWOTCを修正し、2019年12月31日まで延長しました。^[41]

アメリカ機会税額控除（AOTC）^[42]は、2009年2月に法律として署名されたアメリカ復興・再投資法の一部である。AOTCは、2009年と2010年の納税年度のホープ奨学金控除に代わるもので、ほぼすべてのホープ奨学金受給者と他の多くの学生に対する給付を増額した。給付は最大で学生1人当たり2,500ドル、授業料の最初の2,000ドルの100％と次の2,000ドルの25％、納税者が控除を請求できる所得の範囲を拡大し、控除を一部払い戻し可能にした。批評家は、資格の複雑さと制限により、高等教育学生1人当たりの実際の給付は理論上の最大額よりもはるかに低く、税額控除があっても、高等教育は他の投資に比べて税制面で不利なままであると不満を述べている。^[43]

約 43 の州が、州の税額控除を利用したさまざまな特別インセンティブ プログラムを提供しています。これには、ブラウンフィールド控除、映画製作控除、再生可能エネルギー控除、歴史的保存控除などが含まれます。控除額、控除期間、控除費用は州によって異なります。これらの控除は、資産として購入できる証明書の形式、またはより伝統的なパススルー エンティティの形式のいずれかになります。税額控除は、一般的に保険会社の保険料税、銀行税、所得税に充てることができます。

オレゴン州のRETCは太陽光発電システムに対する税額控除である。2016年、オレゴン州知事ケイト・ブラウンはRETCプログラムを延長しない新しい予算案を発表した。2015年、RETCは1,220万ドルの税額控除を行った。2014年はその額が約420万ドルだった。^[44]予算案によると、控除は2017年末に終了する。税額控除の延長はオレゴン州の太陽光発電産業にとって最優先事項である。^[45]

商品の再販業者や生産者、またはサービスの提供者 (総称して提供者)は、一部の管轄区域では、顧客からの請求時または支払い時に付加価値税(VAT) を徴収する必要があります。これらの提供者が他者が提供する商品やサービスを使用する場合、他の提供者に VAT を支払っている可能性があります。ほとんどの VAT システムでは、支払われた、または支払われたと見なされる VAT の金額を使用して、支払うべき VAT の支払いを相殺することができます。これは一般に入力クレジットと呼ばれます。一部のシステムでは、一定期間後に VAT 義務を超える入力クレジットの超過分を返金できます。

居住者の全世界所得に課税する所得税制度では、同じ所得に対して支払われた外国所得税に対して外国税額控除を認める傾向があります。この控除は、外国所得の額に基づいて制限されることがよくあります。控除は、国内法および/または租税条約に基づいて認められる場合があります。控除は一般に個人および法人に認められ、通常は還付されません。この複雑な主題に関するより包括的な情報については、 外国税額控除を参照してください。

いくつかの税制では、通常の所得税と、それより高い場合は代替税が課せられます。米国では、課税所得の代替基準に基づいて代替最低税が課せられます。メキシコでは、課税所得の代替基準に基づいて IETU が課せられます。イタリアでは、資産に基づいて代替税が課せられます。いずれの場合も、代替税が通常の税よりも高い場合は、超過分について将来の通常の税から控除が認められます。この控除は通常、計算の循環を防ぐ方法で制限されます。

• 税金の選択

Wikiquote にTax creditに関する引用があります。

• 就労機会税額控除
• 再生可能エネルギーと効率化に関する州のインセンティブのデータベース
• 税額控除、還付、節約 - エネルギー省。事業税優遇措置
• 税額控除 - 子どもの貧困対策グループ
• 児童税額控除